Alocarea dreptului de revendicare a contabilității și a impozitării

Dreptul de revendicare poate fi cedat

Dreptul de a revendica o datorie aparținând unui creditor poate fi transferat pe baza unui contract sau pe baza unei legi (articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul în care transferul drepturilor la un creditor nou are loc pe baza unui contract, atunci un astfel de acord privind transferul drepturilor creditorului se numește concesiune a dreptului de creanță. sau cesiune. În același timp, creditorul, care îi acordă creanța debitorului, este numit cedent, iar creditorul care a primit acest drept este cesionarul.

Cu alte cuvinte, în conformitate cu dreptul civil, în cadrul cesiunii dreptului de revendicare (cesiune) se înțelege acordul privind înlocuirea fostului creditor, care părăsește obligația, cu o altă persoană căreia i se aplică toate drepturile creditorului anterior.
În același timp, noul creditor nu încheie un nou acord independent cu debitorul, ci intră în tranzacția deja încheiată în calitate de parte și poate solicita debitorului numai îndeplinirea condițiilor tranzacției pe care fostul creditor le-a încheiat.

De exemplu, în cadrul contractului, întreprinderea furnizoare a expediat produsele agricole cumpărătorului. După ce și-a îndeplinit obligațiile, are dreptul să solicite plata celeilalte părți. În conformitate cu dreptul civil, această datorie este un drept de proprietate aparținând furnizorului ca creditor, care poate fi cedat unei alte persoane.

După încheierea contractului de cesiune, vânzătorul recunoaște dreptul de a solicita cumpărătorului să plătească creanțele unui terț (noul creditor).

Contractul specifică cerințele transferate

Contractul de cesiune specifică cerințele specifice care decurg din tranzacția încheiată, drepturile prin care sunt transferate, cu o trimitere obligatorie la cerințele sale. Un contract în care aceste condiții nu sunt disponibile se consideră neîncheiat, iar un nou creditor care dobândește dreptul de a solicita un astfel de contract nu va avea motive pentru a prezenta creanțe debitorului.

Cesiunea se face în aceeași formă ca cea stabilită pentru tranzacția inițială, al cărei drept este atribuit (articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse). De exemplu, dacă sunt atribuite drepturile unei cereri pentru o tranzacție făcută în formă simplă, atunci acordul de cesiune este într-o formă simplă. Și dacă tranzacția subiacentă, drepturile care îi sunt atribuite, face obiectul înregistrării de stat sau a notariatului, atunci acordul de cesiune trebuie să fie supus unor proceduri adecvate.

În conformitate cu articolul 384 din Codul civil al Federației Ruse, dacă legea sau contractul nu prevede altfel, dreptul creditorului inițial îi revine noului creditor în măsura și în condițiile existente la data transferului. În special, pentru un nou creditor (cesionar), termenii de gaj, garanție, dobândă și alte mijloace de asigurare a unei obligații rămân în vigoare. De asemenea, transferă toate avantajele disponibile creditorului inițial, care sunt legate de dreptul transferat, inclusiv drepturile care asigură îndeplinirea obligației, precum și dreptul de a primi o pedeapsă. În plus, noul creditor dobândește toate riscurile asociate neîndeplinirii obligațiilor de către debitor.

Cerințele sunt confirmate de documente

Pentru a transfera drepturile creditorului unei alte persoane, consimțământul debitorului nu este obligatoriu, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau prin contract (articolul 382 clauza 2 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, debitorul trebuie notificat în scris cu privire la transferul drepturilor. Ca o notificare, o copie a acordului de cesiune, o scrisoare și un alt document pot fi luate în considerare.

În același timp, atât cesionarul, cât și cedentul pot notifica debitorului transferul drepturilor.

În cazul în care debitorul nu a fost notificat în scris transferul drepturilor deținute de către o altă persoană, noul creditor suportă riscul. În acest caz, plata datoriei către creditor inițial recunoscut de performanță de către creditor propriu-zis.

Pierderea recunoscută ca limitare

În veniturile înregistrările fiscale din vânzarea drepturilor de proprietate recunoscute ca venituri din vânzarea data cesionării creanței unui nou creditor care este definit ca în ziua de semnarea actului (sec. 5, art. 271 din Codul fiscal). În acest caz, organizația poate reduce veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate la prețul lor de achiziție (cop. 2.1 alin. 1, art. 268 din Codul fiscal). Pierderea rezultată din vânzarea de dreptul de a pretinde, acum a reprezentat cu titlu de cheltuieli decât cele de exploatare (sub-clauza. 7 alin. 2 din art. 265 alin. 2 din art. 268 din Codul fiscal). Caracteristicile de determinare a bazei de impozitare pentru alocarea (atribuirea) a cerințelor privind drepturile stabilite prin articolul 279 din Codul fiscal. Ea reglementează recunoașterea cheltuielilor ca în alocarea primară a cererii, precum și în următorul. Luați în considerare.

Dacă dreptul este inferior față de vânzătorul de bunuri

Astfel, se ia în considerare suma pe care cedentul ar plăti-o sub forma dobânzii aferente obligației datoriei egale cu venitul din cesiunea dreptului de creanță. În acest caz, suma specificată este calculată pentru perioada de la data cesiunii dreptului până la data scadenței prevăzută în contractul de vânzare.

În cazul în care datoria este vândută după debutul perioadei de plată prevăzută de contractul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), pierderea din această tranzacție este inclusă în cheltuielile de vânzare în următoarea ordine:

50% - la data cesiunii dreptului de creanță;
50% - după 45 de zile calendaristice de la această dată.

Această procedură de recunoaștere a cheltuielilor se aplică și contribuabilului - creditorului pentru obligația datoriei (clauzele 1 și 2 ale articolului 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă se vând servicii financiare

Cu revânzarea ulterioară a dreptului de a solicita o datorie de către întreprinderea care la cumpărat, această tranzacție este tratată ca vânzarea de servicii financiare. Venitul (venitul) în acest caz este valoarea bunului datorat întreprinderii în plată pentru dreptul realizat de creanță.

Baza fiscală în acest caz este definită ca diferența dintre veniturile sub formă de venituri din vânzarea serviciilor financiare și valoarea costurilor asociate cu achiziționarea creanței alocate (articolul 268 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar dacă venitul este primit sub forma executării obligației de către debitor, atunci baza fiscală va fi diferența dintre costurile de achiziționare a datoriei și suma acestora.

Nu toate sumele sunt supuse TVA

Indiferent dacă tranzacția pentru cesionarea unei creanțe este sau nu percepută, depinde de baza contractului în care a apărut dreptul de creanță. Taxa pe valoarea adăugată este percepută pentru tranzacții în cazurile în care datoria vândută a rezultat din executarea unui contract de vânzare a produselor, a lucrărilor sau a serviciilor impozitate prin această taxă (Clauza 1, articolul 155 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dimpotrivă, dreptul de a revendica o datorie care rezultă din vânzarea de produse, opere și servicii scutite de impozit în temeiul dispozițiilor articolului 149 din Codul fiscal nu este supusă TVA. De exemplu, o afacere pentru a vinde o datorie care a apărut ca urmare a eșecului debitorului de a efectua un contract de împrumut.

Iar celui care are dreptul la revendicare în momentul cesiunii, depinde procedura de calculare a TVA. În cazul în care datoria este vândută de creditorul inițial - furnizorul de bunuri (lucrări, servicii), baza fiscală va fi depășirea sumei venitului din cesiunea dreptului asupra sumei creanței monetare.

Ei bine, în cazul în care cererea este creditor nou inferior, care a primit o cerere monetară împotriva unui furnizor de mărfuri (lucrări, servicii), baza de impozitare - cantitățile excedentare de venit la atribuirea ulterioară sau încetarea obligațiilor față de valoarea cheltuielilor pentru achiziționarea acestei cerințe (paragraful 2 al art .. 155 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Prin revânzarea ulterioară a datoriilor, baza fiscală va fi și diferența dintre veniturile din vânzare sau fondurile primite de la debitor și costurile de achiziționare a acestei creanțe [articolul 155 alineatul (4) din Codul Fiscal al RF].

Trebuie să transferați factura

În cazul în care atribuirea unei cereri monetare cedent prezintă un nou creditor (cumpărătorul) să plătească suma corespunzătoare taxei și factura cu TVA (n. 1. 3 Art. 168, sub-clauza. 1 alin. 3 al art. 169 din Codul fiscal). Pe baza ei cumpărătorul poate deduce valoarea specificată a taxei TVA (alin. 1, art. 169 din Codul fiscal). Trebuie să reflecte factura din jurnal a facturilor primite și facturate și să o înregistreze în cartea de vânzare.

În coloana 5 "Valoarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate fără impozit pe întreaga" factură se reflectă baza fiscală. În coloana 7, cota TVA este indicată - 18%, iar în coloana 8 - valoarea calculată a TVA.

În cazul în care diferența dintre prețul cesiunii și valoarea cererii este negativă sau zero (adică baza de impozitare este zero), valoarea calculată a TVA indicată în coloana 8 a facturii este, de asemenea, zero. Nu se întocmește o factură în cazul în care cerința privind datoria care este transferată a apărut în cursul unor operațiuni care nu sunt supuse TVA-ului.

Atribuirea unei creanțe este reflectată în contabilitate

În contabilitate, un cont 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" poate fi utilizat pentru contabilizarea decontărilor cu cesionarul. Costul de concesii la cerințele stabilite prin contractul de cesiune este recunoscută în alte venituri la data transferului dreptului de cerere de la un nou creditor în contul de debit 76 în corespondență cu „Alte venituri și cheltuieli“ contul de credit 91 (pag. 7 10.1. 16 PBU 9/99) . În același timp, înregistrarea contului 62 cont de debit și de credit 91 în alte cheltuieli sunt amortizate conturi de primit (n. 1. 14.1. 16. 19 PBU 10/99).

Fiți atenți! Atunci când creditorul inițial își vinde dreptul de a revendica, pierderea este inclusă în cheltuielile de non-vânzare de 50 la sută la data cesionării dreptului de creanță și încă 50 la sută după 45 de zile calendaristice.

Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare