Înregistrarea tranzacției la cesiunea dreptului de plată. Atribuirea creanțelor asupra conturilor de primit (cesiuni) este un acord prin care o persoană (cedent) transferă contractul unui terț (cesionar) drepturile de creditor împotriva debitorului.
Cesiunea se face în aceeași formă ca și în cazul tranzacției, al cărei drept este atribuit. De exemplu, cesiunea dreptului de a solicita tranzacții cu bunuri imobiliare, ca și contractul inițial, prevede înregistrarea de stat.
Pe lângă drepturile și beneficiile tranzacției, cesionarul dobândește toate riscurile asociate neîndeplinirii obligațiilor de către debitor. Cesionarul se poate asigura împotriva eventualelor pierderi numai cu condiția ca cedentul să fie de acord să devină garant al debitorului.
Pentru a transfera dreptul de creanță al creditorului unei terțe părți, consimțământul debitorului nu este necesar. Părțile contractante sunt obligate doar să notifice debitorului despre concesiunea făcută. În caz contrar, debitorul poate îndeplini în mod eronat obligații în favoarea fostului creditor.
Capitolul 25, „organizații impozitele pe venit“ din Codul fiscal (Codul Fiscal) impune cerințe speciale cu privire la formarea de informații contabile privind impozitul pe veniturile și cheltuielile care decurg din atribuirea cerințelor privind drepturile, care vor fi discutate mai jos.
Contabilitatea fiscală cu cedentul. Conturile de încasat sunt supuse drepturilor de proprietate ale organizației. Prin urmare, veniturile încasate de cedent din cesiunea dreptului de creanță pentru creanțe trebuie să fie incluse în încasările din vânzări.
Veniturile din realizarea dreptului de creanță pentru creanțe se formează în contabilitatea fiscală pe baza prețului contractului de cesiune. Ordinea recunoașterii depinde de metoda aplicată de contabilitate fiscală - metoda de angajare sau metoda de numerar.
Organizațiile care generează venituri prin metoda acumulării trebuie să recunoască vânzarea datoriei de la data semnării de către părți a actului de cesiune a dreptului de creanță (articolul 271 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă dreptul de revendicare revine cesionarului în baza legii, atunci, în conformitate cu art. 387 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), momentul implementării vine:
- ca urmare a succesiunii universale în drepturile creditorului;
- în baza unei hotărâri judecătorești privind transferul drepturilor creditorului către o altă persoană;
- datorită îndeplinirii obligației debitorului de către garantul său sau de către debitorul care nu este debitorul în baza acestei obligații;
- atunci când subrogarea către asigurător a drepturilor creditorului față de debitorul responsabil pentru producerea evenimentului asigurat,
Atunci când se aplică metoda numerarului, veniturile din cesiunea dreptului de creanță sunt recunoscute în ziua primirii fondurilor, altor bunuri (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate.
Cesionarul, recunoscând drepturile de revendicare, trebuie, de asemenea, să recunoască în timp util, în contabilitatea fiscală, venitul din contractul de bază (conform contractului de servicii) care a determinat apariția acestora. Procedura de generare a informațiilor privind veniturile din vânzări cu ambele opțiuni pentru recunoașterea acestora este prezentată în tabelul nr. 1.
Data apariției obligațiilor fiscale ale unei organizații inferioare dreptului de creanță a creanțelor
Informațiile prezentate în tabelul nr. 1, nu numai că dezvăluie mecanismul de recunoaștere a veniturilor conform contractului de cesiune, dar, de asemenea, vă permite să vedeți modul în care cesiunea afectează ordinea de formare a veniturilor contractului de bază. În cazul în care organizația utilizează metoda de numerar de contabilitate fiscală, atribuirea dreptului său de a solicita rambursarea determina conturi de primit (client) și, în consecință, să conducă la formarea veniturilor din vânzări de bunuri (lucrări, servicii).
În scopul formării unei baze fiscale din tranzacțiile cu cesiune de drepturi de despăgubire, veniturile primite de cedent sunt supuse reducerii cu suma cheltuielilor suportate - costul dreptului atribuit în baza contractului de bază.
Potrivit art. 384 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul creditorului inițial trece la un nou creditor în volum și în termenii care existau la momentul cesiunii sale. Pe această bază, costurile exercitării dreptului de revendicare trebuie să includă:
- costul bunurilor (lucrări, servicii) la prețurile de vânzare (contractuale);
- valoarea dobânzii calculate (acumulată) înainte de cesionarea dreptului de creanță în temeiul obligației de datorie și așa mai departe.
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor cauzate de cesiunea dreptului de creanță presupune executarea consecutivă a trei etape:
1. Selectarea grupului de cheltuieli al cheltuielilor.
În conformitate cu alin. 1 p. 1 al art. 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile în cauză ar trebui să se refere la costurile de implementare. Excepția este suma pierderilor suferite în legătură cu atribuirea creanței în temeiul acordului de bază după data plății, care ar trebui să fie recunoscute drept cheltuieli decât cele de exploatare (nr. 7, alin. 2, art. 265, alin. 2, art. 279 din Codul fiscal).
2. Stabiliți o dată pentru recunoașterea cheltuielilor.
Cheltuielile acoperite sunt recunoscute la data semnării de către părți de cesionare (cu angajamente) sau la data încetării cesionar înainte de cedentul reconvenționale (conform metodei de numerar). Astfel, o realizare particulară a cheltuielilor de urmărire este determinată de ordinea de recunoaștere a veniturilor din vânzarea creanței.
3. Limitarea valorii pierderii din cedarea dreptului de revendicare de către cedent care recunoaște veniturile și cheltuielile prin metoda acumulării.
Procedura de determinare a valorii pierderii în scopuri fiscale depinde de momentul cesionării - înainte sau după data scadenței stabilită de contractul de bază.
În cazul în care cesiunea creanței înainte de termenul de pierdere a plății concesii este recunoscută într-o cantitate care nu depășește suma de interes pe care cedentului ar fi plătit pe biletul la ordin egal cu veniturile din concesiuni, pentru perioada cuprinsă între data de atribuire la data plății în temeiul acordului de bază (alin. 1 articolul 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 269 din Codul fiscal în determinarea costului datoriei acceptate pentru deducerea fiscală ar trebui să fie utilizată una dintre cele două metode de calculare a costurilor - în funcție de nivelul mediu de dobânzile de titluri de creanță emise în același trimestru (luni), în condiții comparabile sau pe baza a Băncii Rusiei rata de refinanțare a crescut cu 1,1 ori (rata de 15% - în datorii valută).
În cazul cesiunii dreptului de revendicare după apariția perioadei de plată stabilite, pierderea este recunoscută în următoarea ordine (clauza 2 din articolul 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- primele 50% din suma pierderii trebuie să fie incluse în cheltuielile neoperative de la data cesiunii dreptului de creanță;
- restul de 50% din suma pierderii - după 45 de zile de la data cesiunii dreptului de creanță.
Să explicăm ce sa spus în exemplul următor.
Cesionarul (organizația Alfa) își recunoaște veniturile și cheltuielile prin metoda acumulării. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei este de 8% pe an. În perioada de raportare curentă, nu există condiții comparabile pentru calcularea nivelului mediu al dobânzii aferente obligațiilor datoriei.
După efectuarea tranzacțiilor de mai sus, următorii indicatori sunt reflectați în evidența fiscală a veniturilor și cheltuielilor organizației Alfa (tabelele 2-5):
1. Suma veniturilor din realizarea dreptului de creanță este de 500.000 de ruble. inclusiv:
- Suma veniturilor din realizarea dreptului de a revendica prima datorie este de 220.000 de ruble. (linia 1 din tabelul 2);
- Suma veniturilor din realizarea dreptului de a revendica a doua datorie este de 280.000 de ruble. (linia 2 din tabelul 2).
2. Suma cheltuielilor pentru realizarea dreptului de revendicare este de 500.743 ruble. inclusiv:
- suma cheltuielilor pentru realizarea dreptului de a revendica prima datorie, recunoscuta in suma veniturilor primite, este de 220.000 de ruble. (linia 1 din tabelul 4);
3. Valoarea pierderii din cedarea dreptului de a revendica prima datorie, recunoscuta ca fiind cheltuieli neoperative ale perioadei curente de raportare, este de 8000 de ruble. [50% x (220.000 ruble - 236.000 ruble) / 100%] (rândul 1 din tabelul 5).
Tranzacțiile privind cesionarea dreptului de creanță nu se limitează doar la sfera economică. Deseori, obiectul tranzacțiilor în cauză sunt cerințele organizației pentru obligațiile datoriei.
Procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în evidențele fiscale nu se modifică în astfel de cazuri. Cu toate acestea, în cazul în care contractul de împrumut este încheiat pentru o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, atunci suma de dobândă acumulată înainte de cesiunea dreptului de creanță trebuie inclusă în componența costurilor de punere în aplicare. Dobânda acumulată este, în același timp, supusă includerii de către cedent în compoziția veniturilor neoperative.
Luați în considerare următorul exemplu.
Alocarea dreptului de creanță pentru o obligație de îndatorare determină formarea următoarelor indicatori în registrele de impozitare a veniturilor și cheltuielilor (a se vedea tabelele 2-5):
- suma veniturilor din realizarea dreptului de creanță este de 750.000 de ruble. (linia 3 din tabelul 2);
- valoarea veniturilor neoperative sub forma dobânzilor acumulate timp de 30 de zile - 6575 ruble. (800.000 ruble x 10% / 100% x 30 zile / 365 zile) (rândul 1 din tabelul 3);
Astfel, pierderea din vânzări este de 56.575 ruble. (750.000 de ruble - 806.575 ruble). Această sumă reduce baza de impozitare a cedentului în întregime, deoarece a fost mai mică decât pierderea standard în valoare de 60575 ruble. (750.000 ruble x 8% x 1.1 / 100% x 335 zile / 365 zile).
Contabilitatea fiscală cu cesionarul. Dreptul de creanță pentru creanțele dobândite de cesionar este acceptat pentru contabilitate fiscală ca investiție financiară de la data semnării actului de cesiune. Evaluarea sa se face în volumul costurilor reale, inclusiv în prețul de cumpărare al dreptului la creanță și al altor costuri asociate direct cu cesiunea.
Împărțirea dreptului de creanță dobândit poate să apară prin prezentarea spre plată a debitorului sau prin cesiunea ulterioară unui nou creditor. În toate cazurile, această operațiune este considerată ca fiind implementarea unui serviciu financiar.
Veniturile din vânzarea de servicii financiare sunt venituri din vânzări și se determină pe baza valorii proprietății datorată cesionarului. În cazul în care contabilitatea fiscală a veniturilor este acumulată, recunoașterea încasărilor ar trebui să aibă loc la data la care debitorul primește dreptul de creanță dobândit sau data cesiunii sale (clauza 5 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul utilizării metodei de numerar a contabilității veniturilor, aceste venituri trebuie să fie generate de la data primirii de fonduri de la debitor sau de la un creditor nou, de la o altă proprietate și de la drepturi de proprietate.
Pentru a calcula baza de impozitare din vânzarea serviciilor financiare, venitul cesionarului este redus cu valoarea costurilor suportate - cheltuielile aferente dobândirii dreptului la despăgubire. În același timp, o variantă specifică de contabilizare a cheltuielilor este determinată de procedura de recunoaștere a veniturilor. Să luăm în considerare un exemplu.
Cesionarul (Gamma) își recunoaște veniturile și cheltuielile prin metoda acumulării.
Ca urmare a acestor tranzacții, în registrele contabile fiscale ale Gamma (tabelele 6, 7) trebuie să se creeze următorii indicatori:
1. Valoarea veniturilor din vânzarea de servicii financiare - 515 000 ruble. inclusiv:
- valoarea veniturilor din cererea pentru prima datorie este de 230.000 de ruble. (linia 1 din tabelul 6);
- suma veniturilor din cererea celei de-a doua datorii este de 285.000 de ruble. (linia 2 din tabelul 6).
2. Valoarea costurilor pentru vânzarea de servicii financiare - 500 000 de ruble. inclusiv:
- suma cheltuielilor asociate cu cererea pentru prima datorie este de 220.000 de ruble. (linia 1 din tabelul 7);
- suma cheltuielilor asociate cererii pentru a doua datorie este de 280.000 de ruble. (linia 2 din tabelul 7).
Astfel, baza de impozitare din vânzarea serviciilor financiare furnizate în legătură cu cererea pentru prima datorie va ajunge la 10.000 de ruble. (230.000 ruble - 220.000 de ruble), Și în legătură cu cererea pentru o a doua datorie - 5000 de ruble. (285.000 ruble - 280.000 ruble).
În cazul în care furnizarea de servicii financiare se referă la cererea de creanțe datorate pentru obligațiile de datorii, dobânzile datorate cesionarului trebuie să fie recunoscute în contabilitatea impozitului drept venituri nepermanente.
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea de site:
Articole similare
-
Alocarea dreptului de revendicare a contabilității și a impozitării
-
Contabilizarea pierderii din cesiunea dreptului de creanță într-un mod nou
Trimiteți-le prietenilor: