Datele pentru care cheltuielile și veniturile pot fi recunoscute în scopuri fiscale sunt determinate prin două metode diferite. Una dintre ele este metoda de acumulare (art. 271, 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar cealaltă este o metodă de numerar (articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, este aleasă o singură metodă, atât pentru venit, cât și pentru cheltuieli. Organizația alege această metodă independentă. Este important să rețineți că toate organizațiile pot aplica metoda de acumulare fără excepție. Metoda de numerar este însă permisă numai pentru unele dintre ele. Metoda aleasă trebuie reflectată în politica contabilă și aplicată în mod consecvent de la începutul perioadei fiscale și până la sfârșitul ei (articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Principala condiție pentru aplicarea metodei de numerar este suma veniturilor (fără TVA). Dimensiunea medie pentru cele patru trimestre anterioare nu trebuie să depășească 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 1 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, în general, pentru patru trimestre venitul dvs. nu poate depăși 4 milioane de ruble. În practică, venitul mediu este determinat trimestrial prin însumarea veniturilor pentru cele patru trimestre anterioare și împărțirea sumei cu patru. Aceasta durează patru sferturi, următorul consecutiv.
Nu pot determina veniturile și cheltuielile pe bază de numerar:
- companii cu venituri în medie în ultimele patru trimestre de peste 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru;
- participanții la contractul de administrare a proprietății sau un contract de parteneriat simplu (paragraful 2, clauza 4, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile care aplică metoda numerarului, data primirii venitului recunosc:
- zi de primire a fondurilor în conturi bancare, către casierul organizației;
- ziua primirii altor bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate;
- zi de rambursare a datoriei către contribuabil într-un mod diferit (clauza 2 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, atunci când se utilizează metoda numerarului, veniturile sunt luate în considerare numai dacă sunt efectiv primite. Adică, dacă organizația a primit fonduri, alte bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate. În plus, veniturile trebuie să fie recunoscute în toate cazurile de rambursare a datoriilor de către debitor, și anume, creanțele sunt retrase. Organizațiile care determină veniturile și cheltuielile prin metoda numerarului iau în considerare avansurile ca parte a venitului în ziua primirii lor către cont sau către casierul organizației.
Dacă organizația aplică metoda de numerar, costurile sunt recunoscute după plata lor efectivă. În același timp, plata bunurilor, a lucrărilor, a serviciilor și a drepturilor de proprietate recunoaște încetarea obligației reciproce a cumpărătorului față de vânzător (articolul 273 clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). După cum vedem, norma spune despre încetarea obligației contra. Aceasta înseamnă că avansurile (plățile anticipate) plătite furnizorilor nu sunt recunoscute drept cheltuieli. Momentul recunoașterii cheltuielilor în cazul transferului de avansuri va fi data transferului de bunuri, prestarea de servicii, executarea lucrărilor sau transferul drepturilor de proprietate. În plus, în ceea ce privește anumite tipuri de cheltuieli, Art. 273 din Codul fiscal stabilesc specificul recunoașterii acestora (Tabelul 5.3).
Tabelul 5.3 - Procedura de contabilizare a anumitor tipuri de cheltuieli
Acestea sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care datoriile privind plata impozitelor și taxelor au fost rambursate
Dacă organizația aplică metoda de angajare. atunci veniturile pe care trebuie să le recunoască în perioada de raportare (fiscală) în care au apărut. În acest caz, venitul este recunoscut indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a drepturilor de proprietate sau de proprietate (clauza 1, articolul 271 din Codul Fiscal).
Principiile generale de recunoaștere a costurilor în metoda acumulării sunt următoarele.
Principiul 1. Cheltuielile recunoscute în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de momentul plății efective de numerar și (sau) alte forme de plată (alin. 1, art. 272 din Codul fiscal).
Principiul 2. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care apar aceste cheltuieli, pe baza termenilor tranzacțiilor. În cazul în care tranzacția nu include astfel de condiții și legătura dintre veniturile și costurile nu pot fi clar definite sau determinate indirect, costurile contribuabilul distribuit independent (alin. 2 n. 1, v. 272 RF).
Principiul 3. În cazul în care termenii contractului prevăzut pentru generarea de venituri pentru mai mult de o perioadă și nu asigură o livrare pe etape de mărfuri (lucrări, servicii), costurile sunt alocate de către contribuabil în mod independent, în ceea ce privește principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor (art. 3, alin. 1, art 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Principiul 4: Costurile care nu pot fi atribuite unei anumite activități, sunt distribuite în mod proporțional cu veniturile corespunzătoare din suma totală a veniturilor contribuabilului (articolul 4 alineatul 1, articolul 272 din Codul fiscal...).
În același timp, merită să se considere că sunt recunoscute costurile metodei de angajare (clauza 1, paragraful 3, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal):
- în perioada la care se referă, indiferent de momentul plății efective;
-sau în perioada de apariție a acestora, pornind de la termenii tranzacțiilor. În cazul în care acordul nu conține astfel de condiții, contribuabilul are dreptul să stabilească în mod independent procedura de înregistrare a cheltuielilor, inclusiv printr-o abatere unică (articolul 272 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Articole similare
-
Cum se determină data recunoașterii cheltuielilor în scopuri fiscale
-
Cheltuieli - râu - enciclopedie mare de petrol și gaze, articol, pagina 1
Trimiteți-le prietenilor: