Marina Kirichenko Ph.D. consultant-auditor al LLC ERKON, membru al SOA "Board of Auditors"
Pentru anumite tipuri de cheltuieli, Codul Fiscal al Federației Ruse definește diferite date pentru recunoașterea cheltuielilor pentru impozitul pe profit.
În conformitate cu paragraful 7 al art. 272 din Codul fiscal la data plății cheltuielilor organizațiilor din afara pentru munca prestată de acestea (servicii) este data plății, în conformitate cu termenii unui contract sau data prezentării documentelor de contribuabil, care servesc drept bază pentru calculele de lucrări, sau în ultima zi a perioadei (taxa) de raportare.
O procedură specială pentru stabilirea datei pentru implementarea cheltuielilor materiale este stabilită în art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru lucrări, servicii cu caracter industrial - până la data semnării de către contribuabil a actului de acceptare și de transfer al serviciilor.
Este destul de comună situația în care actele de muncă efectuate (serviciile prestate) ajung la organizație mai târziu decât data furnizării efective a serviciilor, uneori chiar și în următoarea perioadă fiscală. În acest sens, este legitim să se întrebe în ce perioadă de raportare (impozitare) reflectă: până la data semnării sau până la data primirii?
În opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisorile nr. 03-03-06 / 1/70 din 16.02.10 și nr. 03-03-06 / 1/565 din 25.08.10), costul serviciilor de achiziționare de către organizație ar trebui să fie luat în considerare în cheltuielile pentru impozitul pe profit pentru una dintre următoarele date, oricare dintre acestea este mai devreme:
la data decontării în conformitate cu termenii contractului încheiat;
la data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru decontare;
în ultima zi a perioadei de raportare (taxă), în funcție de ceea ce sa întâmplat mai devreme.
În ceea ce privește recunoașterea costurilor privind ordinul Ministerului Finanțelor al energiei electrice din Rusia ia o poziție ușor diferită (scrisoarea din 03/05/11, numărul 03-03-07 / 14), menționând că în cazul în care costul de achiziție de energie electrică produsă efectiv în cursul perioadei fiscale precedente, precum și documentele primare confirmând costurile suportate, din următoarea perioadă fiscală, atunci aceste costuri sunt luate în considerare ca parte a organizării costurilor relevante ale următoarei perioade de impozitare, cheltuielile deductibile.
finantatori argument este faptul că costul de achiziție de combustibil, apă și energie de toate tipurile, utilizate în scopuri tehnologice, de producție (inclusiv de către contribuabil pentru nevoile de producție) a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și transformarea și transferul costurilor de energie sunt Cheltuieli materiale, care, în conformitate cu paragraful 2 al art. 272 din Codul fiscal ar trebui să se reflecte ca o cheltuială la data semnării prestării de servicii, cu condiția ca acestea să respecte prevederile alin. 1, art. 252 din Codul Fiscal.
Reprezentanții administrației fiscală a susținut anterior că data punerii în aplicare sub formă de utilități și costurile de întreținere a cheltuielilor, în conformitate cu art. 272 din Codul fiscal este data semnării actului contribuabil de acceptare și de transfer de servicii (lucrări) sau ultima zi a perioadei de raportare (impozit) (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de la Moscova din 30.12.09, The № 16-15 / 139310.1).
În acest caz, opinia FTS din Rusia (scrisoarea din data de 29.12.09, № 3-2-09 / 279) setat de utilizator pentru a confirma volumul serviciilor prestate (conturi de detaliu), în orice formă convenită între părți este suficientă pentru recunoașterea valorii corespunzătoare a efectuat cheltuieli în perioada de primire a facturii (deoarece factura este percepută pentru serviciile consumate în perioadele anterioare).
Mai multe opinii diferite exprimate în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de la Moscova din 11.03.09, numărul 16-15 / 021 311 - în cazul în care serviciul juridic este furnizat într-un singur impozit (de raportare) perioada, iar în așezarea documentează data următoare celei fiscale (raportare ) perioada, costurile pentru scopuri fiscale sunt înregistrate la data prestării efective a serviciului și cu condiția ca organizația are alte probe documentare a serviciilor prestate. Astfel, costurile asociate cu plata serviciilor juridice prestate de către o terță parte, sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozit), în care acestea sunt efectiv prestate.
Având în vedere situația în care calcule și rapoarte despre bonusuri de performanță angajamente de condiții pentru cumpărător, precum și actele și facturile pentru serviciile prestate pe ecran în aceeași perioadă fiscală, și a obținut următoarea perioadă fiscală, Ministerul Finanțelor Rusia, a declarat că în scopuri fiscale sunt luate în considerare aceste cheltuieli în conformitate cu data numirii lor (scrisoarea din data de 22.12.10, numărul 03-03-06 / 1/794). În acest caz, data depunerii documentelor la contribuabil, sunt baza pentru calculele de lucrări, se înțelege data documentelor menționate mai sus (o scrisoare din partea Ministerului rus de Finante din 13.12.10 № 03-03-06 / 1/774).
Astfel, pentru a determina în mod corect perioada de recunoaștere a costurilor de plată a serviciilor (lucrărilor) ale organizațiilor terțe în scopuri fiscale, este necesar să se stabilească ce tip de cheltuieli (materiale sau în alt mod și non-reale) includ aceste costuri. Costurile materiale sunt înregistrate la data la care contribuabilul (clientul) recunoaște actul de acceptare-transfer. În ceea ce privește alte costuri, nu există o opinie uniformă cu privire la momentul în care cheltuielile ar trebui să se reflecte în contabilitatea fiscală.
Potrivit autorităților fiscale (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de la Moscova din 11.06.10, The № 16-15 / 062200 @) metode de recunoaștere a cheltuielilor selectate ca costul de plată terțe părți pentru a finalizat munca lor (servicii) pentru impozitul pe venit trebuie să fie stabilite în politica contabilă a organizației. Anterior, reprezentanți ai administrației fiscale de capital, de asemenea, remarcat faptul că contribuabilul are dreptul de a stabili data recunoașterii cheltuielilor, reflectând dispoziția politicilor contabile (MFTS scrisoare din Rusia, la Moscova din 08.06.09, numărul 16-15 / 080966).
Având în vedere explicațiile contradictorii ale organismelor de control, este necesar să fiți gata să depuneți cereri la autoritățile fiscale. Ar trebui să se țină seama de faptul că instanțele de arbitraj, de regulă, iau partea contribuabililor, menționând că legiuitorul nu a limitat contribuabilii în alegerea unuia dintre cele trei puncte de recunoaștere a cheltuielilor. În același timp, trebuie reținut faptul că, în mod eronat, nu a fost luată în considerare în momentul producerii cheltuielilor, poate duce la plata excesivă a impozitului pe venit.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: