Rata impozitului
Se pare că această problemă nu este nouă. Cu toate acestea, până acum nu a existat o singură poziție în soluția sa. Practica arbitrajului este, de asemenea, ambiguă. Și unii contribuabili nu văd nici un obstacol: pentru furnizor - cumpărător perevystavit factură produs obținut de la transportator, cumpărătorul - deducere a TVA-ului servicii de transport perepredyavlenny. Cu toate acestea, rămâne - ch. 21 din Codul fiscal fiscal nu prevede o astfel de normă. De ce? Poate că nu există nici o problemă, iar principalul lucru este de a forma în mod competent relațiile dintre părțile la contractul de furnizare într-un sens juridic. Și te rog, calea este deschisă pentru furnizor - să perepredyavit TVA de la operatorul de transport, iar cumpărătorul - să-l ducă la o deducere.
Reglementarea juridică
În primul rând, să examinăm reglementarea juridică a activităților de transport efectuate pe transportul feroviar.
Relațiile civile și juridice între executor și client pentru transportul feroviar de mărfuri sunt reglementate de Codul civil. Conform artei sale. 785 livrarea de mărfuri se efectuează pe baza contractului de transport, prin care transportatorul se angajează să livreze bunurile care îi sunt încredințate de către expeditor la destinație și să dea destinatarului, iar expeditorul este obligat să plătească pentru transport maritim suma prescrisă. În acest caz, condițiile generale de transport se stabilesc prin charte și coduri de transport, alte legi și reguli emise în conformitate cu acestea.
Contract de organizare a transporturilor
Deci, în ciuda faptului că între vânzător și cumpărător au semnat un acord de furnizare, care reflectă tipul, cantitatea, caracteristicile de calitate ale mărfurilor livrate, prețul, timpul de livrare, tipul de transport utilizat și celelalte condiții pentru livrarea de mărfuri pe calea ferată este necesar să se încheie un acord separat în scris despre organizarea transporturilor (punctul 10 УЖТ). Acesta identifică volumul estimat de marfă, termenii și condițiile ale vehiculelor și prezentarea mărfurilor pentru transport, modalitățile de plată, răspunderea părților pentru neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a obligațiilor, precum și alte condiții. De regulă, un astfel de acord este valabil timp de un an. În implementarea sistematică a transportului de mărfuri, expeditorii, destinatarii pot încheia contracte pe termen lung cu transportatorii.
Trebuie spus că costul serviciilor de transport pentru livrarea produselor furnizate de căi ferate poate include costul nu numai tarifele de cale ferată percepute în mod direct pentru transport, dar, de asemenea, serviciile de suport necesare pentru a livra produsele, cum ar fi costul de instalații, încărcare și descărcare, de blocare -plombirovochnyh dispozitive, plata pentru utilizarea de vagoane, containere, pentru depozitarea mărfurilor, pentru cheltuieli simple și alte.
Fiți atenți! Atunci când interpretează termenii unui contract, instanța ia în considerare semnificația literală a cuvintelor și expresiilor conținute în acesta (articolul 431 din Codul civil al Federației Ruse).
contabilitate
În primul caz, costurile sunt deduse din contul de credit al contului de calcule cu calea ferată din contul de debit 44 „cheltuielile de vânzare“ și valoarea TVA - contul de debit 19 „TVA pentru lucrările efectuate și serviciile prestate“ (punctul 215 din instrucțiunile metodice pe evidenta contabila a stocurilor. ).
În ceea ce privește al doilea caz, care, de fapt, suntem mai interesați (deoarece este în această situație, există o nevoie de perevystavlyat factură), în același paragraf 215 state :. Cheltuielile de călătorie care urmează să fie rambursate de către cumpărătorii produselor finite sunt amortizate din creditul conturilor cu Amânarea conturilor de decontare către clienți, inclusiv cuantumul TVA datorat (plătit) organizației de transport. Această sumă de TVA este percepută cumpărătorului produsului.
Astfel, în contabilitate, procedura de reflectare a costurilor de transport efectuate de furnizor pe cheltuiala cumpărătorului și în favoarea sa este stabilită în mod legal.
În contabilitatea OOO Quadro, aceste operațiuni se vor reflecta după cum urmează:
Riscuri fiscale
Relația dintre cumpărător și vânzător, atunci când acesta din urmă își reia anticiparea costurilor de livrare a produselor în scopul aplicării deducerii TVA. după cum sa menționat la începutul articolului, nu au fost soluționate pe deplin, prin urmare, ele sunt adesea supuse unor litigii fiscale.
Într-adevăr, prin încheierea unui contract intermediar (agenție) pentru organizarea transportului cu furnizorul, cumpărătorul va reduce la minim riscul de impozitare în ceea ce privește deducerea TVA-ului. Cu toate acestea, practica arată că aceasta este o măsură obligatorie în cadrul legislației fiscale actuale, dar nu obligatorie, dacă luăm în considerare livrarea produselor ca o continuare a procesului de implementare în cadrul contractului de furnizare. În scrisoarea de mai sus N 03-03-01-04 / 1/103 reflectare a costurilor de transport în contul furnizorului este considerată ca parte a contractului de furnizare, mai degrabă decât un singur acord de agenție, care, la rândul său, face imposibil de a construi o relație între cumpărător și vânzător, nu recurge la semnarea unui contract separat (intermediar) pentru livrarea produselor. Concluzia este confirmată de poziția judecătorilor pe această temă.
FAS SKO, atunci când a luat în considerare un litigiu fiscal, a indicat: pe baza art. Art. 421, 424, 485 și 510 din Codul civil al partea Federației Ruse a contractului de furnizare au dreptul de a stabili prețul unui contract de drept civil (inclusiv prețul mărfurilor, alte taxe conform contractului), procedura de determinare a ordinului de plată și de livrare a mărfurilor la propria sa discreție, cu excepția cazului în caz contrar prevăzute de lege.
Despăgubiri Furnizorii Costul de livrare de mărfuri pe calea ferată este, în esență, o parte din contractul de furnizare din sens opus (prețul), dar nu și să plătească pentru serviciile de transport pe care contribuabilul nu a dovedit (art. 424 din Codul civil). Acceptată de părțile la contractul de furnizare, procedura de stabilire a prețului conform contractului nu contravine cerințelor legislației în vigoare. Obligația de a plăti costul de livrare a mărfurilor derivă din relațiile obligații de a livra bunurile la care Compania este un furnizor și în locul transportatorului, este de fapt efectuează transportul de mărfuri. Contractul de furnizare nu impune obligațiile de intermediere a furnizorului, inerente contractelor de comision, comision sau agenție.
Având în vedere cele de mai sus, FAS din Regiunea Nord-Kazahstan a ajuns la o concluzie cu privire la respectarea de către companie a preconizatului Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind condițiile de aplicare a deducerilor fiscale pentru furnizorii de facturi pentru serviciile de transport de produse petroliere.
Documente primare
După cum știți, contractul de transport al mărfurilor este întocmit de conosamentul de cale ferată, care este principalul document de transport. Însoțește transportul de-a lungul întregii rute, iar stația de destinație este transmisă destinatarului împreună cu încărcătura.
Conosamentul de cale ferată (în continuare - documentul de transport feroviar) constă din patru foi (clauza 1.3 a Regulilor de completare a documentelor de transport):
- fișa 1 - foaia de cale ferată originală (eliberată de transportator destinatarului);
- fișa 2 - rutieră (este întocmită în numărul necesar de exemplare prevăzute de normele privind transportul feroviar de mărfuri);
- fișa 3 - foaia de parcurs a registrelor rutiere (rămâne cu transportatorul);
- fișa 4 - chitanța pentru primirea încărcăturii (rămâne la expeditor).
F / A și factura emisă pe baza primirii sale de către operatorul de transport către expeditor a încărcăturii a fost acceptată susținerea încheierea contractului de transport de mărfuri (Art. 25 UZHT) și documentele justificative trebuie să țină seama de furnizarea a costurilor serviciilor de transport.
În cazul în care, nu este expeditor și destinatar, în conformitate cu documentele de transport, contribuabilul efectuează plăți pentru transportul de mărfuri pentru alte lucrări și servicii furnizate de către operatorul de transport, cu menținerea de înlocuire și protecție în calea mărfurilor, pentru a confirma aceste cheltuieli în sensul alin. 1, art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse impune un contract de furnizare a serviciilor de mai sus și un act de acceptare a serviciilor.
Sunt prezentate explicațiile Ministerului Finanțelor cu privire la confirmarea cheltuielilor în scopul impozitării profitului. Cu toate acestea, noi credem că problema prezenței documentului original, care confirmă dreptul de deducere a TVA-ului perepredyavlennogo aviz al departamentului financiar nu se va schimba - cu excepția perevystavlennogo facturilor trebuie să aibă documentul original.
Ce concluzie a ajuns cititorul atunci când a citit articolul? Există modalități de a rezolva problema? După cum puteți vedea, există două dintre ele. În primul rând, furnizorul încheie un contract separat pentru furnizarea de servicii intermediare privind organizarea transportului de produse în numele său și pe cheltuiala cumpărătorului. În acest caz, părțile acționează în modul prevăzut pentru așa-numita achiziție intermediară, și nu în punerea în aplicare. Și a doua - rambursarea de către cumpărător a costurilor de livrare suportate de furnizor pe cheltuiala sa, este unul dintre termenii contractului de furnizare. Rețineți că, în acest caz, riscul creanțelor din partea autorităților fiscale crește semnificativ.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: