Sharipova Aliya Rashitovna. consultant fiscal
Procuratura din Republica Belarus "Litigiile de arbitraj" (Ufa)
Incoterms sau Regulile internaționale pentru interpretarea condițiilor comerciale sunt termeni standard ai unui contract de vânzare internațional care sunt definiți în avans într-un document recunoscut pe plan internațional. Aceste condiții reglementează în principiu momentul trecerii la riscul pierderii accidentale a bunurilor. Incoterms nu intenționează să rezolve probleme fiscale. Din acest motiv, mulți participanți la activități de comerț exterior le aplică în relațiile lor contractuale, fără a lua în considerare posibilele consecințe fiscale. Vom încerca să luăm în considerare cazurile esențiale și cele mai frecvente ale impactului termenilor contractelor de comerț exterior asupra consecințelor fiscale ale tranzacției pentru contribuabil - organizația rusă.
Tipurile de obligații ale vânzătorului față de cumpărător
Incoterms 1 oferă 4 grupe de termeni de livrare, împărțiți în funcție de amploarea obligațiilor vânzătorului față de cumpărător.
Singura condiție de bază a grupului "E" - EXW ("Ex Works" 2) - impune vânzătorului obligații minime: vânzătorul trebuie să furnizeze bunurile la dispoziția cumpărătorului în locul convenit. De obicei, acesta este sediul vânzătorului. Cumpărătorul achiziționează bunuri din depozitul vânzătorului, efectuează vămuirea mărfurilor atât pe teritoriul țării vânzătorului, cât și pe teritoriul țării lor. Cumpărătorul este, de asemenea, responsabil pentru încheierea contractului de transport și asigurare a mărfii.
Condițiile de bază ale grupului "F" (cele mai populare printre furnizorii ruși) prevăd că vânzătorul trebuie să livreze bunurile pentru transport în conformitate cu instrucțiunile cumpărătorului. Acest grup include condițiile FCA ("Free carrier"), FAS ("Liber de-a lungul navei"), FOB ("Free on board").
Termenii grupului "C" impun vânzătorului obligația de a încheia un contract de transport în condiții normale pe propria cheltuială. Vânzătorul trebuie să plătească pentru transportul mărfurilor la punctul de destinație, dar nu își asumă riscul pierderii accidentale a bunurilor în timpul transportului. Cumpărătorul este obligat să asigure încărcătura (cu excepția termenilor CIF și CIP), precum și să efectueze vămuirea mărfurilor atunci când sunt importate pe teritoriul țării lor. Acest grup include bazele CIF ( „Cost, asigurare și navlu“), CIP ( „Transport și asigurare plătite până la“) și CFR ( „costuri și de transport de marfă“) și CPT ( „Transport plătit până la“).
În conformitate cu condițiile de bază din grupa "D", vânzătorul este responsabil pentru sosirea mărfurilor la locul sau destinația convenită la frontiera sau în țara de import. Vânzătorul trebuie să suporte toate riscurile și costurile livrării mărfurilor în acest loc. Astfel, aceste condiții înseamnă contractele de sosire. Cumpărătorul este dat responsabilitatea de a șterge mărfurile importate pe teritoriul țării, cu excepția cazului în termeni de livrare DEQ ( «Delivered Ex cheu") și DDP ( «Duty Paid Livrate"). În plus, acest grup enumeră termenii DAF ("Livrat la frontieră"), DES ("Livrarea navei") și DDU ("Livrat fără plata onorariilor").
Dovada exportului de bunuri
Cel mai frecvent cazul creanțelor fiscale pentru contribuabili este o negare a aplicării ratei de 0% din TVA (și, în consecință, refuzul de a restitui TVA) pentru mărfurile exportate, în cazul în care furnizorul rus în contractul de a utiliza condiția „Ex Works“ sau „Free Carrier“.
Ambele baze sunt similare cu cele care prevăd trecerea riscului pierderii accidentale a bunurilor în momentul transferului către un transportator angajat de un cumpărător străin pe teritoriul Federației Ruse. Pe baza dispoziției de mai sus, autoritățile fiscale concluzionează că proprietatea asupra bunurilor vândute a trecut pe teritoriul Federației Ruse. În consecință, nu există niciun fapt de export și, prin urmare, este necesar să se aplice cota TVA de 18% și nu de 0%.
Cu toate acestea, condițiile de bază ale Incoterms reglementează, de fapt, momentul transferului nu al dreptului de proprietate, ci doar riscul pierderii accidentale a bunurilor, care este consemnat de instanțele judecătorești în hotărârile lor.
Astfel, referirile autorităților fiscale la dispozițiile termenilor de bază ale livrării nu pot fi aplicate deloc atunci când se decide dacă se aplică cota de TV 0%, deoarece Incoterms nu reglementează problema transferului de proprietate.
În scopul impozitării valorii adăugate, legiuitorul a prevăzut o procedură specială de determinare a locului de vânzare a mărfurilor, diferită de regula generală, sub forma obligatorie a faptului juridic civil în momentul transferului dreptului de proprietate. În conformitate cu art. 147 din Codul Fiscal al Federației Ruse, locul de vânzare a mărfurilor este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse (prin urmare, un obiect de impozitare a TVA), în cazul în care:
- mărfurile se află pe teritoriul Federației Ruse, nu sunt expediate și nu sunt transportate;
- Bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului se află pe teritoriul Federației Ruse.
Astfel, orice bunuri vândute pe teritoriul Federației Ruse, în virtutea prevederilor art. 146 și 147 din Codul fiscal sunt recunoscute ca obiect al impozitării TVA. Atunci când exportă astfel de mărfuri în afara teritoriului vamal, cu respectarea simultană a cerințelor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la depunerea documentelor necesare, trebuie să fie impozitată la o rată de 0%.
În același timp, trebuie remarcat faptul că prevederile art. 164 din Codul Fiscal nu leagă dreptul de a aplica o cotă de TVA de 0% prin faptul că exportă mărfurile în afara teritoriului vamal al Federației Ruse direct de către vânzător (persoana rusă).
Modificări ale compoziției documentelor justificative
Alegerea oricărei condiții standard a Incoterms poate fi predeterminată de prezența sau absența anumitor documente ale părților și, de asemenea, să se ajusteze procedura de executare a acestora.
Conform regulii generale stabilite prin art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma valabilitatea ratei de aplicare a TVA de 0% la exportul de mărfuri trebuie să furnizeze documente de transport.
Dispute privind validitatea cheltuielilor
Adesea, condițiile de bază ale Incoterms sunt menționate în litigiile legate de impozitarea profiturilor. Cea mai frecventă varietate de astfel de litigii este de a evalua legalitatea atribuie costul acestor cheltuieli sunt suportate efectiv de către contribuabil, ci pe baza specificate în baza contractului de comerț exterior sunt atribuite de cealaltă parte.
De exemplu, FAS din Districtul Urals a considerat că este posibil ca furnizorul rus să ia în considerare costurile de plată a serviciilor de anchetă, în ciuda faptului că contractul
cu o contrapartidă străină a fost încheiat cu condiția CPT ("Transport plătit"), care prevede costurile de transport de încărcare de către cumpărător. Instanța a subliniat că părțile au încheiat un acord privind măsurile de asigurare a calității materialului în timpul transportului, care a însărcinat contribuabilul cu obligația de a suporta costurile serviciilor de anchetă. În ciuda contradicției evidente civile dintre contractul de comerț exterior și acordul cu acesta, instanța a recunoscut că cheltuielile îndeplinesc criteriul valabilității economice.
Plata taxelor vamale la import
Un grup separat de litigii fiscale asociate cu consecințele fiscale ale faptului utilizării rus condiții importatorilor de grup „D“, și de multe ori baza DDP ( „Delivered Duty Paid“). Aplicarea acestei condiții standard prevede că vânzătorul va pune la dispoziția cumpărătorului la locul de destinație numit mărfurile care au fost eliminate și descărcate de la mijlocul de transport care sosesc. Vânzătorul trebuie să suporte toate costurile și riscurile asociate transportului mărfurilor, inclusiv, după caz, orice taxe pentru import în țara de destinație. "Colectare" înseamnă răspunderea și riscurile pentru vămuire, precum și pentru plata formalităților vamale, a taxelor vamale, a taxelor și a altor taxe.
În cazul în care, în cazul aplicării condiției DDP, vânzătorul străin plătește TVA la import, cumpărătorul rus va fi lipsit de dreptul de a-l prezenta pentru deducere din cauza opiniei prevalente în practica instanței.
Motivul este că, potrivit paragrafului 2 al art. 171 din Codul fiscal, deducerile este valoarea impozitului plătit de contribuabil la importul de bunuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse în regimul vamal de punere în consum intern, admiterea temporară și perfecționarea pasivă.
Întrucât, în cazul nostru, suma taxei nu va fi plătită de contribuabil, ci de o altă persoană, organizația rusă va fi lipsită de dreptul de a prezenta cuantumul impozitului la o deducere. În acest sens, instanțele judecătorești văd manifestarea principiului interzicerii transferului drepturilor și obligațiilor contribuabilului către alte persoane.
Consecințele negative ale proprietății pentru contribuabil în acest caz se manifestă prin creșterea valorii contractului în detrimentul plăților vamale plătite de vânzătorul străin. Printre altele, acest lucru mărește valoarea vamală a mărfurilor pentru organizația rusă.
Determinarea prețului de piață
Termenii Incoterms pot avea un efect indirect asupra obligațiilor fiscale ale contribuabililor ruși și nu au legătură cu un anumit contract de comerț exterior.
Deci, în conformitate cu sub. 3 p. 2 din art. 40 din Codul Fiscal, autoritățile fiscale au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacțiile în efectuarea tranzacțiilor de comerț exterior. Adică, orice contract de export sau de import intră automat în atenția inspectoratului fiscal în problema stabilirii prețurilor. Dacă în conformitate cu paragraful 3 al art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală va determina că prețul aplicat este mai mare de 20% față de prețul pieței pentru bunurile identice (omogene), atunci obligațiile fiscale vor fi calculate pe baza prețului de piață.
În astfel de circumstanțe, se pune problema modului în care autoritățile fiscale vor determina "prețul pieței". Practica judiciară se bazează pe faptul că condițiile standard Incoterms aplicate de părți în tranzacții specifice sunt acele condiții economice (comerciale) care ar trebui să fie comparabile în determinarea prețurilor pieței, conform cerințelor secțiunii 4, cl. 40 din Codul fiscal.
Am examinat câteva trăsături ale impozitării companiilor rusești legate de utilizarea în contractele lor de comerț exterior a condițiilor standard ale Incoterms. Acest document nu reglementează relațiile juridice fiscale - este destinat unor chestiuni strict definite ale livrărilor străine. În același timp, inspectoratele fiscale își interpretează adesea sensul în sens larg, proiectând legislația fiscală națională. O astfel de abordare este, în majoritatea cazurilor, nerezonabilă, însă exportatorii și importatorii trebuie să ia în considerare posibilele consecințe fiscale ale tranzacțiilor încheiate în termeni standardi Incoterms.
2 În contextul traducerii termenilor de bază, cuvântul "franco" este sinonim cu termenii "liber" sau "liber".
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: