Organizațiile au dreptul să se stabilească între ele cu ajutorul facturilor. Acest lucru rezultă din articolele 408, 815, 823 și 862 din Codul civil al Federației Ruse.
Principalele tranzacții cu bilete la ordin sunt:
- primirea de către organizație de la cumpărător (clientul) a propriei sale bilete la ordin sau a unei facturi terțe în plată pentru bunuri (lucrări, servicii);
- transferarea de către o organizație a propriei sale bilete la ordin sau a unei facturi terțe în plată pentru bunuri (lucrări, servicii).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Primirea facturii de la un cumpărător
Când primiți facturi de plată pentru bunuri (muncă, servicii) la calcularea TVA, luați în considerare:
- suma datoriei plătite de un proiect de lege;
- interes sau reducere la factura (dacă există).
Momentul în care trebuie să calculați TVA din costul bunurilor (lucrări, servicii), plătite de un proiect de lege, determinați acest lucru.
TVA datorată bugetului este necesară pentru toate tranzacțiile, recunoscute obiectului impunerii, timpul de determinare a bazei de impozitare care se referă la perioada fiscală în cauză (pag. 4 din art. 166 din Codul fiscal).
Momentul stabilirii bazei de impozitare pentru calculul TVA-ului este cel mai devreme dintre următoarele date:
- ziua transferului (transferului) de bunuri (lucrări, servicii);
- ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare ale bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor).
Acest lucru este menționat la articolul 167 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, de a percepe TVA de plată la buget trebuie să fie în ziua de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii), sau în ziua plății lor - în funcție de care dintre aceste lucruri s-au întâmplat înainte.
În cazul în care bunurile au fost expediate (lucrările au fost efectuate, serviciile au fost prestate) înainte de transferul facturii, calculați TVA-ul în momentul transferului (execuție, redare). În același timp, faceți postarea în contabilitate:
Debit 90-3 (91-2) Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat din încasările din vânzări.
În cazul în care proiectul de lege a mers înainte ca mărfurile au fost expediate (lucrări efectuate, serviciile prestate), procedura de calcul TVA ar depinde de ce fel de instrument a fost obținut: propriul cumpărător un proiect de lege (client) sau factura unei terțe părți.
Cecul cumpărătorului propriu
Nu se ia în considerare factura proprie a cumpărătorului (clientului) primită înainte de expedierea bunurilor (lucrări, servicii), primirea plății (inclusiv plata în avans (plată parțială)). TVA în acest caz, plătiți numai atunci când apare unul dintre următoarele evenimente:
- o plată reală a fost făcută pe propria factură;
- propunerea de lege proprie este transferată unei terțe părți;
- bunurile (lucrările, serviciile) sunt expediate (executate, executate).
Această procedură rezultă din articolul 154, clauza 1 și articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se explică prin faptul că propria sa proiect de lege confirmă doar obligația de a plăti datoriile acumulate (art. 815 din Codul civil), și (sau) amână data plății (art. 823 din Codul civil). În timp ce factura proprie a cumpărătorului nu este plătită (sau transferată unei terțe părți), obligația de plată este considerată neplătită.
Bilet de terță parte
Încasarea TVA din avans (plată parțială) primită sub formă de factură terță parte reflectă aceasta:
Contul de debit 76 "Decontări TVA cu avansuri primite" Subcontul "Credit 68" "Calcule TVA"
- TVA-ul acumulat din suma avansului (plată parțială) primită sub formă de factură terță parte.
În momentul transferului de bunuri (lucrări, servicii), TVA acumulată din avans (plată parțială), luați deducerea (clauza 8, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Procedând astfel, efectuați următoarele intrări:
Debit 90-3 (91-2) Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat pe vânzările de bunuri (lucrări, servicii);
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Creditul sub-cont "Creditul TVA cu avansuri primite"
- a acceptat pentru deducerea TVA-ului cuantumul plății în avans (plată parțială) primit sub forma unui proiect de lege al unei terțe părți.
TVA-ul aferent dobânzilor la bilete la ordin
Ca o regulă, cumpărătorul plătește vânzătorului un proiect de lege, care oferă un venit suplimentar sub formă de dobândă sau o reducere.
În cazul în care bunurile (lucrări, servicii), pentru care a primit proiectul de lege, sub rezerva TVA, dobânzi (reducere) a unui proiect de lege pentru a crește baza de impozitare (cop. 3 alin. 1, art. 162 din Codul fiscal). Cu toate acestea, TVA nu ar trebui să fie evaluată pe întreaga sumă de dobândă (cu discount). Dar numai cu partea care depășește suma dobânzii calculată la ratele de refinanțare. acționând în perioadele pentru care se face calculul (articolul 162 alineatul (1) subpunctul 3 al Codului Fiscal al Federației Ruse).
Suma TVA când primiți dobânzi (reducere) la o factură se calculează în funcție de rata de impozitare aplicabilă astfel.
În cazul în care bunurile (lucrările, serviciile) în plată pentru care se primește factura și cu care este datorată primirea dobânzii (reducerea) la factura, sunt supuse TVA la o rată de 18%, utilizați formula:
Aceste reguli sunt stabilite la articolul 162 alineatul (1) și la articolul 164 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, acumularea TVA la dobânda (discount) pe facturile cumpărătorilor (clienților) reflectă postarea:
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat pe dobândă (cu discount) pe factură.
Această procedură este furnizată de Instrucțiunea la Planul de Conturi.
Dacă mărfurile (munca, serviciile) cu care este legată primirea de dobânzi (reducere) nu sunt supuse TVA-ului, nu percepeți taxa (articolul 162 alineatul 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de calculare și reflecție în contabilitatea TVA la o reducere la factura proprie a cumpărătorului primită de vânzător ca plată pentru mărfurile expediate
Politica contabilă a Alfa în scopuri contabile nu prevede o reducere uniformă a rezultatelor financiare în timpul perioadei de circulație a unui proiect de lege.
Contabilul Alfa a calculat valoarea reducerii, cu care vânzătorul ar trebui să calculeze TVA-ul. În primul rând, a determinat valoarea dobânzii pe baza ratei de refinanțare:
118 000 de ruble. × 8,25%. 365 de zile × 22 de zile = 587 ruble.
Suma TVA datorată bugetului din valoarea reducerii primite pe factură este:
(12 000 ruble - 587 ruble) × 18/118 = 1741 ruble.
În contabilizarea reflectării decontărilor cu facturi, contabilul Alfa la contul 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" a deschis un subcont "Calcularea facturilor primite".
Următoarele intrări au fost făcute în cont.
Debit 62 Credit 90-1
- 118 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzările de bunuri;
Debit 90-2 Credit 41
- 90 000 de ruble. - costul bunurilor vândute este anulat;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 18 000 de ruble. - TVA se adaugă la plata către buget din veniturile din vânzarea de bunuri;
Debitul 62 subcontul "Calcularea biletelor la ordin primite" Credit 62
- 118 000 de ruble. - a primit factura proprie a cumpărătorului.
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări pe bilete la ordin primite"
- 118 000 de ruble. - banii primiti din rambursarea facturii (in parte a datoriilor in baza contractului de vanzare);
Debitul 62 subcontul "Calcularea biletelor la ordin primite" Credit 91-1
- 12 000 ruble. - venit recunoscut ca o reducere la un proiect de lege;
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări pe bilete la ordin primite"
- 12 000 ruble. - a fost primit o reducere la factura;
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 1741 ruble. - TVA-ul acumulat din reducerea facturii.
Un exemplu de calcul și reflectare în evidența TVA a dobânzii la biletul propriu primit de la cumpărător ca plată pentru mărfurile expediate
Din cauza plății pentru bunuri, cumpărătorul a emis vânzătorului o notă personală simplă, cu o valoare nominală de 236.000 de ruble. Data scadenței este "la cerere". Biletul la ordin prevede acumularea dobânzilor din ziua următoare datei la care a fost întocmită, până la rambursarea datoriilor la factură la o rată de 15 la sută pe an.
Dobânda calculată pe baza a 15 procente pe an este:
236 000 de ruble. × 15%. 365 de zile × 22 de zile = 2133 ruble.
Dobânda calculată pe baza ratei de refinanțare este:
236 000 de ruble. × 8,25%. 365 de zile × 22 de zile = 1174 ruble.
Suma TVA datorată bugetului din suma dobânzii primite pe factură este:
(2133 ruble - 1174 ruble.) × 18/118 = 146 ruble.
În contabilitate, pentru a reflecta calculele cu facturile de contabil „Alpha“ la contul 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții“ deschis sub-cont „Decontări pe note de primit.“
Următoarele intrări au fost făcute în cont.
Debit 62 Credit 90-1
- 236 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzările de bunuri;
Debit 90-2 Credit 41
- 180 000 de ruble. - costul bunurilor vândute este anulat;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 36 000 de ruble. - TVA-ul acumulat pe vânzările de bunuri;
Debitul 62 subcontul "Calcularea biletelor la ordin primite" Credit 62
- 236 000 de ruble. - a primit factura proprie a cumpărătorului.
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări pe bilete la ordin primite"
- 236 000 de ruble. - banii primiti din rambursarea facturii (in parte a datoriilor in baza contractului de vanzare);
Debitul 62 subcontul "Calcularea biletelor la ordin primite" Credit 91-1
- 2133 ruble. - dobânzile la factura sunt acumulate;
Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări pe bilete la ordin primite"
- 2133 ruble. - dobânzile primite din factură;
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 146 ruble. - TVA se plătește la buget cu dobândă la factura.
Un exemplu de calculare și reflecție în contabilitatea TVA de la o reducere la o factură terță parte primită de vânzător în plăți pentru mărfurile expediate
Politica contabilă a organizației în scopuri contabile nu prevede o reducere uniformă a rezultatelor financiare pe durata perioadei de circulație a facturii.
Contabilul Alfa a calculat valoarea reducerii, cu care vânzătorul ar trebui să calculeze TVA-ul. În primul rând, el a stabilit valoarea reducerii în cadrul dobânzii calculate pe baza ratei de refinanțare:
118 000 de ruble. × 8,25%. 365 de zile × 22 de zile = 587 ruble.
TVA pe cuantumul reducerii primite pe factură va fi:
(12 000 ruble - 587 ruble) × 18/118 = 1741 ruble.
Contabilul Alfa a făcut următoarele intrări în cont.
Debit 62 Credit 90-1
- 118 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzările de bunuri;
Debit 90-2 Credit 41
- 90 000 de ruble. - costul bunurilor vândute este anulat;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 18 000 de ruble. - TVA se adaugă la plata către buget din veniturile din vânzarea de bunuri;
Debit 58-2 Credit 62
- 118 000 de ruble. - a primit un act de plată al terțului pentru bunurile vândute.
Debit 76 Credit 91-1
- 130 000 ruble. - a fost prezentat un proiect de lege pentru răscumpărare;
Debit 51 Credit 76
- 130 000 ruble. - banii primiti de la sertar (factura este rambursata integral);
Debit 91-2 Credit 58-2
- 118 000 de ruble. - valoarea facturii prezentate pentru răscumpărare a fost anulată;
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 1741 ruble. - TVA-ul acumulat dintr-o reducere a facturii rambursate.
Situația în cazul în care valoarea de interes (reducere) pentru propria lor bilet la ordin sau proiect de lege a unui terț a obținut vânzătorul de mărfuri (lucrări, servicii), ar trebui să fie incluse în baza de impozitare pentru TVA - în cazul în care plata (primirea efectivă a banilor) sau la momentul de calcul?
Dobânzile la factura includ în calculul TVA-ului în perioada în care au fost efectiv primite.
Sumele sub formă de interes (reducere) de bilete la ordin primite în plată pentru mărfuri (lucrări, servicii), în măsura în care rata dobânzii la ratele refinanța sunt supuse TVA-ului în modul specificat la articolul 162 din Codul fiscal. Dintr-o interpretare literală a dispozițiilor articolului 162 din Codul fiscal ar trebui să fie că sumele referitoare la decontarea de plată pentru mărfuri (lucrări, servicii) sunt incluse în baza de impozitare în momentul în care au primit organizația.
Transferul unei facturi în plată pentru bunuri
Transferul unei facturi în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) nu afectează dreptul organizației de a accepta TVA-ul "de intrare" la o deducere. Aplicați deducția în ordinea generală. Aceasta este, după acceptarea bunurilor (lucrări, servicii) în cont și în prezența unei facturi (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
factura proprie confirmă doar obligația de a plăti datoriile acumulate și (sau) amână data plății (de ex., E. Furnizarea de plată pentru bunurile achiziționate, lucrări, servicii). Prin urmare, transferul nu este o operațiune separată în scopuri fiscale (inclusiv TVA). Acest lucru rezultă din articolele 815 și 823 din Codul civil al Federației Ruse.
Un exemplu de calcul și reflecție în contabilitatea TVA, acceptat pentru deducere. Bunurile achiziționate sunt plătite prin biletul propriu al biletului organizației
Contabilul lui Alpha a făcut înregistrările.
Debit 41 Credit 60 subcontul "Decontări asupra bunurilor achiziționate (lucrări, servicii)"
- 200 000 de ruble. (236 000 ruble - 36 000 de ruble); - mărfurile achiziționate sunt creditate;
Debit 19 Credit 60 subcontul "Decontări asupra bunurilor achiziționate (lucrări, servicii)"
- 36 000 de ruble. - se ține cont de TVA-ul "de intrare" pentru bunurile achiziționate;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 36 000 de ruble. - se deduce TVA-ul pentru bunurile achiziționate;
Debit 60 sub „Calculele pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii)“ credit 60 sub „Calculele facturilor emise“
- 236 000 de ruble. - a emis propria factură pentru a-și asigura datoria pentru bunurile achiziționate.
Debit 60 subcontul "Decontări pe bilete la ordin emise" Credit 51
- 236 000 de ruble. - Datoria pentru bunurile achiziționate, garantată prin biletul său propriu, a fost rambursată.
Valoarea deducerii fiscale pentru contabilul "Alpha" reflectată în declarația TVA pentru trimestrul II.
Situație: este TVA care transferă factura unui terț ca plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii)
Răspunsul este nu, nu este.
Proiectul de lege a treia parte este o investiție financiară sub formă de securitate (m. E. Proprietatea) (n. 19/02 2-3, p. 1 și 2, art. 38 RF). Deoarece transferul de proprietate a unui proiect de lege privind proprietatea este transferată de la deținătorul la contrapartida acesteia, o astfel de operațiune este considerată ca realizare. Cu toate acestea, nu este necesar să se perceapă TVA atunci când se transferă o factură terță parte. Acest lucru se explică prin faptul că vânzarea de valori mobiliare este scutită de impozit prin această taxă.
Cu privire la necesitatea de contabilitate separată a „intrare“ TVA atunci când se utilizează bilete la ordin de la terțe părți ca mijloc de plată, a se vedea. Cum să țină o evidență separată a tranzacțiilor care fac obiectul și nu sunt supuse TVA-ului.
Articole similare
-
Bancar - împrumuturi bancare - tranzacții de credit folosind cambii
-
Cum să reflectați tranzacțiile cu moneda electronică în conformitate cu noile norme
Trimiteți-le prietenilor: