1. Obiectul impozitării - venit redus cu valoarea cheltuielilor
Întrebare: Procedura de aplicare a unui sistem simplificat de impozitare de către un contribuabil este definită în capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare "Codul"). Dacă obiectul impozitării este venitul unui contribuabil redus cu valoarea cheltuielilor, un astfel de contribuabil trebuie să plătească în modul prevăzut de articolul 346.18 clauza 6. Din Cod, taxa minimă, cu condiția ca valoarea impozitului unic calculată în procedura generală să fie mai mică decât valoarea impozitului minim calculat.
Pe baza articolului 346.21 din Codul de calcul fiscală unică prin definirea pentru fiecare perioadă de raportare (primul trimestru, de șase luni, nouă luni ale anului calendaristic) valoarea plății în avans trebuie să fie inclusă în viitor, pentru plata sumei totale a taxei pentru perioada fiscală.
Plata în avans corespunzătoare este plătită de contribuabil cel târziu în a 25-a zi a primei luni care urmează perioadei fiscale.
În conformitate cu articolul 346.22 din Codul plăților în avans pentru impozitul unic se creditează titluri de stat federale pentru distribuirea ulterioară în temeiul articolelor 56 și 146 din Codul bugetar al Federației Ruse, respectiv, în bugetul Federației Ruse (90%) și bugetele de stat extrabugetare fonduri (FFOMS - 0,5% - 4,5% TFOMS, FSF RF - 5%).
Plata in conformitate cu paragraful 2 al articolului 40 din Codul bugetar al Federației Ruse sunt înscrise în veniturile bugetului corespunzător, de stat fonduri extrabugetare de la data Băncii Rusiei sau a operațiunilor instituției de credit pe cont (contabil) numerar în conturile Autorității, execută bugetul, bugetul fondului de stat extrabugetare.
Prin urmare, în momentul în care contribuabilul plătește suma finală a taxei unice după perioada de impozitare enumerate plățile anticipate trimestriale deja înscriși și sunt distribuite în bugetul Federației Ruse și bugetele fondurilor nebugetare respective (fonduri sunt profitabile aceste bugete).
În conformitate cu punctul 1.1 al articolului 146 din Codul bugetar al Federației Ruse, valoarea impozitului minim, acuzat în legătură cu utilizarea unui sistem fiscal simplificat, vine exclusiv bugetele fondurilor de stat extrabugetare (PF Federația Rusă - 60%, FFOMS - 2%, TFOMS - 18% FSS - 20%).
Astfel, veniturile provenite din plata unei taxe unice și minime în aplicarea unui sistem simplificat de impozitare sunt distribuite de autoritățile Trezoreriei federale la diferite niveluri ale sistemului bugetar al Federației Ruse și diferite rate de deducere.
În acest sens, autoritățile fiscale nu au dreptul de a decide cu privire la clasificarea plăților plătite în plus în conformitate cu taxa unică pentru plata impozitului minim, deoarece este contrar paragrafului 5 al articolului 78 din Cod, care prevede suma de impozit plătite în plus doar în buget, în care suma a fost regia.
Având în vedere cele de mai sus, RF Federal Fiscal Serviciul solicită clarificări cu privire la problema legalității de punere în aplicare a compensațiilor de plată în avans pentru o singură taxă privind plata unui impozit minim.
Răspuns: În conformitate cu procedura de calculare a impozitului unic, stabilită prin articolul 346.18 din Codul Fiscal, în cazul în care valoarea impozitului calculat în procedura generală este mai mică decât valoarea impozitului minim calculat, se plătește un impozit minim.
În conformitate cu al doilea paragraf din alineatul 2 al articolului 45 din Codul de răspundere fiscală poate fi considerată îndeplinită, în special, după emiterea autorității fiscale sau a unei instanțe, în modul prevăzut la articolul 78 din Cod, decizia privind sumele plătite în plus sau supraimpozitate taxelor.
În acest caz, paragraful 5 al articolului 78 din Codul prevăzut direcția unei taxe plătite în plus în conformitate cu obligațiile de a plăti impozite sau taxe, plata amenzilor, rambursarea arieratelor, în cazul în care această sumă este trimis la același buget (în afara bugetului fondului), care a fost direcționat valoarea unei taxe plătite în plus .
Taxa minimă este creditată la bugetele Fondului de pensii din Federația Rusă (60%), Fondul federal de asigurări obligatorii de asistență medicală (2%) și fondurile teritoriale de asigurări obligatorii de asistență medicală (18%).
În acest sens, adoptarea unei decizii privind compensarea plăților în avans plătite pentru plata taxei minime este posibilă numai în limitele fondurilor care se alocă acestor fonduri extrabugetare de stat.
Sumele plătite în avans plățile sunt creditate în alte bugete (fonduri de stat), în absența arieratelor fiscale și penalități de întârziere penalități acumulate pe același buget (fonduri de la bugetul de stat) se restituie contribuabilului.
Se poate întâmpla ca, după perioada fiscală, firma să primească o pierdere sau suma impozitului unic calculat va fi mai mică de 1% din suma venitului. În acest caz, trebuie să plătiți un impozit minim la buget.
Valorile anterioare calculate ale plăților în avans pentru impozitare sunt incluse în calcularea sumelor de avansuri pentru perioada de raportare și a valorii impozitului pentru perioada fiscală. Aceasta este norma clauzei 5 din articolul 346.21 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ei bine, dacă este posibil să se plătească avansuri pentru o singură taxă, se pune întrebarea dacă este posibil să se facă acest lucru cu un impozit minim. Oficialii Ministerului de Finanțe ai Rusiei au răspuns afirmativ la această întrebare. Cu toate acestea, doar 10% din suma plăților în avans pot fi compensate.
Taxa minimă, la rândul său, este creditată la bugetele Fondului de pensii din Federația Rusă (60%), Fondul federal obligatoriu de asigurări medicale (2%) și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii (18%).
Prin urmare, pot fi compensate numai acele porțiuni ale plăților în avans care pot fi primite în fonduri extrabugetare, adică 10% din sumă. Restul banilor trebuie returnați contribuabilului. Este clar că taxa minimă va fi, de asemenea, plătită.
2. Obiectul impozitării - venituri
Este drept la aplicarea simplificată de întreprinzător sistem fiscal individual selectat și ca obiect al veniturilor fiscale, o scădere a cuantumului plății taxei pe avans trimestrial în suma suportate efectiv în trimestrul al unei plăți fixe de OPS egală cu valoarea anuală, sau în ciuda plății anuale generate, antreprenorul trebuie să să reducă valoarea impozitului numai la valoarea plății de decontare? Dacă există un act normativ care reglementează procedura este astfel încât atunci când se calculează cuantumul plății în avans în considerare nu au fost suportate efectiv și mărimea plăților fixe de pe OPS estimat?
Răspuns: În conformitate cu paragraful 3 al articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul), contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare selectat ca obiect de impozitare a veniturilor, reduce valoarea taxei unice (plata în avans) la valoarea contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie plătită pentru această perioadă, în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 50%.
În același timp, o plată fixă destinată finanțării părții finanțate din pensia de muncă este obligatorie pentru plata persoanelor născute în 1967 și mai tinere.
Astfel, întreprinzătorii individuali născuți în 1966 și mai în vârstă sunt obligate să plătească prime de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie sub forma unei plăți fixe alocate pentru finanțarea părții de asigurare a pensiilor de muncă în valoare de 100 de ruble. pe lună.
Mai mult decât atât, conform alin. 3 al articolului 29 din Legea federală, întreprinzătorii individuali au dreptul de a pune în aplicare în mod voluntar plata contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie în bugetul Fondul de pensii al Federației Ruse asupra cuantumului primelor de asigurare pentru asigurare și o parte finanțată din pensie conform legislației.
Realizarea de către întreprinzători individuali plăți în Federația Rusă Fondul de pensii fixe, în exces stabilit de legislația cu privire la suma de asigurare obligatorie de pensie se plătește pe baza unui acord cu fondul de pensii, încheiat în mod voluntar.
Întrucât aceste plăți sunt facultative, acestea nu ar trebui să reducă valoarea impozitului unic (plățile în avans).
Pe baza prevederilor alin. 3 al articolului 346.21 din Codul valoarea impozitului plătit în legătură cu utilizarea unui sistem simplificat de impozitare pentru perioada fiscală sau plățile în avans plătite în cursul perioadei de raportare ar trebui să fie redusă la suma plătită efectiv de contribuții de asigurări pentru asigurările obligatorii de pensie în cantitățile de mai sus, referitoare la perioada de raportare corespunzătoare (impozit).
Antreprenorii care au ales ca obiect de impozitare a cheltuielilor minus veniturile, până la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, se calculează cuantumul plății în avans a impozitului pe baza ratei de impozitare și primirea efectivă a venitului, minus cheltuielile. Veniturile și cheltuielile sunt calculate pe baza contabilității de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul anului, respectiv, din primul trimestru, de șase luni, nouă luni, ținând cont de plățile în avans fiscale plătite anterior.
Când contribuțiile sunt transferate lunar sau trimestrial, atunci totul este clar. Apoi, impozitul unic pentru perioada de raportare se reduce numai cu suma plăților în avans plătite, care se referă în mod specific la această perioadă.
Astfel, un antreprenor va trebui să dea în judecată dacă dorește să reducă valoarea avansurilor pe o singură taxă pentru întreaga valoare a plății fixe plătite.
Se adaugă faptul că, în cazul în care suma anuală a contribuțiilor la pensie este înregistrată în ultimul trimestru, atunci va fi posibil să se țină cont de toate acestea.
3. Taxa minimă
Întrebarea: Contribuabilul are dreptul să includă diferența dintre valoarea taxei minime plătite și valoarea impozitului calculată în procedura generală pentru cheltuieli pe baza rezultatelor perioadelor fiscale raportoare?
Răspuns: Departamentul de politică fiscală și vamală raportează următoarele.
În conformitate cu punctul 6 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul), contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare și este folosit ca obiect de impozitare a cheltuielilor minus veniturile, să plătească impozit minim în modul prevăzut de paragraful menționat.
Valoarea impozitului minim se calculează în cuantum de 1% din baza de impozitare, care este venitul determinat în conformitate cu articolul 346.15 din Cod. Taxa minimă este plătită în cazul în care valoarea impozitului calculată în procedura generală este mai mică decât valoarea impozitului minim calculat.
Taxa minimă este o formă de impozit unic. Plata taxei minime ar trebui să se facă în urma rezultatelor perioadei fiscale. În același timp, cuantumul impozitului minim este comparat cu valoarea impozitului calculat în procedura generală, care se așteaptă, de asemenea, să fie plătită ca urmare a rezultatelor perioadei fiscale.
Contribuabilii au dreptul la următoarele perioade fiscale includ valoarea diferenței dintre suma plătită de impozitare minimă și valoarea taxei calculate într-o manieră generală, în costurile la calcularea bazei de impozitare, inclusiv pentru a crește valoarea pierderilor care pot fi reportate, astfel cum sunt stabilite prin alineatul 7 din articolul 346.18 din Cod.
Astfel, diferența dintre valoarea impozitului minim plătit și valoarea impozitului calculată în cadrul procedurii generale se calculează la determinarea bazei de impozitare pentru o singură impozitare bazată pe rezultatele perioadei fiscale. În același timp, această diferență este inclusă în cheltuieli numai la calcularea bazei de impozitare pentru o singură taxă bazată pe rezultatele următoarelor perioade fiscale. Capitolul 26.2 din Cod nu prevede includerea diferențelor de cheltuieli menționate mai sus pentru orice perioadă de raportare pentru următoarele perioade fiscale.
Cu alte cuvinte, nimeni nu interzice includerea diferenței de cheltuieli indicate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare. Asta este, reducerea sumei de plată în avans pentru o singură taxă. O altă problemă este că acest lucru poate cauza obiecții din partea autorităților fiscale. Acesta din urmă poate acuza o organizație sau un antreprenor de a subestima baza de impozitare. Din păcate, în momentul de față, practica arbitrajului în această privință nu sa dezvoltat încă.
Întrebare: Este posibil să se compenseze suma plăților în avans plătite pentru plata taxei minime?
Răspuns: Conform ordinului de calcul al taxei unice, instituit prin articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul), în cazul în care suma calculată în ordinea totală este mai mică decât valoarea impozitului calculat de plătit impozit minim este supus unui impozit minim.
În conformitate cu al doilea paragraf din alineatul 2 al articolului 45 din Codul de răspundere fiscală poate fi considerată îndeplinită, în special, după emiterea autorității fiscale sau a unei instanțe, în modul prevăzut la articolul 78 din Cod, decizia privind sumele plătite în plus sau supraimpozitate taxelor.
În acest caz, paragraful 5 al articolului 78 din Codul prevăzut direcția unei taxe plătite în plus în conformitate cu obligațiile de a plăti impozite sau taxe, plata amenzilor, rambursarea arieratelor, în cazul în care această sumă este trimis la același buget (în afara bugetului fondului), care a fost direcționat valoarea unei taxe plătite în plus .
Taxa minimă este creditată la bugetele Fondului de pensii din Federația Rusă (60%), Fondul federal de asigurări obligatorii de asistență medicală (2%) și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii (18%).
În acest sens, adoptarea unei decizii privind compensarea plăților în avans plătite pentru plata impozitului minim este posibilă numai în limitele fondurilor care ajung la aceste fonduri extrabugetare de stat.
Sumele plătite în avans plățile sunt creditate în alte bugete (fonduri de stat), în absența arieratelor fiscale și penalități de întârziere penalități acumulate pe același buget (fonduri de la bugetul de stat) se restituie contribuabilului.
Întrebare: Vă rugăm să clarificați termenul limită pentru depunerea declarației finale și termenul limită pentru plata taxei minime dacă pierdeți dreptul de a aplica un sistem simplificat de impozitare în mijlocul perioadei fiscale?
Răspuns: În conformitate cu paragraful 6 al articolului 346.18 din Codul Fiscal, contribuabilii selectat ca obiect veniturilor impozitare, minus cheltuielile, se calculează și să plătească un impozit minim de 1 la sută din baza de impozitare, care este venitul stabilit în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse.
Plata impozitului minim este specificat în cazul în care contribuabilul suma calculată de acestea pentru perioada fiscală în ordinea generală a taxei unice va fi mai mică decât suma calculată pentru aceeași perioadă, impozitul minim.
Pentru contribuabilii care și-au pierdut în cursul anului calendaristic dreptul de a continua utilizarea sistemului simplificat de impozitare, perioada fiscală pentru perioada de raportare unică fiscal precedent trimestrului la care se consideră că acești contribuabili au trecut la regimul general de impozitare.
În acest caz, reprezentat de contribuabilii de mai sus într-un anumit declarațiilor fiscale perioadă de raportare cu privire la un singur impozit plătit în legătură cu utilizarea unui sistem simplificat de impozitare, egală cu declarațiile fiscale depuse de contribuabil în cursul perioadei fiscale (an calendaristic).
Dacă calculate la sfârșitul perioadei de raportare precedente trimestrului la care contribuabilii sunt considerate căzut la regimul fiscal general, într-un mod general, suma taxei unice este mai mic decât estimat pentru aceeași perioadă, valoarea impozitului minim, contribuabilul are obligația de a plăti impozit minim.
În acest caz, declarația fiscală pentru perioada fiscală în cauză, sunt reprezentate contribuabili, iar impozitul minim se plătește la sfârșitul perioadei de raportare în care au pierdut dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat, nu mai târziu de termenele stabilite de capitolul 26.2 din Codul pentru depunerea declarațiilor fiscale și plata plăților anticipate trimestriale pentru o singură taxă pentru această perioadă de raportare.
În cazul în care a fost luată în considerare următoarea situație. Conform rezultatelor celor 9 luni, venitul unui antreprenor individual a depășit 15 milioane de ruble, ceea ce a dus la pierderea dreptului de a aplica un sistem simplificat de impozitare, începând cu trimestrul în care excedentul a fost depășit. Asta este din al treilea trimestru. În același timp, suma plăților în avans a fost mai mică decât valoarea taxei minime.
După inspecția pe teren și constatarea acestui fapt, inspecția a adăugat taxa minimă, a calculat amenda și a amendat-o pe antreprenor. Cu toate acestea, el a considerat că decizia este ilegală și a făcut apel la instanță. Curtea a luat partea lui. Întrucât impozitul minim este o singură taxă, iar impozitul în conformitate cu articolul 346.21 din Perioada fiscală a Federației Ruse este calculat pe baza rezultatelor perioadei fiscale recunoscute ca fiind anul. Argumentul inspecției fiscale că, în acest caz, perioada fiscală este de 6 luni, în opinia arbitrilor, contravine capitolului 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, taxa suplimentară a impozitului minim în acest caz nu este justificată.
Problemele rapoartelor fiscale sunt examinate în detaliu, atât pentru organizații și antreprenori în sistemul general de impozitare, cât și pentru aplicarea regimurilor speciale de impozitare.
Pe portal puteți descărca numeroase documente: coduri și legi ale Federației Ruse, scrisori și ordine ale Ministerului Finanțelor, scrisori și ordine ale Ministerului Dezvoltării Economice, hotărâri ale Guvernului Federației Ruse privind activitățile de afaceri, contabilitate și impozitare.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: