CONTABILITATEA CREDITELOR FISCALE
Esența creditelor fiscale. Instabilitatea economiei ruse exacerbează dependența organizațiilor comerciale de capitalul împrumutat. Mulți dintre aceștia își rezolvă problemele financiare în detrimentul creditelor fiscale: curente și investiții (articolul 61 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Datorită creditelor fiscale, organizația - împrumutatul este scutită temporar de la plata impozitelor (taxelor) și, prin urmare, primește posibilitatea de a implica resursele fiscale în circulația economică. La rândul său, creditorul (statul), cu ajutorul lor, reglează situația economică din țară și reînnoiește veniturile bugetare în detrimentul dobânzii de credit.
Spre deosebire de amânare ordinară și plata în rate de impozitare (taxe) credite fiscale sunt disponibile pentru un termen mai lung (actual - de la 3 luni la 1 an, investiția - de la 1 an la 5 ani), au vizat și executat contractul de împrumut.
Creditele fiscale, de regulă, oferă organizațiilor care își îndeplinesc în timp util obligațiile fiscale față de fondurile bugetare și extrabugetare. În același timp, termenele de plată stabilite de legislația în vigoare pentru o anumită taxă (colectare) pot fi modificate, inclusiv termenele pentru efectuarea contribuțiilor în avans. Rambursarea creditului este garantată prin gaj de proprietate, garanție sau garanție bancară.
Pentru a primi un credit fiscal, o organizație trebuie să depună o cerere la o instituție financiară autorizată:
privind impozitele și taxele federale - către Ministerul de Finanțe al Rusiei;
cu privire la impozitele și taxele regionale și locale - la organele financiare ale entității constituente a Federației Ruse și a entității municipale;
pentru impozitele și taxele plătite în legătură cu circulația mărfurilor pe teritoriul vamal al Rusiei - Comitetului de Stat vamal al Rusiei sau autorității vamale autorizate de acesta;
cu privire la taxa de stat - către autoritățile care îi controlează plata (instanțe, Rospatent, etc.);
privind impozitele și onorariile primite prin fonduri ne-bugetare, organelor fondurilor corespunzătoare.
Dacă taxa (taxa) este plătibilă bugetelor de diferite niveluri, o cerere de împrumut este prezentată mai multor organisme autorizate. De exemplu, pentru a obține un împrumut sub forma unei suspendări totale a plăților privind impozitul pe venit, organizația se aplică Ministerului rus de Finanțe (în ceea ce privește impozitul datorat la bugetul federal), în managementul rus entitate financiară (o parte din taxa instituită bugetul regional) și managementul local financiar (în ceea ce privește impozitele plătite la bugetul local).
În cazul în care o decizie pozitivă, părțile încheie un acord de împrumut, în conformitate cu gl.42 „de împrumut și de credit“ din Codul civil și cap.9 „decalarea termenului de plată a impozitelor și taxelor, precum și amenzi“ din Codul fiscal. În cazul în care organismul autorizat a refuzat să semneze un astfel de contract, organizația are dreptul să se adreseze instanței pentru încheierea obligatorie a tranzacției.
Din punct de vedere juridic, acordarea unui credit fiscal este o schimbare a procedurii de executare de către un contribuabil a obligațiilor sale de a plăti o taxă (colectare), atât în ceea ce privește taxele restante, cât și în viitor.
În aspectul economic, această amânare a plății înseamnă acordarea unui împrumut. Prin urmare, valoarea impozitului (taxa), a cărei plată este amânată până la o dată ulterioară, se califică drept conturile organizației plătibile bugetului sau fondului extrabugetar pentru creditul fiscal.
Contabilizarea sintetică a datoriilor organizației pentru creditele fiscale se efectuează pe următoarele conturi:
privind creditele fiscale curente - în contul 66 "Decontări sub credite pe termen scurt și împrumuturi", subcontul "Decontări privind creditele fiscale curente";
privind creditele fiscale pentru investiții - pentru contul 67 "Decontări sub credite și împrumuturi pe termen lung", subcontul "Decontări privind creditele fiscale pentru investiții".
Conform creditului conturilor menționate, informații privind sumele impozitelor (taxelor) pentru care se acordă un împrumut și despre o debitare - informații despre obligațiile de credit rambursate în legătură cu plata impozitelor (taxelor). Soldul indică valoarea datoriilor la creditele fiscale la data bilanțului.
Contabilitatea analitică a obligațiilor în cadrul creditelor fiscale ar trebui menținută pentru fiecare contract de împrumut.
În cazul în care împrumutul este acordat pentru un impozit (taxă) a cărui plată a fost întârziată, atunci suma datorată în momentul intrării în vigoare a deciziei relevante a organismului autorizat este inclusă în datorie.
Angajamentele de bilanț privind creditele fiscale sunt înregistrate în împrumuturi. Informațiile privind datoriile pe credit fiscal curent este dezvăluită în razd.V „Pasive curente“ (pagina 610 „Împrumuturi și credite“.), Iar pentru creditul fiscal de investiții -. Razd.IV în „datorii pe termen lung“ (pagina 510 „Împrumuturi și credite ").
În cazul în care restituirea creditului fiscal este asigurat de proprietate, este necesar să se ia în considerare în afara soldul contului 009 „Securizarea obligațiilor și plăți.“ informații sumarizate activelor gajate este prezentată în situația de obiecte de valoare, soldul conturilor foaie (pag. 960 „Asigurarea obligațiilor și plăților emise“), precum și în secțiunea 2, „conturi de primit și de plătit„(pag. 260" Securitate a emis "din anexa la bilanțul contabil.
Contabilizarea creditelor fiscale curente. Creditele fiscale curente reprezintă sursa financiară țintă de reaprovizionare a capitalului propriu de lucru al organizației. În sistemul de creditare bugetară li se dă rolul împrumuturilor pe termen scurt.
Creditul fiscal existent poate fi acordat persoanei interesate pentru orice taxă (colectare) dacă există unul dintre următoarele motive (articolele 64 și 65 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
daunele provocate de un dezastru natural,
catastrofa tehnologică sau alte circumstanțe de forță majoră;
întârzierea finanțării de la buget sau plata ordinului de stat executat;
amenințarea de faliment în cazul plății unice a impozitului.
Organizarea operațiunilor contabile pentru atragerea și rambursarea creditelor fiscale curente depinde de condițiile acordului de împrumut. Ar trebui să prevadă suma împrumutului, durata tranzacției, procedura de rambursare a datoriei, modul în care este asigurată, responsabilitatea părților și indică și taxa (taxa) pe care trebuie să o plătească împrumutul. Documentele aferente bunului care face obiectul gajului, o garanție terță sau o garanție bancară sunt atașate contractului.
În termenul acordului de împrumut, puteți aloca în mod condiționat 2 perioade: prima, în care organizația are dreptul de a reduce cu un anumit sumă plățile fiscale către buget (fondul extrabugetar), iar al doilea, în care plătește datoria. Poate fi o situație în care procesul de reducere a plăților pentru impozitare (colectare) coincide cu începutul rambursării datoriei.
În perioada în care se utilizează creditul fiscal curent, organizația acumulează datorii la buget (fondul extrabugetar) pentru taxa corespunzătoare (colectare). Această operație este reflectată în înregistrare:
Д-т сч. 26 "Cheltuieli generale de afaceri", 44 "Cheltuieli de vânzare", 90 "Vânzări", 91 "Alte venituri și cheltuieli", 99 "Câștiguri și pierderi"
În același timp, aceeași sumă reduce datoria fiscală și mărește angajamentul de împrumut:
K-t sc. 66 "Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt", subp. "Decontări privind creditele fiscale curente".
Dobânda pentru utilizarea creditului fiscal curent se percepe numai dacă se acordă în legătură cu amenințarea falimentului organizației, datorită unei taxe forfetare (taxă). Acestea sunt percepute pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care este valabil în perioada de executare a contractului. În alte cazuri, plata creditului este exclusă.
În conformitate cu clauzele 14 și 15 din PBU 15/01, costurile de întreținere a creditelor fiscale curente (dobânda acumulată, costurile suplimentare) trebuie recunoscute ca
costurile de funcționare (în ceea ce privește costurile împrumuturilor luate pentru a reface capitalul de lucru, precum și pentru achiziționarea de material - stocuri industriale (alte obiecte de valoare, lucrări, servicii), evaluate după ce sunt primite (contabilitate acceptate) în organizație);
cheltuieli pentru activități obișnuite (în parte a costurilor aferente împrumuturilor pentru achiziționarea stocurilor (alte valori, lucrări, servicii) acumulate înainte de primirea lor (acceptare pentru contabilitate) în cadrul organizației).
Pentru calcularea corectă a dobânzii care trebuie inclusă în obligația de credit, este necesar să se țină seama de articolul 75 din Codul fiscal. Dimensiunea lor este egală cu 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în timpul întârzierii. Dobânda acumulată este inclusă în componența cheltuielilor neoperative.
În tabelul nr. 1.
Metoda de contabilizare a operațiunilor de atragere și returnare
creditul fiscal actual
Contabilizarea creditelor fiscale pentru investiții. Creditul pentru impozitul pe investiții de la cel actual se deosebește de motivele acordării, o perioadă semnificativă de utilizare a resurselor fiscale și o procedură specială de reducere a datoriei.
- cercetarea, dezvoltarea și retehnologizarea tehnică a producției, inclusiv cele destinate creării de locuri de muncă pentru persoanele cu dizabilități sau protecția mediului împotriva poluării cu deșeuri industriale (valoarea creditului ar trebui să fie de 30% din costul proiectului de investiții);
- inovatoare sau inovatoare, inclusiv dezvoltarea unor tehnologii noi sau îmbunătățite, precum și crearea de noi tipuri de materii prime sau materiale (valoarea împrumutului fiind determinată de comun acord cu organismul autorizat);
Se acordă un credit fiscal pentru investiții pentru impozitul pe venit și pentru toate impozitele regionale și locale (taxe).
Motivele pentru obținerea unui împrumut în suma solicitată trebuie să fie documentate. În același timp, lista documentelor solicitate este determinată de actele de reglementare ale autorităților de stat relevante și ale organelor autoguvernării locale. În toate cazurile, organizația trebuie să prezinte un proiect de investiții prin calcularea nevoii de resurse împrumutate și o evaluare a eficienței economice a utilizării acestora.
Procedura de acordare a unui credit pentru impozitul pe investiții este determinată de un contract de împrumut. Condițiile sale sunt similare cu termenii contractului curent de credit fiscal. Cu toate acestea, în conformitate cu articolul 67 din Codul fiscal, este necesar să se facă o prevedere care limitează dreptul de organizare pentru eliminarea unor terțe părți de proprietate dobândite de resurse fiscale.
Structura obligațiilor care decurg din creditul pentru impozitul pe investiții, metodele de evaluare a acestora în contabilitate și raportare sunt aceleași ca și în cazul creditării curente a impozitelor. Cu toate acestea, procedura de reducere a plăților la buget este oarecum diferită.
Organizația a primit un credit fiscal de investiții poate reduce plățile fiscale (taxe) pe durata contractului de împrumut este valabilă atât timp cât suma acumulată în contul 67 „Calculele privind creditele pe termen lung,“ subconturi „Calculele creditului fiscal de investiții“ , nu va fi egal cu suma împrumutului acordat.
În cazul în care organizația a încheiat mai multe contracte de împrumut, atunci valoarea cumulată a împrumutului trebuie stabilită pentru fiecare dintre acestea. Suma cu care se reduc plățile fiscale este calculată pentru fiecare perioadă de raportare. Nu poate depăși 50% din valoarea impozitului, calculată ținând cont de beneficiile pe care organizațiile le au în temeiul legii.
În cazul în care perioada de raportare curentă, organizația a terminat cu o pierdere, datoria acumulată excesivă este transferată în următoarea perioadă de raportare. În acest caz, datoriile fiscale vor fi transformate în credit numai în măsura în care valoarea limită a reducerii plăților fiscale depășește valoarea transferată a creditului acumulat.
Utilizarea unui credit pentru impozitul pe investiții este, în toate cazurile, exigibilă. Dobânda acumulată asupra valorii împrumutului poate varia de la 1/2 la 3/4 din rata de refinanțare CBR.
În conformitate cu revendicarea 23 PBU 15/01 costurile de întreținere a creditelor fiscale pentru investiții incluse în valoarea activelor de investiții și sunt răscumpărate prin procesul de amortizare. După punerea în funcțiune a activelor de investiții, costurile generate sunt recunoscute drept cheltuieli de exploatare.
În plus, cheltuielile de funcționare includ costurile de întreținere a creditelor fiscale pentru investiții
achiziția (crearea) de active de investiții pentru care nu există provizioane pentru deprecierea înregistrărilor contabile;
Construirea de active de investiții în cazul încetării activității pentru o perioadă mai mare de 3 luni.
în primul trimestru - 800 de mii de ruble. în trimestrul II - 900 de mii de ruble. în trimestrul III - 800 de mii de ruble. în trimestrul IV - 700 de mii de ruble.
Calcularea valorii dobânzii pentru utilizare
Luați în considerare metodologia de înregistrare a creditului pentru impozitul pe investiții (a se vedea tabelul 3).
Metodologia de înregistrare a tranzacțiilor care implică,
utilizarea și returnarea investiției
Valoarea dobânzii (75 073,98 RUB) inclusă în costul inițial al echipamentului va fi transferată la costurile de producție prin depreciere.
Semnat în presă VN Zhukov
Contabilitate și Finanțe
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: