Bonusurile unice sunt plătite nu pentru o anumită perioadă, ci la apariția unui eveniment specific (finalizarea cu succes a proiectului, aniversarea etc.).
Organizația poate prevedea plata unor premii unice în documentele interne:
- un contract de muncă (paragraful 5, partea 2, articolul 57 din LC RF);
- contract colectiv (partea 2, articolul 135 din LC RF);
- într-un document local separat al organizației (Regulamentele privind remunerarea forței de muncă, Regulamentele privind bonusurile etc.) (Partea 2, articolul 135, articolul 8 din LC RF).
În acest caz, o primă unică poate fi o parte integrantă a sistemului de salarizare. Prin urmare, la calcularea câștigului salarial mediu pot fi luate în considerare primele unice pentru rezultatele obținute.
Cu toate acestea, bonusurile unice nu pot face parte din sistemul de salarizare al organizației și pot fi numite numai prin ordinul (comanda) managerului.
Puteți plăti o primă de timp:
- prin plăți de decontare sau salarizare (prin formularele T-49 sau № Т-53);
- în contul de numerar (în formularul nr. KO-2).
Acest lucru este menționat la punctul 17 din Procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar.
Ordinea de reflectare a primelor unice în contabilitate depinde de sursele din care sunt plătite:
- în detrimentul cheltuielilor pentru activitățile obișnuite;
- în detrimentul altor cheltuieli;
- în detrimentul profitului net.
În contabilitate, primele acumulate pentru indicatorii de muncă se referă la cheltuielile pentru activitățile obișnuite (punctele 5 și 7 din PBU 10/99). Încasările acestor prime se reflectă după cum urmează:
Debit 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Credit 70
- prima se adaugă în detrimentul cheltuielilor pentru tipurile obișnuite de activitate.
primă unică neproductiv (pentru o aniversare, o vacanță, și așa mai departe. D.) În contabilitate se referă la alte costuri (n. 11 PBU 10/99). Aprecierea lor se reflectă astfel:
Debit 91-2 Credit 70
- prima se adaugă datorită altor cheltuieli.
În cazul în care sursa de plată a primelor (atât pentru producție, cât și pentru non-producție) este retinut (profitul net), face trimiterea:
Debit 84 Credit 70
- prima se adaugă din profitul net.
Indiferent de sistemul de impozitare utilizat de organizație, este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal (din subsecțiunile 6 și 10 din articolul 208 paragraful 1 din Codul Fiscal RF) din întreaga sumă a primei.
Situația: în ce lună ar trebui să se includă în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal suma primelor unice: în luna de acumulare sau în luna de plată
Calculul impozitului pe venitul personal depinde de faptul dacă prima este industrială sau nu.
Primele unice neproductive (de exemplu, pentru o aniversare, o sărbătoare) nu fac parte din salariu și, prin urmare, nu se referă la costurile forței de muncă. Prin urmare, suma lor este inclusă în baza de impozitare a impozitului pe venit pentru luna în care sunt plătite (subpostul 1, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Calculul impozitului pe venitul personal din primele de producție unice depinde, în schimb, de perioada pentru care acestea sunt acumulate:
- luna;
- trimestru;
- an;
- la apariția unui anumit eveniment (de exemplu, un premiu unic pentru livrarea cu succes a unui proiect). One-off prime de producție plătite la apariția unui eveniment specific, inclusă în baza de impozitare pentru impozitul pe venit personal la momentul plății angajatului (cop. 1 alin. 1, art. 223 din Codul fiscal).
Situația: dacă este necesar să se perceapă prime pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale pentru suma primelor unice de neutilizare
Există argumente care permit organizațiilor să nu perceapă primelor de asigurare pentru accidente cu privire la cuantumurile de bonusuri de odihnă neproductive acordate angajaților. Ele sunt după cum urmează.
Ordinea de plată a altor impozite depinde de sistemul de impozitare pe care organizația îl aplică.
Organizația aplică un sistem general de impozitare
Bonusurile unice reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit, cu respectarea simultană a două condiții:
- sunt prevăzute bonusuri în contractul de muncă (paragraful 1 al articolului 255 și articolul 21 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- se plătesc bonusuri pentru indicatorii de muncă (articolul 2 al articolului 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: când o primă unică este considerată prevăzută într-un contract de muncă
Se consideră că o primă unică este prevăzută de contractul de muncă dacă este îndeplinită una dintre următoarele două condiții:
- în contractul de muncă, cuantumul și termenele de angajare a primelor (paragraful 5, partea 2, articolul 57 din Codul muncii RF);
- Contractul de muncă conține o referință la documentul local al organizației care reglementează procedura de calculare și de plată a primelor (de exemplu, cu privire la Dispoziția privind Bonusurile).
O legătură cu un document local poate fi emisă după cum urmează: "Salariile angajaților sunt plătite în Regulamentul de Bonus (aprobat prin Ordinul nr. ___ din ______)."
Situația: dacă să ia în considerare în calculul cheltuielilor cu impozitul pe profit pentru plata unor prime unice, neperformante angajat al atribuțiilor sale de muncă (de exemplu, aniversări, sărbători)
Dacă primele nu reduc profitul fiscal al organizației, atunci diferențele permanente apar în contabilitate (paragraful 4 al PBU 18/02). Permanentele diferențe conduc la formarea unei obligații fiscale permanente (paragraful 7 PBU 18/02).
Există argumente care permit organizațiilor să ia în considerare la calcularea cheltuielilor cu impozitul pe profit pentru plata primelor unice care nu sunt legate de îndeplinirea de către angajat a obligațiilor sale de muncă. Ele sunt după cum urmează.
Orice bonusuri pe care organizația le plătește angajaților sunt legate de plățile de stimulare (partea 1, articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz, organizația are dreptul de a stabili independent un sistem de stimulente pentru angajați (articolul 144 din RF RF). La rândul său, scorurile de stimulare a caracterului, manopera și (sau) convenție colectivă incluse în calculul taxei (n. 1, 2 linguri. 255 RF).
Prin urmare, dacă toate condițiile de mai sus sunt îndeplinite, organizația are dreptul de a lua în considerare primele de non-producție (de exemplu, acumulate în zilele de sărbătoare) ca parte a costurilor forței de muncă.
Cu toate acestea, pentru a respecta cerința de justificare a costurilor prevăzută la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal, ar trebui avute în vedere anumite condiții pentru desemnarea primelor de producție.
Cu toate acestea, în cazul în care organizația va beneficia de acest punct de vedere și să ia în considerare valoarea costurilor neproductive ale primelor în calculul impozitului pe venit, cel mai probabil, acesta va trebui să-și apere punctul său de vedere în instanța de judecată.
Suma primelor pentru indicatorii de muncă în contabilitatea fiscală include componența costurilor forței de muncă (articolul 255 alineatul 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație aplică metoda acumulării, calendarul recunoașterii cheltuielilor sub formă de prime depinde de faptul dacă acestea sunt legate de costuri directe sau indirecte. Costurile indirecte sunt recunoscute la momentul acumulării (articolul 318 alineatul (2) paragraful 4 al articolului 272 din Codul fiscal). Cheltuielile directe sunt contabilizate ca fiind vânzarea de produse, lucrări, servicii în valoare de care sunt contabilizate (articolul 318 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizațiile care furnizează servicii pot lua în considerare costurile directe în momentul acumulării lor (articolul 318 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În principiu, primele se referă la cheltuielile indirecte (articolul 318, paragraful 3 al articolului 320 din Codul Fiscal al RF). Excepție - prime acordate salariaților angajați în producția de bunuri, executarea lucrărilor sau furnizarea de servicii (de exemplu, atribuirea unui lucrător producătoare). Acestea se referă la costurile directe. Aceste reguli sunt stabilite la alineatul (1) al articolului 318 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Situație: o organizație de producție poate clasifica toate primele unice drept costuri indirecte
Un exemplu de reflecție în contabilitate și în impozitarea unei prime unice acumulate pentru rezultatele producției. Plata primei este prevăzută în contractul de muncă. Prima a fost plătită din cheltuielile pentru activitățile obișnuite. Organizația aplică metoda acumulării
Venitul total al unui angajat a depășit 40.000 de ruble. el nu are copii. Prin urmare, nu i se acordă deduceri fiscale standard.
Contabilul a reflectat acumularea și plata primei după cum urmează:
Debit 26 Credit 70
- 50 000 de ruble. - se plătește un salariu unic angajatului;
Debit 26 Credit 69 subcontul "Decontări cu Fondul de pensii pentru partea de asigurare a pensiei de muncă"
- 10 000 de ruble. (50.000 ruble × 20%) - s-au efectuat contribuții pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă din valoarea primei;
Debit 26 Credit 69 subaccount "Decontări cu FFOMS"
- 550 de ruble. (50 000 ruble × 1,1%) - contribuțiile obligatorii de asigurări de sănătate la fond au fost evaluate din valoarea primei;
Debit 26 Credit 69 subaccount "Decontări cu TFEMS"
- 1000 de ruble. (50.000 ruble x 2%) - contribuțiile obligatorii la asigurările de sănătate către TJIF din suma primei;
Debit 26 Credit 69 subaccount "Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale"
- 100 de ruble. (50.000 ruble × 0.2%) - primele pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale acumulate din valoarea primei;
Debit 70 Credit 68 sub-cont "Decontări cu impozit pe venitul personal"
- 6500 freca. (50 000 ruburi × 13%) - impozitul pe venitul personal a fost reținut din prima;
Debit 70 Credit 50
- 43 500 de ruble. (50 000 de ruble - 6500 de ruble). - Kondratyev a plătit prima minus impozitul pe venit.
Suma primei și a primelor de asigurare din aceasta este inclusă în costurile indirecte.
La o metodă de plată în numerar a primei, este posibil să se ia în considerare structura cheltuielilor în momentul plății către salariat (subtitlul 1 al postului 3 din postul 273 НК Federația Rusă). În mod obișnuit, premiul este plătit de organizație în luna următoare lunii de acumulare. Prin urmare, diferențele temporare deductibile apar în contabilitate (punctul 11 din PBU 18/02). Acestea conduc la formarea unei creanțe privind impozitul amânat (punctul 14 PBU 18/02).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și în procesul de impozitare a primei neproductive de o singură dată. Prima a fost plătită în detrimentul altor cheltuieli. Organizația aplică metoda numerarului
OOO "Firma comercială Hermes" "aplică un sistem general de impozitare. Organizația aplică metoda numerarului, impozitul pe profit plătește lunar.
Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale organizația calculează la o rată de 0,2 procente. La calculul contribuțiilor, contabilul organizației a fost condus de poziția oficială a FSS din Rusia.
În baza ordinului șefului din Ziua lucrătorului comercial, toți angajații au primit bonusuri în valoare de 10.000 de ruble. Plata primelor în ziua lucrătorului comercial nu are legătură cu realizările de muncă și nu este prevăzută în contractele de muncă (colective).
Aprecierea și plata primului contabil al organizației reflectă acest lucru.
Debit 91-2 Credit 70
- 10 000 de ruble. - se acumulează o primă unică;
Debit 91-2 Credit 69 subcontul "Decontări cu Fondul de pensii al Federației Ruse pentru partea de asigurare a pensiei de muncă"
- 1400 de ruble. (10 000 ruburi × 14%) - s-au adăugat contribuții la pensie pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă;
Debit 91-2 Credit 69 subcontul "Decontări cu Fondul de pensii al Rusiei pentru partea finanțată din pensia de muncă"
- 600 de ruble. (10.000 ruble × 6%) - s-au alocat contribuții de pensii pentru finanțarea părții finanțate din pensia de muncă;
Debit 91-2 Credit 69 subaccount "Decontări cu FFOMS"
- 110 ruble. (10.000 ruble x 1.1%) - au fost evaluate contribuțiile de asigurări de sănătate la Fondul Federal pentru Medicamente;
Debit 91-2 credit 69 subaccount "Decontări cu TFEMS"
- 200 de ruble. (10 000 ruburi x 2%) - au fost evaluate contribuțiile de asigurări de sănătate la TFOMS;
Debit 91-2 credit 69 subaccount "Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale"
- 20 de ruble. (10 000 ruburi × 0,2%) - contribuțiile acumulate pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale din valoarea primei.
Debit 70 Credit 68 sub-cont "Decontări cu impozit pe venitul personal"
- 1300 de ruble. (10 000 ruburi × 13%) - reținerea impozitului pe venitul personal;
Debit 70 Credit 50
- 8700 freca. (10 000 de ruble - 1300 de ruble) - a plătit un bonus angajatului.
Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 524 de ruble. - creanța privind impozitul amânat se reflectă cu diferența dintre cheltuielile aferente sumei primelor de asigurare în contabilitate și contabilitate fiscală.
În ceea ce privește contabilizarea primelor plătite din profitul net, a se vedea Cum se acumulează prime în detrimentul profitului net.
Organizația aplică o procedură simplificată
Organizațiile care plătesc o singură taxă pentru diferența dintre venituri și cheltuieli pot lua în considerare primele pentru costuri unice, în timp ce îndeplinesc simultan două condiții:
- bonusurile sunt stipulate în contractul de muncă (colectiv) (sub-poziția 6 de la pct. 1 și pct. 2 al articolului 346.16, paragraful 1 al articolului 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- se plătesc bonusuri pentru indicatorii de muncă (articolul 255 subpunctul 6 al articolului 1 și articolul 2 alineatul (2) din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma primelor unice acumulate pentru indicatorii de muncă este inclusă în cheltuielile la momentul plății acestora (clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația plătește o singură impozit pe venit, primele unice nu reduc baza de impozitare (articolul 346.14 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu de impozitare a unei prime unice, care nu are legătură cu activitatea de muncă a angajatului. Organizația aplică o taxă simplificată, singura taxă plătită cu diferența dintre venituri și cheltuieli
CJSC "Alpha" aplică versiunea simplificată. Taxa unică plătește cu diferența dintre venituri și cheltuieli.
Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale organizația calculează la o rată de 0,2 procente. La calculul contribuțiilor, contabilul organizației a fost condus de poziția oficială a FSS din Rusia.
În contul Alfa au fost efectuate următoarele tranzacții:
Debit 91-2 Credit 70
- 3000 de ruble. - salariatului i sa acordat un bonus;
Debit 91-2 Credit 69 subcontul "Decontări cu Fondul de pensii al Federației Ruse pentru partea de asigurare a pensiei de muncă"
- 420 ruble. (3000 ruble, X 14%) - au fost acumulate contribuții de pensii pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă;
Debit 91-2 credit 69 subaccount "Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale"
- 6 ruble. (3000 ruble × 0,2%) - primele pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale acumulate din valoarea primei;
Debit 70 Credit 68 sub-cont "Decontări cu impozit pe venitul personal"
- 390 de ruble. (3000 de ruble, X 13%) - reținerea impozitului pe venitul personal pe valoarea primei;
Debit 70 Credit 50
- 2610 ruble. (3000 ruble - 390 ruble) - a plătit prima.
Bonusul nu este legat de activitatea de producție a angajatului. Prin urmare, contabilul nu la luat în considerare la calcularea impozitului unic.
Situație: poate lua în considerare la calcularea taxei unice pe cheltuiala financiară uproschenke de prime unice non-angajaților care îndeplinesc atribuțiile de serviciu (de exemplu, pentru o aniversare, o vacanță). Organizația plătește o singură taxă pentru diferența dintre venituri și cheltuieli
Bonusurile unice care nu au legătură cu îndeplinirea de către angajat a îndatoririlor sale de muncă (la aniversare, ziua memorabilă etc.) nu reduc baza pentru un singur impozit. Acest lucru se datorează faptului că astfel de bonusuri:
- nu sunt legate de activitățile de producție ale organizației (nu vizează generatoare de venituri), și, prin urmare, nu îndeplinește criteriile de costuri economice de fezabilitate (paragraful 2 al articolului 346.16, punctul 1, articolul 252 din Codul fiscal ....);
- nu sunt plățile de stimulare legate de indicatorii de muncă, prin urmare, nu pot fi luate în considerare în costurile ca parte a remunerației (sub-clauza 6 alineatul 1 și alineatul 2 al articolului 346.16, punctul 2 al articolului 255 din Codul fiscal ......).
Există argumente care permit organizațiilor să ia în considerare la calcularea unei singure cheltuieli fiscale pentru plata bonusurilor unice, care nu au legătură cu îndeplinirea sarcinilor de muncă ale angajatului. Ele sunt după cum urmează.
Orice bonusuri pe care organizația le plătește angajaților sunt legate de plățile de stimulare (partea 1, articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz, organizația are dreptul de a stabili independent un sistem de stimulente pentru angajați (articolul 144 din RF RF).
În scorurile rândul său, stimularea caracterului, manopera și (sau) convenție colectivă incluse în calculul unic de impozitare (cop. 6, p. 1 și p. 2, art. 346.16, n. 1, 2 linguri. 255 RF).
Prin urmare, dacă toate condițiile de mai sus sunt îndeplinite, organizația din versiunea simplificată are dreptul de a lua în considerare primele de non-producție (de exemplu, acumulate în zilele de sărbătoare) ca parte a costurilor forței de muncă.
În același timp, organizațiile de impozitare simplificată recunosc cheltuielile în conformitate cu criteriile lor specificate în clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (articolul 346 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pentru a respecta cerința justificării costurilor prevăzute în prezenta clauză, anumite condiții pentru numirea primelor de non-producție ar trebui prevăzute în contractele de muncă (colective).
În ciuda faptului că aceste hotărâri au fost făcute în favoarea organizațiilor care sunt plătitori de impozit pe venit, aceste constatări se aplică și organizațiilor care aplică sistemul simplificat de impozitare (Sec. 2, art. 346.16 art. 255 din Codul fiscal).
Cu toate acestea, în cazul în care organizația va beneficia de acest punct de vedere și să ia în considerare valoarea costurilor non-productive ale primelor în calculul taxei unice, atunci, cel mai probabil, acesta va trebui să-și apere punctul său de vedere în instanța de judecată.
Organizația plătește UTII
Dacă organizația plătește UTII, acumularea și plata bonusurilor unice nu va afecta în vreun fel calculul impozitului unic. Acest lucru se datorează faptului că UTII se calculează pe baza veniturilor imputate (clauzele 1, 2 ale articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: