NDS pentru achiziționarea de lucrări și servicii de la persoane străine

Trimite pe e-mail

Restricționarea transferului de fonduri este legală în virtutea clauzei 3 a articolului 845 din Codul civil al Federației Ruse, potrivit căreia acesta poate fi introdus printr-un contract de cont bancar sau prin lege. În acest caz, restricția este stabilită de o dispoziție specială a legii - clauza 4 din articolul 174 din Codul Fiscal.

Baza fiscală

Obiectul de impozitare a TVA este recunoscut ca operațiuni de vânzare pe teritoriul Federației Ruse a lucrărilor și serviciilor (clauza 1 articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Taxa agentului fiscal la bugetul de deducere TVA-ului și transferul are loc în cadrul organizațiilor și întreprinzătorilor individuali, care sunt înregistrate la autoritatea fiscală a Federației Ruse și lucrări și servicii de la numai organizații străine de cumpărare, în timp ce următoarele două condiții:

munca, serviciile sunt achiziționate de la un contribuabil străin pe teritoriul Federației Ruse;
un contribuabil străin nu este înregistrat la o autoritate fiscală pe teritoriul Federației Ruse.

Pentru a calcula TVA-ul pentru a determina locul de executare a lucrărilor, serviciile ar trebui să fie ghidate de articolul 148 din Codul fiscal.

În conformitate cu articolul 148 alineatul (1) paragraful 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse, locul realizării acestor servicii este locul în care se desfășoară activitatea cumpărătorului de servicii, astfel încât serviciile prestate de o societate străină unei contrapartide ruse sunt supuse TVA-ului.

Această prevedere se aplică numai în scopul calculării TVA și nu se aplică altor taxe (de exemplu, impozitul pe venit al persoanelor juridice străine care nu sunt legate de activități în Federația Rusă prin intermediul unui sediu permanent).

Baza fiscală pentru realizarea de lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse de către persoane străine care nu sunt înregistrate la contabilitate fiscală este definită ca suma veniturilor din vânzarea acestor lucrări, servicii, inclusiv TVA, separat pentru fiecare tranzacție (articolul 161 din Codul Fiscal).

Rata impozitului

Agenți fiscali

Agenți fiscale sunt persoane care sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Federația Rusă dobândi locul de muncă și servicii de la persoane străine care nu se află contabilitatea fiscală în autoritățile fiscale din Rusia (alin. 1, art. 161 din Codul fiscal).

Potrivit articolului 144 din Codul Fiscal, persoanele înregistrate la autoritățile fiscale sunt:

Organizațiile rusești;
antreprenori individuali;
organizațiile străine care au aderat voluntar la impozitarea TVA-ului.

Aceste persoane sunt recunoscute ca agenți fiscale pentru TVA, indiferent dacă acestea sunt supuse TVA-ului sau nu (pentru plata taxei unice pe venit imputate, sau sistemul simplificat de impozitare), sau scutite de impozit taxe, în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal (p. 2 articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obligațiile agenților fiscali sunt specificate în clauza 3 a articolului 24 din Codul fiscal. În special, acestea trebuie:

calcularea corectă și la timp, reținerea din fondurile plătite contribuabililor și transferarea impozitelor respective către bugete sau fonduri extrabugetare;
în cazul imposibilității de a retine în scris impozitul plătit de contribuabil pentru a informa autoritatea fiscală în locul înregistrării în termen de o lună, indicând cuantumul datoriei contribuabilului la buget;
să păstreze evidențele personale ale impozitelor plătite fiecărui contribuabil, precum și impozitele reținute și transferate din bugete (fonduri extrabugetare) din aceste venituri;
să prezinte autorității fiscale la locul înregistrării documentele necesare pentru monitorizarea corectitudinii calculării, reținerii și transferului impozitelor.

Pentru neîndeplinirea îndatoririlor impuse de legislația fiscală, agentul fiscal poate fi tras la răspundere. Deci, pentru abuzivă netransferarea valorilor taxei care urmează să fie reținut și transferat, agentul fiscal pentru a fi pasibili de o amendă de 20% din valoarea taxei care urmează să fie transferat la (art. 123 din Codul fiscal).

Ordonanța de plată a taxei

Agenții fiscali transferă impozite către buget, nu în detrimentul fondurilor proprii, ci în detrimentul fondurilor care sunt supuse transferului către un străin (articolul 173 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Impozitul se plătește la sediul agentului fiscal.

Trebuie să se țină seama de faptul că agenții fiscale ar trebui să calculeze și (sau) pentru a menține valoarea TVA în perioada fiscală, după ce au plătit efectiv bani pentru o contraparte străină, care este deja pe avansuri. Chiar dacă implementarea efectivă a lucrării relevante, serviciile vor apărea mai târziu.

Înainte de a intra Legea federală № 163-FZ de modificări și completări la alineatul 4 al articolului 174 din Codul fiscal, plata TVA la bugetul de agenții fiscale efectuate pe baza unei reguli generale, nu mai târziu de a 20-a zi a lunii care urmează expirării perioadei fiscale, adică perioada (luna sau trimestru) în care sa efectuat tranzacția economică, ca urmare a faptului că persoana a dobândit statutul de agent fiscal.

Baza de impozitare pentru punerea în aplicare a lucrărilor și serviciilor în valută străină se calculează prin conversia valutei în ruble la Banca Rusiei cursul de schimb la data punerii în aplicare a lucrărilor, a serviciilor sau data costurilor reale de punere în aplicare (p. 3 al art. 153 din Codul fiscal).

Pe baza acestei dispoziții, agentul fiscal va calcula baza de impozitare privind achiziționarea de lucrări și servicii în valută străină prin conversia în ruble la cursul de schimb de la data transferului de fonduri către o contraparte străină, nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca un contribuabil. Cu alte cuvinte, rata este luată la data de debitul efectiv, inclusiv în cazul în care aceste costuri sunt plăți în avans sau de altă natură, indiferent de politica de contabilitate în scopuri fiscale. În viitor, baza de impozitare la data prestării serviciilor nu este recalculată.

factură

O interpretare literală a paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal se poate concluziona că deducerea TVA-ului, reținerea agenților fiscale, în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 161 din Codul fiscal, și le enumerate în buget, se face fără facturi pe baza oricăror alte documente care confirmă faptul reținerea și plata impozitului.

Cu toate acestea, întregul sistem de contabilitate de impozitare pentru TVA bazat pe principiul formării achizițiilor de carte de date și vânzări de carte pe baza primite și emise facturi contribuabilului și deja dat cărți în sine sunt baza pentru completarea declarațiilor fiscale pentru TVA (determinarea valorii TVA-ului la calculul și deducerea ). Pe această bază, autoritățile fiscale au considerat cu privire la necesitatea elaborării facturilor și agenții fiscale. Prin urmare, pentru a se evita situațiile contribuabililor contencioase care acționează ca agenți fiscale, este recomandabil să se scrie factura si reflecta reținut și transferat la buget suma TVA în vânzări de carte și achiziții de carte (în cazul în care contribuabilul are dreptul la o deducere fiscală corespunzătoare).

Agentul fiscal, însărcinat cu calcularea, reținerea de la o persoană străină și transferarea TVA către buget, face o factură cu o notă "pentru o persoană străină".

Factura este întocmită pentru întreaga sumă transferată persoanei străine, cu alocarea sumei de impozit. Atunci când se transferă o plată în avans, factura se întocmește pentru suma cheltuielilor suportate.

Un exemplar al facturii compilate este păstrat la agentul fiscal ca plătitor de TVA în registrul facturilor emise (ca bază pentru calculul TVA). Este obligată să se înregistreze în carnetul de vânzare cu o notă "plata impozitului de către un agent fiscal pentru un furnizor străin" în momentul transferului efectiv de fonduri către un furnizor străin și transferarea sumei de impozit la bugetul pentru acesta.

O altă copie a aceleiași facturi se păstrează la agentul fiscal ca cumpărător în registrul facturilor primite. Acest exemplar reprezintă baza pentru înscrierea în cartea de cumpărături și aplicarea deducerilor fiscale după plata efectivă a impozitului la buget în cazul în care este stabilită prin legislația fiscală.

Deduceri fiscale

Sumele TVA reținute de către agenții fiscale din veniturile organizațiilor străine nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Rusia, și plătite în conformitate cu procedura stabilită în buget, se deduce din astfel de agenți fiscale din valoarea totală a taxei evaluate de către aceștia ca plătitori de TVA pentru operațiuni taxabile ( paragraful 3 al articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dreptul la aceste deduceri provine de la agentul fiscal - cumpărătorul numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

este înregistrat la autoritățile fiscale din Federația Rusă și este plătitor de TVA;
lucrări, servicii achiziționate de el pentru operațiuni recunoscute ca obiect de TVA;
costul acestor lucrări, servicii este inclus în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit;
valoarea TVA-ului pentru lucrări și servicii este reținută din venitul străinului și plătită efectiv bugetului.

Reducerile fiscale se efectuează pe baza: facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul achiziționează lucrări, servicii; documente care confirmă plata sumelor de impozit reținute de agenții fiscali; pe baza altor documente în cazuri specificate după înregistrarea acestor lucrări, servicii, în cazul în care există documente primare relevante (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cartea de cumpărături, o factură întocmită de un agent fiscal pentru o persoană străină este înregistrată în perioada de raportare în care sunt îndeplinite toate condițiile enumerate. Cu alte cuvinte, data deducerii fiscale este determinată în același mod ca și când munca, serviciile au fost achiziționate de la o organizație rusă.

Vă atragem atenția că, conform explicațiilor orale ale autorităților fiscale, deducerea TVA de la un agent fiscal este posibilă după depunerea declarației fiscale. Acest lucru se datorează faptului că numai după primirea acestuia, în conformitate cu articolul 80 din Codul fiscal, autoritățile fiscale notează asupra unei persoane străine particulare plata impozitului. Prin urmare, deducerea poate fi făcută în declarația următoarei perioade de raportare.

Cu toate acestea, suma impozitului plătit pentru un contribuabil străin de către un agent fiscal nu le poate fi întotdeauna prezentată pentru deducere. În unele cazuri, ele trebuie să fie contabilizate în costul lucrărilor, serviciilor relevante. Conform clauzei 2 a articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse această regulă se aplică în cazul achiziționării de lucrări, servicii:

utilizate pentru operațiunile de producție și / sau vânzare (inclusiv pentru nevoi proprii) de bunuri (lucrări, servicii) care nu sunt impozabile (scutite de impozitare);
utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;
Operațiuni pentru producerea și / sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii), a căror operațiuni de vânzare (transfer) nu sunt recunoscute ca vânzări în conformitate cu articolul 146 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse;
persoanele care nu sunt plătitoare de TVA conform Codului Fiscal al Federației Ruse sau de către persoanele care beneficiază de scutirea de la obligațiile contribuabilului pentru calcularea și plata TVA.

Procedura de depunere a declarației fiscale

agenții fiscale sunt obligați să prezinte autorităților fiscale la locul de înmatriculare declarația fiscală corespunzătoare nu mai târziu de a 20-a zi a lunii care urmează expirării perioadei fiscale (Sec. 5, art. 174 din Codul fiscal). În cazul în care organizația nu este plătitor de TVA, dar numai în calitate de agent fiscal, perioada fiscală este luna calendaristică (p. 1, art. 163 din Codul fiscal).

Suma impozitului datorat la buget conform datelor agentului fiscal este indicată în linia 030 din secțiunea 1.2 a declarației. Numele persoanei străine pentru care se efectuează plata este indicată pe linia 002 din secțiunile 1.2 și 010 din secțiunea 2.2.

Calcularea valorii TVA-ului pentru vânzarea de bunuri și servicii de către un străin se face de către agentul fiscal în secțiunea 2.2 a declarației de la linia 080, iar în cazul transferului plăților în avans către o contraparte străină, linia 130 a aceleiași secțiuni.

Valorile TVA care fac obiectul deducerii de la agenții fiscali sunt reflectate în linia 350 din secțiunea 2.1 a declarației.

În practică, pot exista situații în care calculul contribuabilului străin pentru achiziționarea activității sale pe teritoriul Federației Ruse și serviciul nu este făcută în numerar, ci printr-un transfer reciproc de valori mobiliare, mărfuri (lucrări, servicii), alte bunuri. În Codul Fiscal nu este prevăzut calcularea bugetului pentru TVA prin transferul proprietății în natură. Prin urmare, în cazul în care tranzacțiile dintre agentul fiscal unei persoane străine și dispunerea lor reciprocă sunt produse fără utilizarea fondurilor, responsabilitatea pentru reținerea și rambursarea TVA-ului pentru un agent fiscal este absent.

Cu toate acestea, organizația rusă (întreprinzător individual) ca agent fiscal, în termen de o lună de la data de calcul (chiar și parțial), cu un contribuabil străin obja legat în scris la organul fiscal la locul de înregistrare a valorii datoriei unei entități străine.

Forma unui astfel de mesaj nu este aprobată din punct de vedere legal, prin urmare agentul fiscal are dreptul de a utiliza o formă arbitrară, în care trebuie indicată sursa plății venitului, data plății venitului, motivele imposibilității de reținere a impozitului și valoarea acestuia.

Vă rugăm să acorde o atenție la faptul că agentul de impozitare își pierde dreptul de a obține o deducere a TVA-ului în cazul formelor fără numerar de plată, în cazul în care contractul părțile nu au stipulat obligația agentului de a plăti TVA la bugetul de contraparte străină.

Locul de desfășurare a activității cumpărătorului de servicii (postul 148 din Nomenclatura Băncii Naționale a Federației Ruse, nr. 4, postul 4) este recunoscut ca fiind locul de realizare a serviciilor de consultanță. În acest caz, locul de activitate al cumpărătorului de servicii este teritoriul Federației Ruse, prin urmare serviciile de consultanță prestate de firma străină sunt impozitate cu taxa pe valoarea adăugată.

Organizația rusă are obligația de a retine și de a transfera la buget bugetul TVA din veniturile care urmează a fi transferate unui contribuabil străin în valoare de 762,71 euro (5.000 euro x 18% / 118%). Furnizorul de servicii trebuie să fie creditat cu 4.237,29 (5.000 - 762.71) euro.

Contabilul organizației rusești trebuie să efectueze următoarele intrări contabile:

Debit 60-1 Credit 68 - 27 457.56 ruble. (762,71 EUR x 36 ruble.) - valoarea TVA-ului a fost dedusă din avans transferat unui partener străin; Debit 60-1 Credit 52 - 152 542.44 ruble. (4 237,29 EUR x x 36 ruble) - plata în avans către prestatorul străin de servicii este minus TVA-ul reținut; Debit 68 Credit 51 - 27 457.56 ruble. - cuantumul TVA reținut de agentul fiscal este transferat la buget;

Debit 68 Credit 19 - 27 457.56 ruble. - TVA dedusă de agentul fiscal este deductibilă.

În vederea calculării bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, costurile serviciilor de consultanță sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări (clauzele 15 alineatul 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Diferențele negative ale cursului de schimb sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor neoperative care nu sunt legate de producție și vânzări (clauze 5, clauza 1 din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În concluzie, aș dori să atrag atenția contribuabililor asupra necesității elaborării clare a contractelor cu parteneri străini pentru achiziționarea de lucrări și servicii de la aceștia.

Dacă teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca fiind locul de vânzare, trebuie să informați contrapartea dvs. străină cu privire la necesitatea de a retine TVA din suma totală a contractului atunci când transferați bani către acesta. Acest lucru va permite formarea unui preț contractual astfel încât acesta să fie construit pe baza valorii estimate a primirii reale de bani de către un partener străin și a valorii corespunzătoare a impozitului.

Trebuie avut în vedere faptul că, în conformitate cu legislația rus interzis să includă în contractele de clauza fiscală, dispozițiile în conformitate cu care o parte se obligă să suporte costurile de plata taxelor altor contribuabili, arătând în contract are un preț de „curat“, care urmează să fie plătite de cealaltă parte .

Dacă partenerul străin este un contabil fiscal în Federația Rusă, atunci documentele relevante trebuie atașate la contract. Acest lucru va evita conflictele cu băncile, contrapărțile și autoritățile fiscale.