La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de vânzare pe care este recunoscut teritoriul Federației Ruse, apare un obiect de impunere a TVA. Ca regulă generală, vânzătorul (executorul) este calculat și plătit către buget de către vânzător (dacă acesta este plătitor de TVA). Cu toate acestea, situația este diferită dacă vânzarea este efectuată de o companie străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale ruse. Apoi obligațiile plătitorului de TVA sunt atribuite cumpărătorului, care este forțat să acționeze în calitate de agent fiscal, indiferent dacă este contribuabil. Ce dificultăți se poate confrunta cu o întreprindere industrială ca agent fiscal?
Reguli generale ale Codului Fiscal
Conform paragrafelor 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. inclusiv vânzarea de bunuri colaterale și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, furnizarea de servicii) în temeiul acordului de acordare a compensației sau a novației, precum și transferul drepturilor de proprietate sunt recunoscute ca obiect al TVA. În același timp, punerea în aplicare este transferul de proprietate asupra bunurilor, transferul rezultatelor muncii efectuate, furnizarea de servicii atât pe bază de plată, cât și pe bază nerambursabilă.
Atunci când vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii), locul de prestare este teritoriul rus, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabilii, baza TVA este determinată de agenții fiscale. În rolul acestor organizații sunt (proprietar unic), care achiziționează aceste bunuri (lucrări, servicii), indiferent dacă acestea exercită funcția de plătitori de TVA. Prin urmare, de exemplu, cumpărătorul - "mai simplu" devine și agent fiscal.
În atribuțiile acestor agenți fiscali, în conformitate cu art. 161 din Codul fiscal cuprinde:
- definirea bazei de impozitare pentru TVA;
- calcularea, reținerea de la un contribuabil străin și plata la bugetul de la locul [1] a valorii corespunzătoare a TVA.
Mai mult decât atât, agenții fiscale (chiar dacă acestea nu sunt plătitori de TVA) li se cere să prezinte autorităților fiscale la locul de înmatriculare declarația fiscală corespunzătoare nu mai târziu de a 20-a zi a lunii care urmează expirării perioadei fiscale (Sec. 5, art. 174 din Codul fiscal ).
Pe locul de realizare
Determinarea locului de vânzare a mărfurilor este foarte simplă. Potrivit art. 147 din Codul Fiscal este recunoscut ca atare de către teritoriul Federației Ruse, în cazul în care survine cel puțin una dintre următoarele situații:
- mărfurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa și nu sunt expediate sau transportate;
- bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului se află pe teritoriul Federației Ruse și al altor teritorii aflate sub jurisdicția sa.
Pentru a rezolva problema locației lucrărilor (serviciilor), ar trebui să vă referiți la art. 148 din Codul fiscal. Să examinăm câteva cazuri.
Înregistrarea de către o companie străină a unor noi domenii
Elaborarea documentației de proiect pentru obiectul imobiliar
În conformitate cu alin. 4 p. 1 lingura. 148 din Codul fiscal. în cazul în care cumpărătorul operelor (serviciilor) enumerate la acest paragraf desfășoară activități pe teritoriul Federației Ruse, teritoriul Federației Ruse (indiferent de locul de desfășurare a activității vânzătorului) este recunoscut ca fiind locul de vânzare. Astfel de lucrări (servicii) includ, printre altele, servicii de inginerie, care includ:
- inginerie și servicii de consultanță pentru pregătirea procesului de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii), pregătirea construcției și funcționării infrastructurilor industriale, de infrastructură, agricole și de altă natură;
- servicii pre-proiectare și proiectare (pregătirea studiilor de fezabilitate, design și alte servicii similare).
Servicii de transport si expediere
Este demn de remarcat faptul că din serviciile de mai sus (lucrări) în serviciile de grup separate (de lucru), în mod direct legate de transportarea și expedierea mărfurilor plasate sub regimul vamal de tranzit vamal pentru transportul de mărfuri de la locul de sosire în Federația Rusă la locul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse (punctele . 4.2). La rândul său, din acest grup sunt prevăzute servicii pentru organizarea transportului prin gazoduct pe teritoriul Federației Ruse (paragraful 4.3). Locul de vânzare este teritoriul Federației Ruse, dacă:
- servicii (lucrări), specificate în cl. 4.2. sunt executate (executate) de organizații sau de întreprinzători individuali ai căror loc de afaceri este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse;
- servicii, numite în pag. 4.3. se dovedesc a fi organizații rusești.
Compania străină - organizatorul împrumutului
Furnizarea de personal pentru muncă pe teritoriul Federației Ruse
În ce moment trebuie să îndepliniți îndatoririle unui agent fiscal?
Reamintim: agentul fiscal trebuie să calculeze, să rețină de la contribuabil - persoana străină și să plătească la buget bugetul corespunzător. Din motive evidente, ar trebui respectată ordinea acțiunilor agentului fiscal: primul calcul, apoi reținerea și apoi plata către bugetul fiscal. Fie cele trei acțiuni trebuie efectuate simultan. Deci, în ce moment apar îndatoririle agentului fiscal?
Deci, în cazul în care achiziția unei entități străine de lucrări (servicii) plățile către acestea sunt efectuate în numerar, taxa se calculează, se reține și se varsă la bugetul, în același timp, și anume la data transferului de fonduri către contraparte. În acest caz, în prepararea unui agent de impozit facturi pe linia 5 din numărul și data de plată și de decontare documente care atestă valoarea plăților fiscale la bugetul (punctele. „H“, n. 1 din Regulamentul de facturi de umplere, utilizate la calcularea impozitului pe venit valoare adăugată).
Când achiziționați bunuri pe teritoriul Federației Ruse o persoană străină, care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Rusia, trebuie să calculeze și să rețină impozitul la momentul plății venitului unei organizații străine, inclusiv în natură sau un alt tip, și plata TVA la buget pentru a produce procedura standard . Același lucru se aplică serviciilor și lucrărilor plătite într-o formă nemonetară. În cazul transferării banilor în contul de bunuri, în linia 5 a facturii, numărul și data documentului de plată și decontare care atestă plata pentru bunurile achiziționate sunt fixe. Cu o formă de decontare pentru bunuri (muncă, servicii), o linie este plasată pe această linie.
Cu privire la baza și rata impozitului
Conform paragrafului 1 al art. 161 din Codul fiscal, în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare este teritoriul rus, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Rusia, baza TVA se calculează ca suma veniturilor din vânzarea acestor bunuri (lucrări, servicii) inclusiv taxa. În același timp, baza fiscală este determinată separat atunci când fiecare tranzacție pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Societatea, în calitate de agent fiscal, a fost de a calcula valoarea TVA și de ao plăti la buget pe baza sumei specificate în contract. Și indiferent de condițiile încheiate cu contract de persoana străină nerealizarea de către o organizație din Rusia, înregistrate la autoritățile fiscale, obligația de a reține TVA-ul plătit de către contraparte a fondurilor nu-l scutește de obligația de a calcula și să plătească taxa la buget. Situația juridică a imposibilității de a colecta un agent fiscal nu a reținut valoarea lor fiscală bazată pe faptul că persoana responsabilă rămâne un contribuabil (nr. 5 alin. 3 al art. 45 din Codul fiscal), la care este supus prezentării cererii autorității fiscale pentru plata taxei, în acest caz nu se aplică, deoarece o persoană străină nu este înregistrată la autoritățile fiscale ruse.
În ceea ce privește direct valoarea impozitului, acesta este determinat de agentul fiscal într-un mod calculat. Pentru ca, baza de impozitare a veniturilor favoarea din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse impozitului, cota de impozitare se calculează ca procent din rata de impozitare (10 sau 18%), la baza de impozitare, ca 100 și a crescut cu rata de impozitare corespunzătoare (n 4 Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, cota de impozitare este de 10/110 sau 18/118.
La deducerea TVA de la un agent fiscal
Autoritățile fiscale oferă astfel de argumente. Noi norme de aplicare a deducerilor fiscale pentru avansurile eliberate, reglementate de normele clauzei 12, art. 171 și p. 9 ale art. 172 din Codul Fiscal. se aplică numai la valoarea taxei vânzătorului de mărfuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, și în prezența TVA plătitor - cumpărător-facturi emise platitor de TVA - vânzătorul de la primirea plății în avans. Aceste reguli nu se aplică agenților fiscale - clienți, calculeze și să plătească taxa la buget cu suma plății în avans (în plata integrală sau parțială) a mărfii (lucrări, servicii), din cauza lipsei lor de facturi emise de vânzători.
Pentru claritate, materialul prezentat în articol va fi ilustrat cu exemple concrete.
În contabilitatea întreprinderii din industrie se vor face următoarele intrări:
Achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare este recunoscut teritoriul rus, o companie străină care nu sunt înregistrate la autoritățile ruse fiscale, industria de companie (cumpărător, client) devine un agent fiscal de TVA, indiferent dacă ceea ce forma de calcule (monetară sau în numerar) și dacă este plătitor de TVA. Nu este necesar să se îndeplinească obligațiile unui agent fiscal numai dacă operațiunile de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) sunt scutite de TVA.
[1] Alineatul (3) al art. 174 din Codul Fiscal.
[2] Această regulă nu se aplică serviciilor de transport de călători și de bagaje furnizate de o persoană străină, nu prin reprezentarea permanentă a acelei persoane străine.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: