Ordinea de reflectare a valorii constatate a accizelor în contabilitate depinde de faptul dacă producătorul are sau nu certificat de fabricare a benzinei de primă generație.
Un producător care deține un certificat pentru producerea de benzină primară poate lua ca deducere valoarea accizelor calculate:
- dacă vinde benzină primară a organizației, care are un certificat pentru prelucrarea sa;
- dacă transferă benzină primară către proprietarul materiilor prime utilizate pentru producția sa, dacă ulterior proprietarul materiilor prime îl vinde la produsele organizației care deține un certificat de prelucrare a benzinei primare.
Acest lucru este menționat la articolul 200 alineatul (13) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În acest caz, valoarea accizelor nu este prezentată cumpărătorului, iar facturile, documentele de decontare și primar nu sunt alocate. În aceste documente se face o inscripție (ștampilată) "fără accize". O astfel de ordonanță este prevăzută la articolele 1, 2 și 9 din articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, acciza va reflecta pe contul 19 "Taxa pe valoarea adăugată" subaccountul "Accize":
Debit 19 subaccount Credit "Accize" 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- acciza se percepe la realizarea benzinei primare.
În cazul în care vânzătorul acceptă întreaga sumă a accizei acumulate deductibile în aceeași lună în care a avut loc vânzarea, valoarea impozitului datorat pentru această tranzacție va fi zero. Dar dacă dreptul de a aplica deducerea fiscală vine în perioadele fiscale ulterioare, valoarea accizelor va trebui să fie transferată la buget. Acest lucru va trebui să se realizeze cel târziu în a 25-a zi a celei de-a treia luni care urmează după luna punerii în aplicare (articolul 204 alineatul 3.1 din Codul fiscal). Prin deducere, acciza poate fi acceptată în perioada în care vor fi îndeplinite toate condițiile specificate în clauza 13 din articolul 201 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplu de acumulare a accizelor de către producătorul de benzină directă. Vânzătorul și cumpărătorul au dovezi ale tranzacțiilor cu benzină directă
Prețul de contract al benzinei vândute este de 826.000 de ruble. (inclusiv TVA - 126 000 de ruble), prețul real de cost - 400 000 de ruble. Registrul facturilor Omega a fost transferat companiei Alfa în luna mai.
Rata accizelor, calculată pe tonă de benzină primară, este de 13.100 de ruble.
Contabilul Alfa a făcut următoarele intrări în cont.
Debit 62 Credit 90-1
- 826 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzările de benzină primară;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 126 000 de ruble. - TVA-ul acumulat din încasările din vânzări;
Debit 19 subaccount Credit "Accize" 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- 524 000 de ruble. (40 t × 13 100 rub / t) - acciza a fost calculată pe baza realizării benzinei primare;
Debit 90-2 Credit 43
- 400 000 de ruble. - prețul real al costului bunurilor vândute a fost anulat.
Debit 68 subaccount "Calcule sub accize" Credit 19 subaccount "Accize"
- 524 000 de ruble. - Impozitul pe accize acumulat la vânzarea de benzină primară este deductibil.
În cazul în care producătorul nu deține un certificat pentru producerea benzinei primare, prezentați cumpărătorului valoarea accizelor acumulate, subliniind-o în factură și în toate documentele de decontare și primar. Aceasta trebuie să se facă indiferent dacă cumpărătorul are sau nu un certificat de prelucrare a benzinei pe benzină. Această procedură rezultă din prevederile paragrafului 13 al articolului 200, paragrafele 1 și 2 ale articolului 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, acciza acumulată se reflectă în corespondența cu contul pe care se iau în considerare sumele încasate din vânzarea benzinei primare:
Debit 90-4 (91-2) Credit 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- acciza se percepe la realizarea benzinei primare.
Aceeași procedură de reflectare a accizelor se aplică în cazul în care cumpărătorul benzinei primare nu are un certificat pentru prelucrarea sa sau benzina achiziționată nu va fi utilizată pentru producerea de produse petrochimice.
Suma accizelor, prezentată cumpărătorului, este transferată la buget.
Contribuabil având în organizație certificatul de înregistrare, care se angajează în tranzacții cu benzinã, plătește accize până în ziua a 25-a de-a treia luni următoare perioadei fiscale (Sec. 3.1 v. 204 RF). În cazul în care contribuabilul nu are un astfel de certificat, impozitul plătit la bugetul înainte de data de 25 a lunii următoare perioadei de raportare (p. 3 al art. 204 din Codul fiscal).
Situația: este necesar să se calculeze accizele la transferul benzinei primare produse la unitatea sa pentru producția de produse petrochimice? Organizația are un certificat pentru producția de benzină, dar nu există dovezi pentru prelucrarea acesteia.
Ca regulă nafta generală este mărfuri accizabile și transferul de produse accizabile dintr-o unitate structurală la o altă organizație supusă recunoscută impozitării (cop. 10 alin. 1, art. 181 și semnătura. 8 alin. 1, art. 182 din Codul fiscal).
O excepție este operațiunea pentru transferul de benzină de distilare primară produsă pentru producția suplimentară de produse petrochimice în structura organizației care are un certificat de persoană de înregistrare efectuarea operațiunilor cu benzinã (cop. 8, n. 1, v. 182 RF).
Certificatul de înregistrare a unei persoane care efectuează operațiuni cu benzină de primă generație este eliberat organizațiilor în cazul în care acestea sunt angajate în producția de benzină primară sau prelucrarea sa pentru producerea de produse petrochimice. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al articolului 179.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În consecință, la transferul benzinei primare produse pentru producția ulterioară de produse petrochimice efectuate în structura organizației care deține un certificat pentru producerea de benzină primară, nu se percepe accize.
Cum să plătiți accize unui cumpărător
Atunci când primește benzină directă, organizația trebuie să calculeze accizele dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:
- organizația are un certificat de prelucrare a benzinei primare;
- Benzina primită primită aparține organizației pe baza dreptului de proprietate.
La transferul direct-rula benzină ca materie primă pentru producția de produse petrochimice în organizație nu trebuie să perceapă accize (cop. 8 alin. 1, art. 182 din Codul fiscal). Dar transferul de drept-benzinei de la o unitate structurală în alta pentru prelucrare ulterioară nu este supus accizelor numai în cazul în care organizația dispune de un certificat de înregistrare a persoanei care efectuează operațiuni cu drept-benzinei.
În contabilitate, achiziționarea de benzină primară ca materie primă pentru producția de produse petrochimice se reflectă în contul 10-1 "Materii prime și materiale" la prețul costului real:
- benzina primită primită de la furnizor este creditată.
Achiziționarea de benzină directă în proprietate poate fi confirmată printr-un contract de vânzare, o foaie de parcurs de marfă, alte documente în care organizația va fi listată ca cumpărător al acestui produs.
Pentru a calcula accizele este necesară la data primirii (transmiterii) benzinei primare (articolul 195 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, valoarea accizei acumulate pe benzina primară achiziționată se reflectă prin înregistrare:
Debit 19 subaccount Credit "Accize" 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- acciza se percepe la primirea benzinei pe benzină.
Cand anularea benzinei rula drept dobândit ca materie primă pentru producția de produse petrochimice exciza cantitatea calculată de încărcare utilizată nu includ benzină de drept (cop. 2 p. 4, v. 199 RF).
Acceptați cuantumul specific al accizelor la deducerea (sub rezerva prezentării documentelor care confirmă faptul că organizația a transferat benzină directă la producție) (articolul 200 din articolul 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, valoarea accizei acceptată pentru deducere se reflectă prin înregistrare:
Debit 68 subaccount "Calcule sub accize" Credit 19 subaccount "Accize"
- Impozitul pe accize acumulat la primirea benzinei de primă generație este deductibil.
Exemplu de calcul al accizelor de către cumpărătorul de benzină primară
Rata accizelor, calculată pe tonă de benzină primară, este de 13.100 de ruble.
Contabilul companiei Omega a făcut următoarele intrări în cont.
Debit 10-1 Credit 60
- 700 000 de ruble. (826 000 ruble - 126 000 ruble) - a fost primită benzină primară de la furnizor;
Debit 19 Credit 60
- 126 000 de ruble. - valoarea TVA-ului aferent intrărilor este reflectată;
Debit 19 subaccount Credit "Accize" 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- 524 000 de ruble. (40 т × 13 100 frecare) - acciza se percepe la achiziționarea de benzină primară;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 126 000 de ruble. - valoarea TVA-ului aferent intrărilor este deductibilă;
Debit 60 Credit 51
- 826 000 de ruble. - plătită furnizorului pentru benzină.
Debit 44 Credit 10 subaccount "Materii prime"
- 175 000 de ruble. (700.000 ruble / 40 tone × 10 tone) - s-au retras 10 tone de benzină directă pentru producția de produse petrochimice;
Debit 68 subaccount "Calcule sub accize" Credit 19 subaccount "Accize"
- 131 000 ruble. (10 tone × 13 100 rub) - a fost dedusă acciza legată de benzina primară care a fost eliberată în producție.
Debit 44 Credit 10 subaccount "Materii prime"
- 525 000 de ruble. (700.000 ruble / 40 tone × 30 tone) - au fost eliminate 30 de tone de benzină directă pentru producția de produse petrochimice;
Debit 68 subaccount "Calcule sub accize" Credit 19 subaccount "Accize"
- 393 000 de ruble. (30 t × 13 100 rub) - Accizele legate de benzina primară care a fost eliberată în producție sunt deductibile.
Dacă achiziționat benzinã nu vor fi utilizate pentru producția de produse petrochimice, accize percepută la primirea produsului, include costul (cop. 2 alin. 4, art. 199 din Codul fiscal).
În contabilitate, reflectați această tranzacție prin postarea:
Debit 10 subaccount "Materii prime și materiale" Credit 19 subaccount "Accize"
- În costul benzinei achiziționate pe benzină achiziționată este inclusă suma accizelor acumulate la achiziția sa.
În cazul în care organizația nu are un certificat pentru procesare directă a alerga benzină, acciza atunci când este primit nu supraîncărca, indiferent de scopul achiziționării de benzină (cop. 21 alin. 1, art. 182 din Codul fiscal). Producătorul de benzină în această situație să ia pentru a deduce valoarea accizelor calculate la momentul vânzării nu poate (articolul 13 alineatul 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, aceasta include valoarea impozitului în prețul bunurilor vândute și le prezintă cumpărătorului (articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Suma specificată a accizei ia în considerare costul bunurilor primite (poziția 2 a postului 199 НК din Federația Rusă).
În contabilitate, reflectați această operațiune după cum urmează:
Debit 10 subaccount "Materii prime și materiale" Credit 19 subaccount "Accize"
- valoarea accizelor percepute de furnizor este inclusă în costul benzinei cumpărate primar.
Prelucrarea materiilor prime furnizate de client
În contractul de prelucrare a materiei prime a clientului, contractorul produce produse prin prelucrarea materialelor care nu îi aparțin. Proprietatea asupra produsului rezultat de tratament aparține proprietarului de materii prime sau de alte persoane specificate în contract. Acest lucru rezultă din dispozițiile articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse.
Toate tranzacțiile sunt realizate cu benzinã în cadrul acordurilor pentru prelucrarea materiilor prime pe bază de taxare a obiectului de impozitare accizelor apare ca proprietar al materiilor prime, și de procesor.
Producătorul trebuie să perceapă accize la data transferului de benzină primară către procesor. Acest lucru rezultă din dispozițiile paragrafului 12 al paragrafului 1 al articolului 182 și al articolului 195 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Aportat în timpul transferului de benzină primară, valoarea accizei pe care producătorul nu o acordă procesatorului, ci o plătește independent bugetului (articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care producătorul are un certificat pentru producția de benzinã, iar interpretul - certificatul de prelucrare a acestuia, valoarea accizelor percepută poate deduce. În acest scop, producătorul trebuie să aibă documente care confirmă transferul de artist benzinã, posesia unui certificat de prelucrare a acestuia (sau a unui certificat pentru tranzacții cu benzen, paraxilen și Orthoxylol), pentru fabricarea de produse petrochimice, de distilare benzină, benzen, paraxilen, Orthoxylol. Această procedură este stabilită prin clauza 14 din articolul 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Lista documentelor justificative este prezentată la articolul 201 alineatul (14) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, acciza acumulată se reflectă prin postare:
Debit 19 subaccount Credit "Accize" 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- acciza a fost percepută pentru transferul benzinei primare la prelucrarea pe bază de livrare și preluare.
În cazul în care dovezile privind îndeplinirea operațiunilor cu drept-benzinei nu este de cel puțin una dintre părți, acciza atribuită creșterii costului de producție care rezultă din prelucrarea (alin. 1, art. 199 din Codul fiscal). Face acest lucru în momentul primirii bunurilor produse de procesorul certificatului de acceptare (paragraful 2 al articolului 195 din Codul fiscal ..):
Debit 10 (43) Credit 19 subaccount "Accize"
- se ține seama de valoarea accizelor acumulate în transferul benzinei primare în rafinare.
Executorul conform contractului de prelucrare a materiilor prime realizate de client poate face:
Utilizatorul ar trebui să fie evaluat accizele la momentul transmiterii de distilare proprietarului benzină materie primă sau o altă persoană specificată în contract (sub-clauza. 7 alin. 1, art. 182 din Codul fiscal). Nu contează, există contractantul sau titularul certificatului de înregistrare a persoanei care efectuează operațiuni cu drept-rula benzină, sau nu.
Calculați cuantumul accizelor pentru acumulare conform formulei:
În producția de topitorului benzinã poate deduce valoarea accizei calculată dacă are:
- certificate de prelucrare a benzinei primare;
- documente care confirmă că gazul este utilizat pentru producerea de produse petrochimice, distilare benzină, benzen, paraxilen, persoană ortoxilen având un certificat de prelucrare distilare benzină (sau un certificat pentru tranzacții cu benzen, paraxilen și o-xilen).
Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 14 al articolului 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, acumularea accizelor în transportul de benzină primară reflectă cablajul:
Debit 19 subaccount Credit "Accize" 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- a fost impus acciza la benzina primară produsă transferată proprietarului materiei prime cu taxă (către o altă persoană specificată în contract).
În cazul în care nu există dovezi sau în cazul în care petrolul folosit pentru a face alte produse, nu petrochimice, valoarea accizelor percepută este inclusă în alte cheltuieli (punctul 11 PBU 10/99.) Și reflectă în contabilitate postare:
Debit 90-4 (91-2) Credit 68 subaccount "Calcularea accizelor"
- acciza percepută pentru lucrările de benzinã (produse petrochimice), proprietarul materiilor prime clientului transferat (de altă persoană specificată în contract).
În cazul în care procesorul a primit fracțiuni nafta pentru producția de produse petrochimice pe un tratat taxarii, accizele la momentul detașării materiilor prime nu sunt încărcate. Indiferent de prezența (absența) certificatului organizației pentru prelucrarea benzinei primare. Acest lucru se datorează faptului că obiectul impozitării apare numai atunci când se primește benzină directă în proprietate. Deoarece prepararea materiei prime pentru procesare de proprietate nu trece la el, obiectul de impozitare nu apare (cop. 21 alin. 1, art. 182 din Codul fiscal).
Bazat pe materiale cu sursă deschisă
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: