Pentru desfășurarea activităților economice, societatea-mamă oferă o subdiviziune structurală separată (în continuare - OSB) cu proprietatea necesară, inclusiv. activele fixe. Să luăm în considerare modul în care fiecare dintre părți va reflecta operațiunea economică pentru transferul acestor active fixe în contabilitatea și contabilitatea lor fiscală.
Statutul juridic al relațiilor dintre întreprinderea-mamă și SWAP 1
Potrivit art. 1 din Legea cu privire la înregistrarea de stat, o divizie separata a unei persoane juridice - o filială, o altă divizie a persoanei juridice care se află în afara de locație și de fabricație a produselor sale, efectuarea lucrărilor sau exploatarea, furnizarea de servicii în numele unei persoane juridice, sau un reprezentant care acționează în calitate de reprezentare și de protecție a intereselor legale ale unei persoane. Definiții similare ale acestor SWAps, ca sucursale și birouri de reprezentare, dau, de asemenea, GKU 2.
2 O sucursală este o subdiviziune separată a unei entități juridice care este situată în afara locației sale și îndeplinește toate sau o parte din funcții (clauza 1 articolul 95 din Codul civil). O reprezentanță este o subdiviziune separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care reprezintă și ocrotește interesele acesteia (clauza 2, articolul 95 din Codul civil).
În consecință, pentru a-și implementa și extinde activitățile economice, o persoană juridică, de exemplu, creează un SWAp. În același timp, OSB desfășoară activități în conformitate cu prevederile aprobate de acesta:
- îndeplinește anumite funcții ale unei entități juridice;
- se află în afara sediului societății-mamă - persoană juridică.
În acest caz, entitatea juridică va fi întreprinderea principală, iar OSB - unitățile structurale separate ale unei astfel de entități juridice.
Activitatea PAC se desfășoară în conformitate cu reglementările în vigoare, aprobate de întreprinderea-mamă. Carta întreprinderii-mamă trebuie să conțină informații despre OSP creat de aceasta. Șeful OSB este directorul, care numește compania-șef la această funcție și eliberează o împuternicire, pe baza căreia directorul are dreptul de a acționa în numele întreprinderii-mamă. Directorul OSB are dreptul să emită ordine obligatorii pentru subordonații săi și să încheie și să semneze acorduri în numele întreprinderii-mamă (în limita autorității care le este acordată). Cu toate acestea, în orice caz, responsabilitatea pentru încheierea acordurilor OSB (semnată efectiv de către conducătorul său) va fi suportată de întreprinderea capătă și nu de OSB.
Pentru a desfășura activitatea OSB - o entitate juridică deschide conturile corespunzătoare în bancă. Pentru activitățile economice societatea-mamă dă echipamentul necesar GSP, este întreprinderea de lider în acest caz, proprietarul bunului: acest lucru înseamnă că orice eliminare a proprietății, în acest caz nu se întâmplă, și se întâmplă numai de transmisie (de transfer). La rândul său, OSB are dreptul de a utiliza proprietatea primită în conformitate cu prevederile aprobate.
Documentarea mișcării interne a sistemului de operare
1 Vă rugăm să rețineți: această formă a documentului nu este utilizată de organizațiile și instituțiile bugetare. Pentru mișcarea internă a OS, acestea aplică formele documentelor primare specificate în Instrucțiunea nr. 125.
În plus, toate tranzacțiile interne între întreprinderea-mamă și SWAp (și operațiunile de transfer intern de active fixe - de asemenea) ar trebui să fie formalizate printr-un singur document suplimentar - o notă de consiliere.
Anunțul este o notificare specială, este scris de partea din care sunt transferate activele fixe. Sfatul este emis în dublu exemplar (pentru fiecare dintre părți) și transferat împreună cu documentele primare pentru circulația mijloacelor fixe.
Pentru întocmirea actului formularului nr. OZ-1 la întreprindere, ordinul șefului este repartizat comitetului de admitere. Ordinul nr. 352 prevede că actul Formularului nr. OZ-1 trebuie făcut în dublu exemplar. În același timp, un exemplar rămâne în departamentul contabil al întreprinderii-mamă, al doilea - de la persoana responsabilă din punct de vedere financiar al OSB. Și ce document va fi păstrat în departamentul contabil al OSB? La urma urmei, ar trebui fixat și primirea mijloacelor fixe? Este posibil ca un astfel de document să fie o factură internă emisă de întreprinderea-mamă.
Acordăm atenție următoarelor aspecte. Ordinul formularului nr. OZ-1 trebuie întocmit separat pentru fiecare obiect de imobilizare. Cu toate acestea, este posibil să se întocmească un act general (în acest caz, se completează o linie separată pentru fiecare dintre obiectele imobilizate) - dacă se transferă imediat mai multe OS-uri, cum ar fi echipamentul de uz casnic, uneltele, echipamentul etc. În acest caz, astfel de obiecte trebuie să fie în mod necesar de același tip, să aibă aceeași valoare și să fie acceptate într-o singură lună calendaristică (Ordinul nr. 352).
Faptul de circulație a mijloacelor fixe trebuie să se reflecte și în cardul de inventar al contabilității mijloacelor fixe (formularul nr. ОЗ-6), în care vor fi înregistrate toate operațiunile cu privire la aceste active fixe: chitanța, toate transferurile interne, eliminarea. În plus, pe baza datelor introduse în cardurile de inventar, la sfârșitul anului se efectuează inventarul activelor fixe.
Procedura de organizare a contabilității și a contabilității fiscale în SWA ar trebui să fie descrisă în dispoziția sa. Conform punctului 8.5 din Legea contabilității, întreprinderea-mamă poate aloca în mod independent sucursalelor, reprezentanțelor, sucursalelor și altor subdiviziuni separate într-un bilanț separat. Fiți atenți: se află pe un bilanț separat, iar în nici un caz pe cel independent. În practică, se întâmplă adesea: OSB-urile au izolat proprietatea. În același timp, SPE-urile alocate pentru un sold separat sunt obligate să țină evidențe contabile cu includerea ulterioară a indicatorilor lor în situațiile financiare ale întreprinderii-mamă. Aceasta înseamnă că bilanțul consolidat va fi principalul departament contabil al persoanei juridice.
Transferul intern al proprietății (inclusiv a mijloacelor fixe) de la întreprinderea-mamă la OSB (și invers) se va reflecta în evidențele contabile ale ambelor părți prin contul 683 "Decontări intracomunitare".
În concordanță cu aceasta, atunci când întreprinderea-mamă transferă activele fixe către OSP, aceasta va scrie în registrele lor contabile. Și OSB în contabilitate va reflecta capitalizarea activelor fixe primite la costul inițial și va începe să acumuleze amortizarea - în cazul în care SWA va fi transferat unor active fixe care nu au fost încă utilizate.
În cazul în care activele fixe sunt transferate GSP, deja exploatat de către societatea-mamă (și sunt amortizate), societatea-mamă încetează să se acumuleze amortizarea acestor active fixe (în livrarea și acceptarea actului va afecta valoarea costului inițial și valoarea de amortizare acumulată (uzura) societatea-mamă) și reduce valoarea contabilă a grupului de active fixe respective). Prin urmare, GSP va efectua anunțuri primite active fixe de valoare reziduală și continuă să se deprecieze în scopuri fiscale.
Este logic ca, folosind activele fixe primite în activitățile economice, SCE suportă unele cheltuieli pentru menținerea instalației în stare de funcționare. De exemplu, costul întreținerii bunului, costul reparării, etc. Cu toate acestea, observăm că implementarea acestor costuri trebuie să fie convenită cu conducătorul întreprinderii-mamă, care să decidă asupra oportunității acestor costuri. Ca urmare a costurilor suportate de SCE pentru menținerea activelor fixe în stare de funcționare, SCE va include aceste cheltuieli în componența cheltuielilor perioadei de raportare (în conformitate cu clauza 15 П (С) БУ 7).
Contabilitatea fiscală pentru mișcarea mijloacelor fixe
Impozitul pe profit. De la primirea mijloacelor fixe în rezultatul funcționării deplasării interne la partea de recepție (adică, în SIR) venitul brut nu va avea loc. Acest lucru rezultă din normele paragrafelor. 4.1.6 din Legea privind profitul, care prevede că veniturile brute sunt generate din surse diferite. cu excepția cazului în care primește bunuri, lucrări și servicii în cadrul operațiunilor efectuate de plătitor de impozit pe venit (de exemplu, societatea-mamă) și locul său de afaceri nu are personalitate juridică.
Amortizarea. Dar care dintre părți va acumula deprecierea fiscală a activelor fixe strămutate: întreprinderea-mamă sau OSB? În opinia noastră, acest lucru ar trebui făcut de către SCE, adică o întreprindere în care aceste active fixe sunt utilizate în activități economice, indiferent de ce parte a achiziționat active fixe.
1. Taxele de amortizare sunt acumulate la locația activelor fixe (adică acolo unde sunt înregistrate în bilanț) - în cazul nostru, este OSP.
2. Cuantumul deducerilor din amortizare acumulate asupra activelor fixe utilizate efectiv în activitatea de producție afectează mărimea impozitului pe profitul OSB și, prin urmare, asupra valorii profitului său.
Și acest lucru este logic. În plus, în scrisoarea nr. 7083, ofițerii fiscali dețin aceeași opinie: deprecierea în ramură (citire - OSP) ". ar trebui să se acumuleze asupra acelor active fixe și imobilizărilor necorporale care sunt incluse în activele fixe și utilizate în activitățile economice ale unei astfel de sucursale. " La rândul său, ". deprecierea la sediul central (citită în întreprinderea-mamă) se aplică acelor active fixe și imobilizărilor necorporale incluse în activele fixe și utilizate în activitățile sale economice. "
Reamintim: am luat în considerare situația în care activele transferate sunt utilizate în activitatea de producție a OSB.
Taxa pe valoarea adăugată
Transferul de valoare internă a activelor fixe va fi supus taxei pe valoarea adăugată? Depinde de ce active fixe sunt transferate.
Astfel, dacă activele fixe sunt transferate pentru utilizarea în producție, atunci nu este necesar să se aplice TVA pentru astfel de operațiuni. De ce?
După cum știți, TVA este percepută pentru operațiunile de furnizare (vânzare) de bunuri, lucrări, servicii (punctul 3.1.1 din Legea TVA). Transferul de active fixe pentru uz productiv de la societatea-mamă a OSB (și invers) nu poate fi considerat o vânzare, deoarece dreptul de proprietate asupra acestor active fixe nu trece la beneficiarul lor. Prin urmare, o astfel de tranzacție economică nu determină apariția consecințelor fiscale pentru TVA de către una dintre părți, chiar dacă întreprinderea este înregistrată ca plătitor de TVA. Aceeași opinie este împărtășită de STAU în scrisoarea nr. 1707.
Exemplul 1 Deplasarea activelor fixe din producție
Valoarea amortizării acumulate de întreprinderea-mamă este (condiționată) - 30000 UAH.
2. În plus, societatea-mamă (plătitorul impozitului pe profit consolidat, plătitorul TVA) transferă mașina pentru necesitățile de producție ale OSB.
3. OSB a suportat costurile pentru repararea și întreținerea mașinii:
- piese de schimb - 8000 UAH (inclusiv TVA - 1333.33 UAH);
- salarii pentru angajații care au făcut reparații la masina - 5000 UAH.
4. Suma amortizării acumulate a SCE este (condiționată) de 11000 UAH (a se vedea tabelul 1).
Reflecția în contabilitatea întreprinderii-mamă și transferul OSP al mașinii pentru necesitățile de producție (conform condițiilor din Exemplul 1)
** 1. Plătitorii de impozit pe venit (plătitori de TVA care cumpără active fixe pentru a fi utilizate în activități economice în cazul tranzacțiilor supuse TVA-ului, formează valoarea contabilă a acestor active, fără valoarea TVA-ului de intrare (sub nr. 8.4.1 și paragrafe. 8.4.2 Legea profit). 2. societatea fiscală de contabilitate-mamă arată modificarea valorii contabile a activelor fixe din grupa 2 (+ 100 680 UAH).
*** Întrucât o mașină este utilizată în activitățile economice ale întreprinderii, operațiunea de a se deplasa la SWAp nu este o vânzare în sensul legii TVA și, prin urmare, nu se percepe TVA.
**** Conform revendicărilor. 8.7.1 Legea cu privire la profit, la cheltuielile brute pe parcursul perioadei de raportare li se permite să atribuie orice costuri asociate cu îmbunătățirea mijloacelor fixe, supuse amortizării în valoare de nu mai mult de 10% din valoarea contabilă agregată a tuturor grupurilor de active fixe la începutul perioadei de raportare. Având în vedere că suma valorii pieselor a intrat deja în cheltuielile brute în timpul detașării (la momentul achiziției), apoi, să urmeze 10 la capac sută, cantitatea adecvată de piese de schimb pentru a repara masina, alege primul a cheltuielilor brute, iar apoi să includă în brut ca cheltuielile privind îmbunătățirea mijloacelor fixe.
Dacă, de exemplu, OSP cumpără (îngrijorează costul) o mașină de pasageri și întreprinderea-șef, decide, atunci, întreprinderea-șef va acumula o depreciere pentru o astfel de mașină. Dacă OSB cumpără o mașină și o folosește în afacerea ei, deprecierea va acumula SCE.
1 Deși în continuare este vorba de ramuri, noi credem că în calitate de ramura este SPF și statutul juridic al altor PAC nu diferă unul de altul, concluziile făcute de noi se aplică altor GSP.
Ordinul nr. 352 - Ordinul Ministerului Statistic al Ucrainei din 29.12.95 № 352 "Cu privire la aprobarea formelor standard de contabilitate primară".
Instrucțiunea №125 - Instrucțiunile privind elaborarea formularelor standard de contabilitate și de a scrie-off de active imobilizate deținute de instituții și organizații finanțate din bugetul de stat sau locale, aprobate prin ordin al Departamentului principal de activitate al Trezoreriei de Stat al Ucrainei, Comitetul de Stat de Statistică al Ucrainei din 12.02.97 Dl №125 / 70.
Scrisoare №1707 - STA scrisoare de 1/30/02, The №1707 / 7 / 16-1217 (TVA percepută și pentru transferul de mărfuri (lucrări, servicii) între societatea-mamă și filiala).
OSP de la alte unități structurale (producție și funcțională). Deci, spre deosebire de alte subdiviziuni structurale, OSB are următoarele caracteristici:
sunt înzestrate cu proprietatea persoanei juridice care le-a creat;
acționează pe baza poziției aprobate de persoana juridică;
șefii OSB sunt desemnați de entitatea juridică și acționează pe baza procurii emise acestora;
sunt supuse înregistrării obligatorii de stat;
poate deschide conturi la bănci.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: