Contabilizarea fondului comercial privind achiziționarea de întreprinderi
Galina UMANTSIV,
Candidat la Științe Economice
Fondul comercial, ca obiect contabil, apare atunci când întreprinderile sunt achiziționate. Ca urmare a achiziției, cumpărătorul primește controlul asupra activelor și activelor nete ale altor întreprinderi în schimbul transferului de active, asumarea obligațiilor sau emiterea de acțiuni. (Activele nete reprezintă activele unei întreprinderi după deducerea datoriilor acesteia.)
Determinarea fondului comercial în contabilitate și contabilitate fiscală
Procedura de determinare a fondului comercial în contabilitate și contabilitate fiscală este diferită (figurile 1 și 2). De exemplu, în contabilitate, în conformitate cu P (S) BU 19, fondul comercial - excesul costului de achiziție peste valoarea justă a activelor și pasivelor identificabile achiziționate la data achiziției.
Dacă costul părții cumpărătorului în valoarea justă a activelor și pasivelor identificabile dobândite depășește costul de achiziție, atunci are loc fondul comercial negativ.
(Valoarea justă - suma care pot fi schimbate obligații active sau plată ca urmare a unor tranzacții între părțile interesate și independente în cunoștință (n 4 n (C) BU 19) Valoarea justă a activelor și pasivelor se determină în modul descris în .. Anexa la P (C) BU 19 "Asociația Întreprinderilor".
În contabilitatea fiscală, în conformitate cu art. 17 din Legea Ucrainei „Cu privire la Impozitul pe profit“, fondul comercial - unei imobilizări necorporale, valoarea care se determină ca diferența dintre valoarea contabilă a activelor întreprinderii și valoarea normală a complexului de proprietate integrală, care rezultă din utilizarea celor mai bune calități de management, o poziție dominantă pe piața de mărfuri (lucrări, servicii), noile tehnologii etc.
În plus, spre deosebire de contabilitate, în contabilitatea fiscală, costul fondului comercial nu este supus amortizării și nu este luat în considerare la determinarea cheltuielilor brute ale contribuabilului.
În ceea ce privește conținutul economic, fondul comercial este un activ necorporal și este contabilizat în subcontul 126 "Fondul comercial" al contului 12 "Active necorporale". Debitul contului reflectă costul fondului comercial primit.
Cu privire la împrumut - amortizarea sa ca urmare a deprecierii depline. În contul 19 "Fondul comercial negativ" se înregistrează scăderea valorii fondului comercial negativ din momentul apariției acestuia:
în cursul activității întreprinderii achiziționate, proiectată cu pierderi estimate în viitor;
în procesul de utilizare utilă (amortizare) a activelor imobilizate achiziționate;
în cazul depășirii valorii juste a activelor nemonetare achiziționate (active altele decât numerarul, echivalentele de numerar și creanțele într-o sumă fixă) pe costul fondului comercial negativ.
Costul fondului comercial negativ se reflectă în creditul contului. Debitul este valoarea fondului comercial negativ recunoscut ca venit.
La contabilizarea fondului comercial, trebuie luate în considerare următoarele două puncte legate de achiziție:
întreprinderea achiziționată este lichidată;
Întreprinderea achiziționată nu este lichidată, ci devine o filială a investitorului.
În cazul în care întreprinderea, ca urmare a achiziției activelor nete ale unei alte entități este lichidat, cumpărătorul de la data achiziției trebuie să se reflecte în bilanțul de active și pasive ale entității dobândite, precum și orice fond comercial generat de achiziție. Ulterior, valoarea contabilă a fondului comercial, amortizarea sa este înregistrată în conturile întreprinderii-cumpărător. În cazul în care societatea achiziționată nu este lichidată, și continuă să opereze sub controlul cumpărătorului (societatea-mamă), fondul comercial nu este afișat într-un bilanț separat al cumpărătorului, iar în bilanțul consolidat al grupului la postul „Bunăvoinței pe consolidare“, care se amortizează pe durata de viață a acesteia rentabilitatea. Înregistrările privind calculul amortizării fondului comercial nu sunt indicate în contabilitatea întreprinderii-mamă, ci sunt corective și afectează doar indicatorii situațiilor financiare consolidate.
Fig. 1. Mecanismul de calculare a fondului comercial în contabilitate.
Fig. 2. Mecanismul de calculare a fondului comercial în contabilitatea fiscală.
Amortizarea fondului comercial
Amortizarea fondului comercial în ambele cazuri de mai sus se realizează în conformitate cu cerințele din P (C) BU 19.
Valoarea inițială (soldul) fondului comercial este redusă printr-o apreciere lunară uniformă a amortizării pe parcursul duratei de viață utilă a activului, dar nu mai mult de 20 de ani. Durata de viață utilă a fondului comercial este determinată ținând seama de perioada planificată a activității întreprinderii; acte juridice sau contracte care influențează durata de viață utilă, modificări ale cererii de produse (lucrări, servicii) ale întreprinderii, și așa mai departe. n. În cazul în care fondul comercial la sfârșitul anului nu corespunde motivele activului, acesta se deduce din valoarea reziduală a includerii în cheltuieli.
Atunci când o întreprindere cu fond comercial negativ este cumpărată, suma sa este recunoscută ca venit conform următoarei scheme:
a) în cazul în care operațiunile întreprinderilor achiziționate este prognozat cu pierderi numărabile în viitor, valoarea fondului comercial negativ recunoscut ca venit în mod egal pe perioada de formare a unor astfel de pierderi;
b) dacă activitatea întreprinderii achiziționate este proiectată în viitor fără pierderi, costul fondului comercial negativ este recunoscut ca venit:
- în valoarea care nu depășește valoarea justă a activelor nemonetare achiziționate - în mod egal pe durata restului perioadei de amortizare a activelor imobilizate achiziționate;
- în suma care depășește valoarea justă a activelor nemonetare achiziționate - în perioada de achiziție.
Definiția și contabilizarea fondului comercial în achiziționarea unei întreprinderi sunt prezentate în exemplul respectiv (tabelul 1).
Contabilitatea dobânditorului fondului comercial dobândit
* Calcularea fondului comercial negativ:
fondul comercial negativ (50.000) = costurile de achiziție (140.000) - valoarea justă a activelor și pasivelor dobândite (25.000 + 15.000 + 500.000 - 350.000).
** Recunoașterea fondului comercial negativ după venituri:
a) dacă activitatea întreprinderii achiziționate este proiectată cu pierderi cuantificabile în decurs de 3 ani, fondul comercial negativ este recunoscut anual ca un venit în valoare de 16.600 (50000.3);
b) dacă activitatea întreprinderii achiziționate este proiectată în viitor fără pierderi, costul fondului comercial negativ este recunoscut ca venit al perioadei de raportare într-o sumă ce depășește valoarea justă a activelor nemonetare achiziționate:
50000 - (25000 + 15000) = 10.000, iar soldul fondului comercial negativ de 40.000 va fi recunoscut ca un venit egal pe durata restului perioadei de amortizare a activelor imobilizate achiziționate.
Fondul comercial rezultat din dobândirea unui drept de control
O altă modalitate de a achiziționa - cumpăra o participație de control în companie. În acest caz, întreprinderea cumpărător devine întreprinderea-mamă din cauza prezenței controlului, iar întreprinderea achiziționată devine o filială. Împreună, societatea-mamă și filiala constituie un grup care, din punctul de vedere al consolidării, este tratat ca o entitate economică.
Diferența dintre această metodă de achiziție este că activele întreprinderii investite nu sunt achiziționate, ci cota sa în capitalul social, echivalentă cu activele nete la cost. Achiziționarea de active nu implică necesitatea de a întocmi situații financiare consolidate, iar achiziționarea unei participații cu drept de vot necesită consolidare.
Fondul comercial rezultat din achiziție reflectă randamentul potențial al unei filiale care nu este prezentată în contabilitate. După cum sa menționat deja, fondul comercial este prezentat în bilanțul consolidat din Fondul comercial pentru consolidare, care este amortizat pe perioada de randament preconizată.
La data achiziționării de către societatea-mamă a unui interes de control într-o altă (filială), sunt întocmite situații financiare consolidate care caracterizează situația financiară și performanța întreprinderilor ca entitate economică.
Consolidarea la achiziție este o consolidare primară. Principalele cerințe pentru procedurile de consolidare sunt definite în P (C) BU 20 "Situații financiare consolidate". Consolidarea trebuie să garanteze că operațiunile reciproce ale întreprinderilor grupului nu sunt reevaluate. Pentru a face acest lucru:
investiția întreprinderii-mamă în filială este eliminată prin capitalul propriu al filialei;
soldurile de îndatorare pentru decontările și tranzacțiile intragrup sunt eliminate în totalitate;
profiturile nerealizate pentru decontările intragrup sunt eliminate în întregime.
Declarațiile consolidate sunt elaborate de către cumpărătorul întreprinderii.
Procedurile de consolidare și bilanțul consolidat al grupului de entități la momentul achiziției sunt prezentate în tabelul 3.
Valoarea fondului comercial care rezultă din consolidare și care caracterizează diferența dintre prețul de achiziție și valoarea justă a activelor nete dobândite a fost obținută după cum urmează:
1. Costul obținerii unui interes de control într-o filială
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: