Din păcate, pentru întreprinderile agricole, mortalitatea animalelor nu este neobișnuită. Motivul pentru aceasta poate fi boala, dezastrele naturale, precum și atitudinea neglijentă a muncitorilor. Despre cum să luăm în considerare pierderile din moartea animalelor în contabilitate și contabilitate fiscală, vom vorbi.
Mai întâi, să ne ocupăm de subtilitățile pierderilor de reflecție din moartea animalelor în contabilitate.
Pierderi - prețul de cost sau o scădere a rezultatului financiar?
În conformitate cu punctele 34 și 56 din recomandările metodologice pentru pierderile de animale cauzate de moartea viței și bovine adulte care sunt în creștere și îngrășare, păsări de curte, animale, iepuri, precum și familii de albine sunt luate în considerare ca parte a costului de producție ca un element separat „Pierderi din căsătorie, moartea animalelor “. Aceste pierderi neproductive în contabilitatea de gestiune sunt tratate ca alte costuri variabile directe.
Cu toate acestea, astfel de pierderi nu sunt întotdeauna incluse în costul produselor zootehnice. Conform acelorași paragrafe ale Recomandărilor Metodologice, în conformitate cu acest articol, pierderile care pot fi recuperate de la făptuitori și de la dezastre naturale nu sunt luate în considerare. În plus, costurile și pierderile cauzate de moartea în masă a animalelor și a păsărilor de curte ca urmare a epizootiilor (epidemiilor) nu sunt incluse în cost. Astfel de pierderi sunt atribuite rezultatelor financiare (punctul 56 din orientări).
Actul cu privire la formularul nr. SP-54 este comisionul, iar atunci când animalele sunt eliminate din cauza cazului, cauza și diagnosticul sunt indicate în el. Ea se compilează în ziua de judecată și se face spre examinare conducerii organizației. După aprobarea de către șeful actului, departamentul de contabilitate înregistrează înregistrările contabile.
În caz de deces sau deces al animalelor și al păsărilor de curte din cauza vina lucrătorilor individuali, valoarea lor este înscrisă în contul angajatului vinovat cu o reevaluare la prețul pieței și recuperată în conformitate cu procedura stabilită.
În complexele specializate de reproducere a porcilor pentru înregistrarea cazului se aplică documentul din formularul unificat nr. SP-55 "Contul sacrificării și sacrificării animalelor". Acest document este, de asemenea, aprobat de către manager, iar primul exemplar este transferat departamentului contabil.
Dacă se poate folosi carne sau o piele a animalului căzut, acestea sunt predate depozitului pe foaia de parcurs. În caz contrar, animalul este eliminat în întregime.
Reclamații pentru bolile animalelor în masă și dezastrele naturale
Luați în considerare cazurile de pierderi și ordinea contabilității acestora. Să începem cu o situație în care cauza morții a fost o boală masivă (epizootică) sau un fel de dezastru natural.
În acest caz, în conformitate cu recomandările metodologice, se propune eliminarea pierderilor din debitul de cont 99 "Câștiguri și pierderi". Cu toate acestea, în prezent, cheltuielile din circumstanțele de urgență sunt calculate pentru alte cheltuieli. Prin urmare, contabilul ar trebui să elimine astfel de pierderi la contul de debit 91 "Alte venituri și cheltuieli".
Dacă a existat un caz de păsări de curte, iepuri, animalele tinere sunt luate în considerare în contul 11 „Animale în creștere și îngrășare“, de asemenea, contabilul scris pe pierderi în detrimentul 91.
În cazul în care a existat un caz de animale de lucru și de producție reprezentate ca parte a activelor fixe, contabilul mai întâi scrie costul inițial și deprecierea bovinelor căzute. Mai mult, valoarea reziduală a animalelor este debitată la contul de debit 91.
Contul 91 ar trebui să includă costurile suplimentare care apar atunci când îngroparea animalelor moarte.
Caracteristicile contabilității
Prin urmare, în mai multe cazuri, este necesar să se aplice documente normative aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei.
În LLC "Birdy" a existat o moarte a găinilor din cauza epidemiei de gripa aviară. Costul păsării moarte a fost de 140.000 ruble. iar costul obținerii unui certificat sanitar-veterinar și înmormântarea păsării de către o organizație exterioară sa ridicat la 10.000 de ruble.
Contabilul a inregistrat pierderile pe baza certificatului de forma nr. SP-54 cu urmatoarele meniuri:
Debit 91 Credit 11
- 140 000 ruble. - pasărea căzută din cauza epizooticii este retrasă;
Debit 91 Credit 76
- 10 000 freca. - reflectă costurile asociate cu obținerea unui certificat sanitar-veterinar și îngroparea unei păsări.
Reflecția cauzei din alte motive
În cazul în care animalele au avut loc din alte motive, inclusiv din cauza atitudinii neglijente a lucrătorilor, valoarea animalelor ar trebui să se reflecte ca o deteriorare a valorilor. Această intrare se efectuează în debitul contului 94 "Pierderi din cauza deteriorării obiectelor de valoare" și creditarea conturilor de animale.
Procedura contabilă ulterioară depinde în primul rând de faptul că făptuitorii sunt identificați sau nu. În cazul în care nu au fost stabilite autorii - de ex, animalele au murit ca urmare a bolii, care nu au avut un caracter epidemie, în ciuda tratamentului, - costul de animale moarte scrie off „producția primară“ cont de debit 20 privind modul de calcul al articolului „Pierderea unei căsătorii, moartea animalelor.“ Sunt incluse, de asemenea, costurile asociate îngropării animalelor moarte.
Dacă puteți utiliza piei, lână, pene, coarne de animale moarte, ei vin în contul de debit 43 „Produse finite“, ca parte a producției de animale cu contul de credit 20.
În CJSC "Animale domestice" ca urmare a bolii, în ciuda măsurilor luate pentru tratament, iepurii au fost uciși. Conform concluziei veterinare, carnea nu trebuie folosită, dar pieile pot fi vândute.
Să presupunem că costul animalelor moarte a fost de 30.000 de ruble. cheltuielile pentru înmormântarea lor au fost de 1500 de ruble. iar costul pieilor imprimate este de 2500 de ruble.
Contabilul ZAO "Animale" va reflecta operațiunile după cum urmează:
Debit 20 Credit 11
- 30 000 frecați. - costul animalelor căzute este anulat;
Debit 20 Credit 70 (69, 76.)
- 1500 ruble. - se reflectă cheltuielile pentru înmormântarea animalelor;
Debit 43 Credit 20
- 2500 freca. - piei imprimate.
În cazul în care cauza de deces a animalelor a fost neglijența angajaților și cei vinovați sunt stabilite, valoarea animalelor care urmează să fie ridicat de la autorii. Apoi, înregistrate pe costul de cont 94 de animale a scrie de pe contul de debit 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni“ ( „Decontări privind compensarea pierderilor materiale“ sub-cont).
Suma recuperată poate depăși costul animalelor. La urma urmei, dreptul muncii permite recuperarea pe baza valorii de piață a valorilor lipsă. Apoi, diferența se reflectă în debitul contului 73 și în creditul contului 98 "Venituri amânate". Apoi, suma este debitată din contul 98 în creditul contului 91 (datoria fiind rambursată de către persoana vinovată).
Dacă animalele erau asigurate
Organizațiile pot asigura animale. Apoi, în conformitate cu regulile PBU 9/99 "Veniturile organizației" și PBU 10/99 "Cheltuielile organizației", contabilul ar trebui să facă acest lucru.
Costul animalelor moarte, precum și costurile asociate cu obținerea certificatelor veterinare, înmormântarea animalelor etc. trebuie să fie amortizate ca alte cheltuieli, la debitarea contului 91.
Valoarea compensației de asigurare care urmează să fie primite de la societatea de asigurare, în conformitate cu termenii contractului, ar trebui să fie incluse în alte venituri pe contul de împrumut 91 în corespondență cu contul de debit 76.
Ca urmare, excedentul sumei compensației de asigurare primite peste suma cheltuielilor reale la sfârșitul lunii va fi transferat din contul 91 în contul 99 "Câștiguri și pierderi".
În acest caz, dacă sunt lăsate pierderi necompensate (de exemplu, un beneficiu de asigurare a fost mai mică decât valoarea pierderilor reale), diferența va fi dedusă contabil agricol în contul de debit 99 „Câștigurile și pierderile“.
Și acum vom analiza ce procedură de calculare a impozitelor în această situație.
Cu o singură taxă agricolă
Organizațiile care au trecut la o singură taxă agricolă, pierderile cauzate de moartea păsărilor și a animalelor pot fi incluse în compoziția cheltuielilor în baza paragrafului 42 al paragrafului 2 al articolului 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În cadrul regimului general de impozitare
În mod direct, cu privire la posibilitatea de contabilizare a pierderilor din pierderea animalelor și a păsărilor de curte în compunerea cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor, Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune nimic.
Cu toate acestea, articolul 265 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că pierderile primite de către organizație sunt egale cu cheltuielile neoperative. De exemplu, sub-6, paragraful 2 al acestui articol prevede includerea în costul pierderilor în caz de dezastre naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență, ținând seama de costurile legate de prevenirea sau eliminarea consecințelor acestora.
Ce ar trebui să fac cu taxa pe valoarea adăugată?
Odată cu moartea animalelor, problema TVA "de intrare" este, de asemenea, naturală. La urma urmei, impozitul pe valoarea animalelor achiziționate pentru o taxă a fost acceptat anterior în mod legal pentru deducere.
Această poziție este foarte controversată. Ideea este că articolul 170 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă exhaustivă de cazuri în care este necesară restabilirea TVA. Se spune despre restabilirea impozitului dacă bunurile achiziționate pentru realizarea tranzacțiilor cu valoare adăugată impozabilă au fost utilizate în activități care nu sunt supuse acestei taxe.
Dar despre cazurile în care proprietatea a fost răsfățată sau pierdută, la punctul menționat direct nu se spune nimic. Mai mult decât atât, în acest caz, este vorba despre renunțarea, și nu despre "utilizarea continuă" a bunurilor menționate în acest paragraf, ca bază pentru restabilirea impozitului.
profesor asociat al departamentului "Contabilitate și audit", afiliat Kurgan la AT și SO
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: