Care sunt consecințele fiscale pot rezulta pentru organizarea, dacă acțiunile contrapartidei sale vor fi declarate abuzive în ceea ce privește contabilitatea fiscală (de raportare a donat, plata impozitelor etc.)?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
Necinstirea contrapartidei poate fi unul dintre motivele pentru care organizației dvs. i se va refuza deducerea taxei pe valoarea adăugată și recunoașterea cheltuielilor corespunzătoare.
Dacă, în consecință, se creează arierate la TVA și la impozitul pe profit, atunci organizația dvs. poate fi supusă răspunderii prevăzute în clauza 1 articolul. 122 din Codul fiscal.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculată în conformitate cu art. 166 din Codul Fiscal, conform art. 171 Codul Fiscal al deducerilor fiscale ale Federației Ruse.
Organizația are dreptul de a deduce TVA-ul suportat în cazul în care sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt destinate executării operațiunilor supuse TVA (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- bunurile (munca, serviciile) sunt luate în considerare (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal), dacă există documente primare relevante;
- există o factură furnizată în mod corespunzător furnizorului (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Nu există alte cerințe pentru deducerea TVA în capitolul 21 din Codul fiscal.
La rândul său, potrivit paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal în sensul capitolului 25 din Codul Fiscal, contribuabilul reduce veniturile obținute pentru suma cheltuielilor suportate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, - pierderile) suportate (suportate) de contribuabil.
La costuri justificate înțelegem costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară.
Cheltuielile se referă la costurile documentate, susținute, în special, documentele întocmite în conformitate cu legislația rusă, și (sau) documentele care confirmă în mod indirect costurile suportate (de exemplu, declarația vamală, prin ordin al călătoriei, documentele de călătorie). Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
După cum vedem, pentru recunoașterea fluxului, este necesar să se îndeplinească două condiții:
- costurile au fost documentate;
- cheltuielile vizează generarea de venituri.
Sub beneficiul fiscal în sensul Decretului N 53 se referă la reducerea dimensiunii obligațiilor fiscale din cauza inclusiv reducerea bazei de impozitare, și (sau) primirea deducerii fiscale.
În virtutea alin. 10 din Rezoluția N 53 încălcare a contrapartidei contribuabilului obligațiilor sale fiscale în sine nu este o dovadă de primire de către contribuabil un avantaj fiscal nejustificat. Beneficiul fiscal poate fi neîntemeiată în cazul în care autoritatea fiscală se dovedește că contribuabilul a acționat fără due diligence și de îngrijire, și el ar fi trebuit să știe despre încălcările comise de către contrapartidă, în special, din cauza relației interdependență sau afilierea cu partenerul contractual al contribuabilului.
În consecință, în orice caz, caracterul inechitabil al contrapărții conduce la o prestație fiscală nerezonabilă (deducerea TVA, recunoașterea cheltuielilor). Cu toate acestea, după cum reiese din paragraful 10 din Rezoluția nr. 53, contribuabilul trebuie să acționeze cu diligența necesară pentru a recunoaște beneficiul fiscal ca justificat.
Această poziție a fost exprimată în mod repetat de către judecători.
Astfel, în cazul în care organizația nu exercită due diligence, necinstea contrapartidei poate fi unul dintre motivele pentru care organizația dvs. va fi refuzat deduceri fiscale pentru TVA și recunoașterea cheltuielilor în ceea ce privește contrapartidei (pag. 11 Rezoluția N 53).
În același timp, după cum rezultă din alin. 10 din Rezoluția N 53, autoritatea fiscală trebuie să furnizeze dovezi, fără îndoială, confirmând că acțiunile organizației nu au justificare economică și vizează doar crearea artificială a condițiilor pentru includerea costurilor în cheltuieli și deduceri fiscale.
În acest caz, judecătorii hotărăsc în fiecare caz în parte, pe baza circumstanțelor reale ale cazului.
În parte din obligația fiscală pe care o informăm.
- Subestimarea bazei de impozitare;
- alt calcul incorect al impozitului;
- sau alte acțiuni ilegale (omisiuni),
cu condiția ca un astfel de act să nu conțină semne de infracțiuni fiscale conform art. 129.3 și art. 129.5 din Codul Fiscal.
Prin urmare, în cazul în care nerecunoașterea costurilor, precum și refuzul de a deduce TVA-ul va conduce la apariția unor arierate la TVA și impozitul pe venit, atunci contribuabilul poate aplica răspunderea conform alin. 1, art. 122 din Codul fiscal, sub forma unei amenzi de 20% din suma taxei neachitate.
Vă recomandăm să vă familiarizați cu materialele:
- Enciclopedia de soluții. Manifestarea "due diligence" în alegerea unei contrapartide;
- Enciclopedia de soluții. Răspunderea pentru neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale (taxe) (articolul 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditor, membru al MoP Zavyalov Kirill
Răspunsul a trecut prin controlul calității
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
-
Recuperarea TVA-ului de la o contrapartidă inconsistentă este posibilă
-
Dacă organizația se confruntă cu o contrapartidă inechitabilă
Trimiteți-le prietenilor: