Gudilina Yu.N .. Contabil șef, SRL "TD Bellissima"
În cazul în care o societate comercială cumpără bunuri destinate revânzării în străinătate, trebuie reținut faptul că, atunci când este importat pe teritoriul Rusiei, este necesar să se plătească TVA-ul "vamal". Dar nu puteți lua întotdeauna această sumă la o deducere ...
Plătim TVA la vamă
Importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse este recunoscut ca obiect de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (articolul 146 al clauzei 1 din articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu privire la modul de calculare a bazei de impozitare pentru TVA-ul "importat", menționat la articolul 160 alineatul 1 din Codul fiscal. Acesta include:
- valoarea în vamă a mărfurilor importate;
- valoarea accizelor care trebuie plătite dacă mărfurile sunt accizabile;
- costul unei tranzacții cu bunuri identice;
- cu costul unei tranzacții cu bunuri similare;
Deci, ca regulă generală, valoarea în vamă se determină pe baza efectiv plătite (de plătit), în momentul trecerii frontierei vamale a Federației Ruse prețurile bunurilor importate, ținând seama de costurile suplimentare. Printre acestea, în special, includ remunerația agentului, costul serviciilor pentru ambalarea și etichetarea produsului, la livrarea acestuia la locul de import pe teritoriul vamal al Federației Ruse, pentru încărcarea, descărcarea, manipularea, asigurarea în timpul transportului (Art. 19, 19.1 din Legea).
Rețineți că, în anumite cazuri, funcționarii vamali pot solicita documente și informații suplimentare pentru a verifica valoarea în vamă a mărfurilor, precum și pentru a verifica informațiile furnizate.
Atunci când se utilizează metoda principală, se completează formularul nr. DTS-1, în alte cazuri - formularul nr. DTS-2 (face parte integrantă din declarația vamală de marfă).
Acordați atenție: este necesar să se facă distincția între valoarea în vamă a mărfurilor și valoarea facturii acestora, deoarece valorile lor nu coincid întotdeauna. În cazul în care primul este necesar pentru calcularea plăților vamale, al doilea este pentru calcularea valorii inițiale a mărfurilor importate (determinată din termenii contractului economic străin).
Procedura de calculare a accizelor este prevăzută la articolul 194 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, valoarea accizelor la bunurile impozitate la rate ad valorem este calculată ca procent din baza fiscală (valoarea valorii în vamă și taxa vamală).
Acciza pentru bunurile cu rate specifice este calculată ca produs al ratei corespunzătoare și bazei de impozitare (luând în considerare volumul mărfurilor importate în termeni fizici).
În cazul în care ratele combinate sunt aplicate bunurilor, accizele sunt calculate ca valoarea accizelor la ratele specifice și ad valorem.
Exemplul 1. Compania "Argo" a încheiat un acord cu o contraparte străină pentru furnizarea de bunuri în valoare de 100.000 de unități convenționale. În același timp, următoarele servicii suplimentare nu sunt incluse în prețul contractului:
- pentru transportul mărfurilor la frontiera vamală a Federației Ruse în cuantum de 100 000 de ruble;
- pentru ambalare - 60 000 de ruble.
Bunurile importate nu sunt accizabile, rata taxei vamale, utilizată în acest caz, este de 10%.
Definiți valoarea în vamă a mărfurilor, folosind metoda valorii tranzacției cu mărfurile importate:
100.000 y. e. x 30 ruble / an. e. + 100 000 ruble. + 60 000 freca. = 3 160 000 ruble.
Apoi taxa vamală va fi:
3 160 000 freca. x 10% = 316.000 ruble.
Valoarea taxei pe valoarea adăugată care trebuie plătită la biroul vamal la importul unui bun importat se calculează după cum urmează:
TVA = (Valoarea în vamă + Taxă vamală + Accize) x Rata TVA.
Lista de mărfuri pentru care nu este necesară plata TVA "vamală" este dată AICI.
Venim impozit la buget
TVA "vamal" este plătită la buget într-o comandă specială: nu în funcție de rezultatele trimestrului în care mărfurile sunt importate în Rusia, dar simultan cu alte plăți vamale. Și ar trebui să se facă de către cel care declară mărfurile (articolul 143 alineatul (1) din articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 328 din Codul vamal al Federației Ruse).
Taxa se plătește cel târziu în ziua depunerii declarației vamale.
În cazul în care documentul nu este prezentat în timp util, condițiile de plată a plăților vamale se calculează de la data la care termenul de depunere a declarației vamale (art. 329 din Codul vamal).
În cazul în care mărfurile sunt declarate cu titlu provizoriu, toate taxele și taxele vamale trebuie transferate cel târziu în ziua eliberării acestor mărfuri.
Vă rugăm să rețineți: în cazul în care taxa nu este achitată integral, declarația privind eliberarea condiționată a mărfurilor se face în declarație.
TVA "vamal" poate fi acceptată pentru deducere
Suma TVA plătită la vamă poate fi dedusă (paragraful 1 al articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar numai dacă:
- mărfurile au fost importate în Rusia în regimurile vamale de punere în liberă circulație pentru consumul intern, pentru import temporar, pentru prelucrare în afara teritoriului vamal;
- sunt luate în considerare activele;
- există documente care confirmă plata taxei de import.
La data acceptării mărfurilor pentru înregistrare
De regulă, coincide cu momentul transferului proprietății. Până la urmă, dacă nu se prevede altfel prin lege sau prin acord, acest drept revine noului proprietar din momentul transferului bunului (articolul 1 al articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care mărfurile importate sunt destinate revânzării, atunci data la care acestea sunt înregistrate, iau în considerare ziua intrării lor în contul 41 "Bunuri". Când cumpărați același activ al activelor fixe cu data acceptării activului la contabilitate, nu este atât de simplu.
"Vamă TVA" este acceptată pentru deducere pe baza:
- o factură a unei contrapărți străine;
- declarația vamală, în care se indică valoarea TVA plătită;
- documentele care confirmă transmiterea la buget (declarația vamală, documentele de plată, dovada plății TVA către autoritatea vamală).
Impozitul a fost plătit în avans. În acest caz, în cazul în care taxele vamale, inclusiv TVA, plătite în avans, experții vamali în termen de 30 de zile se va da un raport privind cheltuielile de fonduri (pag. 4 din art. 330 din Codul vamal).
În unele cazuri, valoarea TVA "vamală" este luată în considerare în valoarea mărfurilor importate. În special, dacă:
- bunurile au fost achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului;
- societatea este scutită de îndeplinirea atribuțiilor plătitorului TVA conform articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- organizația se află pe o "taxă simplificată" cu obiect de impozitare "venit" sau plătește o singură impozit pe venitul imputat.
Pentru a ține seama de valoarea TVA plătită de către vamă la costul mărfurilor, se percep normele clauza 2 a articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Firmele care aplică "impozit simplificat" la obiectul impozitării "venituri minus cheltuieli", valoarea impozitului este inclusă în componența cheltuielilor fiscale.
Recomanda articolul colegilor:
Trimiteți-le prietenilor: