Capitolul 1. Cheltuieli organizatorice
Aceste costuri trebuie recuperate din anumite surse. Întrucât firma nu există încă, este de neconceput să ne gândim la plata costurilor pentru oricine altcineva, ca fondatori ai firmei. La urma urmei, de regulă, o companie emergentă nu are nici măcar un contabil. Aceasta înseamnă că proprietarii trebuie să știe în avans ce trebuie să plătească și cum sunt ulterior compensați aceste costuri.
Pe lângă înscrierea inițială, întreprinderile deja existente trebuie să se reînregistreze pentru un motiv sau altul. Costurile pentru punerea sa în aplicare pot fi deja plătite pe cheltuiala firmei, fără a atrage fondurile fondatorilor. Dar aici este cât de corect să emită?
1.1. Componența cheltuielilor organizatorice
În procesul de înregistrare a unei întreprinderi, fondatorii societății suportă costurile asociate asistenței juridice pentru începerea activităților sale. În mod tipic, compoziția acestor costuri include:
taxa de stat pentru înregistrarea unei întreprinderi în inspecția fiscală;
serviciile unui notar care certifică autenticitatea copiilor documentelor constitutive;
producerea și înregistrarea sigiliului companiei;
deschiderea unui cont bancar.
Pentru deschiderea unui astfel de cont în instituția băncii, este necesar să se prezinte o declarație a participanților societății cu privire la deschiderea unui cont și o copie legalizată a cartelei și a memorandumului de asociere. După ce a prezentat băncii aceste documente, compania trebuie să contribuie cu 50% din valoarea capitalului său autorizat. După aceasta, compania va deschide un cont temporar și va elibera un certificat, pe care reprezentantul organizației trebuie să-l prezinte inspectoratului fiscal, care efectuează înregistrarea de stat a companiei.
În plus față de costurile de mai sus, fondatorii recurg adesea la serviciile firmelor care se ocupă de consiliere și desfășurarea promptă a tuturor procedurilor de înregistrare, dar este destul de costisitoare.
În plus, se stabilește și taxa de stat pentru faptul că notarul atestă copii ale documentelor constitutive. Valoarea taxei în acest caz este de 500 de ruble. Acest lucru este scris în paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 333.24 din Codul fiscal.
Pentru cei care doresc să utilizeze cuvintele "Rusia", "Federația Rusă" sau combinații de cuvinte formate pe baza lor în numele companiei, legislația a pregătit o altă surpriză. Acesta figurează la paragraful 57 al paragrafului 1 al articolului 333.33 din Codul fiscal. Valoarea taxei de stat pentru dreptul de a folosi un astfel de nume este de 10.000 de ruble.
1.2. Contabilitatea cheltuielilor organizatorice
1.2.1. Dacă cheltuielile nu sunt recunoscute ca o contribuție la capitalul autorizat
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 51 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică este considerată stabilită din momentul înregistrării sale de stat. Din acest moment, întreprinderea începe să țină evidența veniturilor și cheltuielilor sale.
Fondatorii firmei pot conta pe rambursarea cheltuielilor organizatorice din veniturile viitoare ale întreprinderii stabilite. Cheltuielile pentru înregistrarea unei societăți, efectuate înainte de momentul înregistrării sale de stat, nu pot fi recunoscute drept cheltuieli ale întreprinderii pentru înregistrarea sa, deoarece nu a fost încă creată la momentul cheltuielilor.
Unii experți cred că în cazul în care statutul organizației nu spune că banii cheltuiți în crearea firmei, reprezintă o contribuție la capitalul autorizat al acestuia, și apoi scrie-le în contabilitate este imposibil. La urma urmei, numai costurile unei întreprinderi pot fi recunoscute în contabilitate. Și firma este considerată creată abia din momentul înregistrării de stat, după cum rezultă din articolul 51 din Codul civil al Federației Ruse. Banii, cheltuiți până acum, nu sunt luați în considerare oriunde.
În acest caz, va trebui să faceți postarea:
Debit 91 Credit 76 - pentru valoarea costurilor fondatorului, legate de înființarea întreprinderii, efectuate înainte de înregistrare;
Debit 76 Credit 50 (51) - pentru suma fondurilor acordate fondatorului pentru recuperarea costurilor suportate de acesta în legătură cu înființarea societății.
În cazul în care cheltuielile organizatorice, care nu sunt contribuții ale unuia dintre fondatorii capitalul social al firmei, pot fi luate în considerare în evidențele contabile ale întreprinderii ca extraordinare, atunci impozitează reprezentând, în orice caz, nu a fost recunoscută drept cheltuială, așa cum este implementat în acea perioadă de timp, atunci când cea mai mare firma încă nu exista.
La urma urmei, conform articolului 252 din Codul Fiscal, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli ale contribuabilului. Iar organizația contribuabililor va deveni din nou numai după înregistrarea de stat. În plus, costurile trebuie confirmate prin documentele emise de firmă. Dar, în timp ce nu este încă creat, această condiție nu poate fi îndeplinită. Din aceleași motive, nu puteți deduce TVA-ul plătit pentru costurile implicate.
1) a plătit consiliere cu privire la formarea unui pachet de documente constitutive - 3600 ruble. (inclusiv TVA - 550 ruble);
3) plătit pentru serviciile unui notar care atestă autenticitatea copiilor documentelor constitutive - 500 ruble;
5) a deschis un cont la bancă - 400 de ruble;
6) a produs și a înregistrat un sigiliu - 6000 de ruble. (inclusiv TVA - 915 ruble).
Suma totală a cheltuielilor sale era de 12.700 de ruble.
Aceste cheltuieli nu au fost recunoscute de ceilalți fondatori ai firmei drept contribuția dlui Taranov la capitalul charter al companiei. Cu toate acestea, sa decis plata cheltuielilor domnului Taranov din venitul întreprinderii stabilite.
Debit 91 Credit 76
- 12 700 de ruble. - pentru suma cheltuielilor fondatorului legate de înființarea întreprinderii, efectuate înainte de înregistrarea sa;
Debit 76 Credit 50
- 12 700 de ruble. - pentru suma fondurilor acordate fondatorului pentru recuperarea costurilor suportate de acesta în legătură cu înființarea societății;
Debit 99 Credit 68 sub-cont "Calcularea impozitului pe venit"
- 3048 de ruble. (12.700 ruble x 24%) - reflectă apariția unei obligații fiscale permanente.
1.2.2. Dacă cheltuielile sunt recunoscute ca o contribuție la capitalul autorizat
În același paragraf, se stabilește că impozitul pe amortizare al activelor necorporale în contabilitate poate fi reflectat într-unul din următoarele moduri:
1) prin acumularea sumelor corespunzătoare în contul 05 "Amortizarea imobilizărilor necorporale";
2) prin reducerea valorii inițiale a imobilizării necorporale, adică amortizarea în acest caz este debitată direct în contul de credit 04 "Active necorporale".
Rețineți că, în ceea ce privește cheltuielile organizatorice, poate fi aplicată numai a doua metodă de amortizare - fără a utiliza contul 05.
1) consultare cu privire la formarea unui pachet de documente constitutive - 6000 de ruble. (inclusiv TVA - 915 ruble);
3) serviciile unui notar care atestă autenticitatea copiilor documentelor constitutive - 500 ruble;
5) deschiderea unui cont bancar - 400 de ruble;
6) producția și înregistrarea tipăririi - 5000 ruble. (inclusiv TVA - 763 ruble).
Astfel, suma totală a cheltuielilor sale era de 14 150 ruble.
Alți fondatori au convenit să recunoască aceste costuri ca o contribuție la capitalul social al firmei ca cheltuieli organizatorice.
Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale societății:
Contul de debit 75 "Decontări privind contribuțiile la capitalul autorizat" Credit 80
- 14 150 freca. - se reflectă datoria fondatorului Frolov privind contribuția la capitalul social al firmei;
Debit 08 Credit 75 subcontul "Decontări privind contribuțiile la capitalul social autorizat"
- 14 150 freca. - reflectă costurile organizaționale plătite de fondator;
Debit 04 Credit 08
- 14 150 freca. - a fost înregistrată obiectul de imobilizări necorporale.
Suma deprecierii lunare va fi acumulată prin înregistrare:
Debit 26 Credit 04
- 59 ruble. (14.150 ruble 20 ani: 12 luni) - Amortizarea acumulată pentru cheltuielile organizatorice.
Și dacă da, atunci în contabilitatea organizației există o obligație fiscală constantă. La urma urmei, în această situație, costurile contabile sunt mai mari decât taxa, ceea ce înseamnă că impozitul pe venit, calculat din profitul contabil va fi mai mică decât impozitul calculat din profitul conform înregistrărilor fiscale. Prin urmare, trebuie adăugat.
Continuăm cu exemplul 2.
De fiecare dată când o companie se va deprecia costurile de organizare ale Frolov (care este de a face cablarea 26 debit credit 04) în contabilitate, aceasta ar trebui să reflecte apariția obligațiilor fiscale permanente altă postare:
Debit 99 Credit 68 sub-cont "Calcularea impozitului pe venit"
- 14 ruble. (59 ruble x 24%) - reflectă apariția unei obligații fiscale permanente.
În plus, TVA-ul plătit ca parte a cheltuielilor organizaționale nu poate fi acceptat ca o deducere fiscală, chiar dacă există o factură. În primul rând, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele TVA plătite de contribuabil pentru bunuri, lucrări sau servicii achiziționate pentru tranzacții care sunt recunoscute ca obiect de impunere sunt deductibile. Acest lucru este menționat la articolul 171 alineatul (2) primul paragraf din Codul fiscal. Cheltuielile de organizare nu au o legătură directă cu activitățile de producție ale firmei.
În al doilea rând, motivul este același ca și în cazul impozitului pe profit organizațiilor - costurile suportate înainte de data înregistrării societății nu poate fi considerată costurile sale, ca societatea in sine nu exista.
1.2.3. Caracteristicile contabilității cheltuielilor organizatorice, dacă firma aplică USN
Am constatat că, prin acordul fondatorilor, plata cheltuielilor de organizare pentru înființarea societății de către unul dintre fondatori poate fi recunoscută drept contribuția sa la capitalul social al întreprinderii. În acest caz, aceste costuri devin un activ necorporal.
Se pune întrebarea: ce include conceptul de imobilizări necorporale în sistemul simplificat de impozitare? La urma urmei, după cum deja știm, compoziția activelor necorporale în contabilitate diferă de compoziția imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală. Reamintim că, în contrast cu contul fiscal în soldul activelor necorporale sunt, de asemenea, recunoscute și costurile de organizare asociate cu crearea societății și recunoscute ca parte a contribuției sale la capitalul autorizat.
Se spune că atunci când se calculează baza de impozitare în cadrul sistemului simplificat de impozitare, contribuabilul poate reduce veniturile obținute din achiziția de imobilizări necorporale. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. În consecință, aceste cheltuieli trebuie să îndeplinească condițiile specificate în clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și să fie efectiv plătite.
Adevărat, această scrisoare conține o avertisment importantă. Autoritățile fiscale cred că doar în sub-paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal, cu condiția costurile exclusiv pentru achiziționarea de active necorporale, costurile asociate cu producerea sau îmbunătățirea dobândite în cursul perioadei de aplicare a „simplificat de impozitare“ de active necorporale în scopuri fiscale la taxa uniformă nu sunt incluse. Același lucru se aplică activelor necorporale dobândite anterior - înainte de trecerea la USN.
În plus, experții UMNS la Moscova, adăugând că capitolul 26.2 din Codul fiscal nu prevede nici o procedură specială de recunoaștere a cheltuielilor, atât pentru active necorporale dobândite înainte de trecerea la „uproschenku“, cum ar fi utilizarea regimului de amortizare. În consecință, ei fac o concluzie, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale dobândite înainte de trecerea la USN, în parte pentru achiziționarea de cheltuieli active necorporale luate în considerare în scopuri fiscale a taxei unice, sunt, de asemenea, nu sunt incluse.
Cheltuielile pentru achiziționarea de imobilizări necorporale prevăzute în capitolul 26.2 din Codul fiscal Fiscal sunt înregistrate în scopuri fiscale cu o singură taxă și sunt reflectate în buletinul de venituri și cheltuieli la ultima dintre următoarele date:
data stabilirii unui activ necorporal pentru înregistrare.
Întrucât cheltuielile de organizare sunt plătite, după cum se știe, chiar înainte de apariția societății în sine - contribuabilul, în această situație nu avem de ales. Aceste costuri sunt incluse în cheltuielile la data la care se reflectă în evidențele contabile.
În același timp, costurile de achiziție a imobilizărilor necorporale sunt înregistrate la calcularea impozitului unic la un moment dat. Cel puțin, așa spunem și autoritățile fiscale.
1.3. Re-înregistrarea costurilor
Cheltuielile legate de necesitatea reînregistrării documentelor constitutive și a altor documente (de exemplu, atunci când se schimbă activitățile firmei), fabricarea de noi ștampile, sigilii, modificări în forma organizatorică și juridică nu sunt acceptate în contabilitate ca active necorporale.
Componența cheltuielilor pentru reînregistrarea documentelor constitutive ale unei organizații deja existente este aproximativ aceeași ca și pentru înregistrarea inițială. Dar, în contabilitate, aceste cheltuieli pot fi calificate deja ca fiind de vânzare, din următoarele motive.
În PBU 10/99 "Cheltuielile organizației", costurile organizației sunt recunoscute ca o reducere a beneficiilor economice ca urmare a pensionării activelor sau a pasivelor care duc la o scădere a capitalului organizației. Prin urmare, toate costurile asociate înregistrării modificărilor în documentele constitutive ale întreprinderii de exploatare intră sub incidența acestei definiții.
În același timp, costurile reînregistrării nu pot fi atribuite cheltuielilor pentru activitățile obișnuite. La urma urmelor, acestea nu au o legătură directă cu procesul de producție, ci oferă doar posibilitatea de a continua activitățile firmei după încheierea procesului de reînregistrare.
Argumentul cel mai simplu și mai convingător ar trebui să fie acela că, fără o astfel de reînregistrare, întreprinderea pur și simplu nu și-ar putea continua activitățile. În acest caz, TVA poate fi dedusă și pentru astfel de cheltuieli.
Dar, din orice motiv, din orice motiv, nu este posibil să se demonstreze fezabilitatea economică a costurilor de reînregistrare, atunci suma TVA plătită va trebui să fie amortizată pe cheltuiala proprie, deoarece, în mod corespunzător, cheltuielile pentru reînregistrare.
1) consultarea unei firme specializate - 6000 de ruble. (inclusiv TVA - 915 ruble);
2) taxa de stat pentru înregistrarea modificărilor - 400 ruble;
3) serviciile unui notar care atestă copii ale documentelor constitutive - 500 ruble;
5) costul de fabricare și înregistrarea unui nou sigiliu - 5000 ruble. (inclusiv TVA - 763 ruble).
Cost total total - 12,150 ruble.
Următoarele tranzacții au fost efectuate în înregistrările contabile ale firmei:
Debit 71 Credit 50
- 14 000 de ruble. - primite de către fondator sub raportul banilor de la casier;
Debit 91 Credit 76
- 10 434 ruble. (12 150 - 915 - 38 - 763) - sunt reflectate în cheltuielile de contabilitate pentru reînregistrare ca non-vânzare;
Debit 19 Credit 76
- 1716 ruble. (915 + 38 + 763) - TVA-ul plătit în procesul de reînregistrare este inclus;
Debit 76 Credit 71
- 12 450 de ruble. - cheltuielile pentru reînregistrarea plătită de fondator;
Debit 50 Credit 71
- 1850 de ruble. (14 000 - 12 150) - soldul necondiționat al sumelor responsabile a fost transferat de către fondator biroului casierului.
În contabilitate a fost făcută postarea:
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 1716 ruble. - este prezentat pentru restituirea TVA din costurile de reînregistrare.
Cu toate acestea, mai târziu, la comunicarea cu inspectoratul fiscal, a devenit clar că reînregistrarea întreprinderii, în opinia fermă a autorităților fiscale, nu a fost justificată din punct de vedere economic. Pentru a evita confruntările cu autoritățile fiscale în cadrul auditului fiscal următor, conducerea companiei a decis să efectueze corecții la cont.
Debit 91 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 1716 ruble. - s-a restabilit valoarea TVA restituită bugetului.
Costurile reînregistrării nu vor fi, de asemenea, luate în considerare la calcularea bazei impozabile a impozitului pe venit. Din acest motiv, în contabilitatea întreprinderii va trebui să reflecte apariția unei obligații fiscale permanente.
Debit 99 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 2916 ruble. (12.150 ruble x 24%) - se înregistrează în cazul apariției unei datorii fiscale permanente.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: