Particularități ale contabilizării contractelor de leasing financiar în IFRS

Contabilitatea pentru contractele de leasing financiar reglementate de Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 17, „Contracte de leasing“ (IFRS (IAS) 17), a intrat în vigoare pe teritoriul Federației OMFP Ruse din data de 25.11.11 №160n.

Contabilizarea contractelor de leasing financiar în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) este o ilustrare a principiului fundamental al IFRS - prioritatea conținutului asupra formularului.

În cadrul standardului, sunt luate în considerare două tipuri principale de leasing: financiare și operaționale. Atribuirea unui contract la unul dintre cele două tipuri depinde de conținutul tranzacției, și nu de forma contractului, ca în standardele rusești de contabilitate (RAS).

În conformitate cu IAS 17, un contract de leasing financiar este un contract care implică transferul în mod substanțial a tuturor riscurilor și avantajelor legate de proprietatea asupra activului. Riscurile sunt, în acest caz, orice pierderi asociate cu utilizarea unui activ în activitățile de exploatare și vânzarea ulterioară a unui activ, de exemplu, pierderi din deprecierea unui activ din cauza modificărilor mediului economic, posibilele daune, furtul etc. beneficii, respectiv - orice profituri așteptate din utilizarea și vânzarea ulterioară a activului.

De fapt, leasingul financiar este o formă de împrumut garantat cu active fixe (un obiect de leasing).

În același timp, standardul oferă un număr de indicatori care, în mod individual sau în combinație, pot determina dacă contractul implică transferul practic al tuturor riscurilor și beneficiilor și, prin urmare, dacă ar trebui clasificat drept leasing financiar:

• contractul de leasing prevede transferul proprietății asupra activului la locatar la sfârșitul perioadei de leasing;
• locatarul are dreptul să cumpere imobilul la un preț care se preconizează a fi atât de inferior valorii juste la data acestui drept încât, la începutul relației de leasing, exercitarea acestui drept să poată fi așteptată în mod rezonabil;
• perioada de închiriere se extinde la o parte semnificativă a duratei economice a activului, chiar dacă nu există niciun transfer de proprietate;
• la începutul contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este aproape egală cu valoarea justă a activului care face obiectul contractului de leasing;
• Activele închiriate sunt de o natură specializată pe care numai chiriașul le poate folosi fără modificări semnificative.

Această listă nu este exhaustivă și concludente, IFRS (IAS) 17 conduce alte semne de avertizare de necesitatea de a clasifica un contract de leasing ca un contract de leasing financiar, dar subliniază faptul că, în unele cazuri, în cazul în care alte semne indică în mod clar absența transferului în mod substanțial toate riscurile și avantajele legate de proprietatea asupra activului, contractul trebuie clasificat ca un contract de leasing operațional.

Operațiunile de leasing operațional sunt închirieri, altele decât leasingul financiar (IAS 17.8).

În RAS, contractul de leasing financiar recunoaște un contract de leasing în conformitate cu forma juridică a contractului (RF Civil Code.665), mai degrabă decât o evaluare a beneficiilor și riscurilor asociate cu deținerea activului.

În IFRS, clasificarea leasingului se face la data începerii relației de leasing sau la data revizuirii termenilor contractului de către părțile sale, în timp ce în Standardele de Contabilitate din Rusia

Diferența principală dintre contabilitate de leasing, în conformitate cu IFRS din RAS este în conformitate cu IFRS (IAS) 17, locatarul recunoaște activul în leasing și o datorie pentru plățile de leasing viitoare cu preț redus.

În RAS, asemenea IFRS, este posibil să se recunoască un activ și o datorie pentru suma plăților de leasing, dar contabilitatea este posibilă fie în bilanțul locatarului, fie în locator, în funcție de ceea ce este specificat în contract.

Spre deosebire de IFRS, RAS nu prevede reducerea plăților de leasing, adică evaluarea unui activ în RAS nu ia în considerare valoarea în timp a banilor.

Diferențele rămase sunt în distribuția diferită a costurilor și veniturilor pentru perioadele din IFRS și RAS. Anume, în IFRS, locatarul împarte plata leasingului cu suma plății obligației și a cheltuielilor cu dobânzile.

În conformitate cu IAS 17, recunoașterea inițială a activului și a datoriilor închiriate se situează la cel mai mic dintre:

• valoarea justă a activului de la data încheierii contractului de închiriere;
• valoarea actualizată a plăților minime de leasing, data încheierii contractului de leasing.

Plățile minime de leasing reprezintă înțelegerea plăților pe durata contractului de leasing, care sunt solicitate sau pot fi solicitate de la locatar.

În această definiție, IFRS implică faptul că, în cadrul unui contract încheiat în condițiile pieței, valoarea justă reprezintă valoarea actualizată a plăților minime de leasing.

Rata de actualizare sau rata dobânzii aplicabilă calculului valorii actualizate înseamnă că:

• valoarea actualizată și valoarea reziduală negarantată a activului închiriat;

• valoarea justă a activului și orice costuri inițiale ale locatorului.

Astfel, excedentul plăților de chirie nedecontați asupra valorii juste a activului este costul de finanțare, care este repartizat în mod egal pentru perioada de leasing.

Cheltuielile cu dobânzile se calculează astfel încât rata dobânzii pentru partea rămasă din contractul de leasing să fie calculată la o rată constantă (IAS 17.25).

Activele închiriate în cadrul unui contract de leasing financiar sunt amortizate în conformitate cu politica de amortizare aplicabilă la întreprindere, pe durata celor mai scurte dintre cele două termeni - durata de viață utilă a activului și durata contractului de leasing.

Astfel, contractul de leasing financiar în IFRS vă permite să împărțiți plata leasingului pentru plata obligațiilor și costurile de finanțare (dobânzi).

Distribuția veniturilor de către locator se bazează pe un grafic care reflectă o rată periodică constantă a rentabilității investiției nete în leasingul financiar. Plățile de închiriere aferente perioadei de raportare reduc atât valoarea principalului datoriei, cât și venitul financiar nerecuperat din investiția brută din contractul de leasing.

Exemplu de contabilizare a contractelor de leasing financiar în conformitate cu IFRS:

Contabilitate la locatar:

Calculam valoarea actualizată a plăților de leasing folosind o rată de actualizare de 10%, vezi Tabelul 1. Valoarea actuală a plăților de leasing este de 189 535 ruble. care este mai mică decât costul echipamentelor în cadrul acordului egal cu 210.000 de ruble.

Debit "Active imobilizate" 189.535 ruble.

Împrumutul "Obligația de a închiria" 189.535 ruble.

Deprecierea amortizată a echipamentelor:

Debitul «Expense» 37,907 freca.

Împrumut "Active imobilizate" 37,907 ruble.

Plata în chirie se reflectă:

Debitul "Cheltuieli cu dobânzile" 18.954 rub.

Debit "Obligația de închiriere" 31,047 ruble.

Credit "Cash" 50.000 de ruble.

Contabilitate de la locator:

Venitul din contractul de leasing se reflectă în valoarea plăților de leasing reduse:

Debit "Conturi de încasat" 189.535 ruble.

Împrumutul "Venituri" 189.535 ruble.

Se ține seama de costul lichidării activului fix:

Debit "Cost" 210.000 de ruble.

Împrumut "Active imobilizate" 210.000 de ruble.

Ca urmare, locatorul generează o pierdere din cedarea activului fix de 20 465 de ruble. (210,000-189,535).

Înapoi la lista articolelor

Articole similare

• Cum de a alege un snowboard pentru creștere, ținând cont de toate caracteristicile călărețului

• Caracteristicile contabilității într-un magazin de bijuterii - automatizarea contabilității

• Caracteristicile divizării de terenuri de închiriat, divorț și secțiune a casei

Trimiteți-le prietenilor: