Vânzarea și achiziționarea de bunuri materiale de către organizații implică, în majoritatea cazurilor, transferul către noul proprietar. Costurile de livrare pot fi asociate atât cu achiziția de bunuri, cât și cu formarea costurilor de vânzare în vânzarea de bunuri. Astfel, costurile de transport ale organizațiilor implicate în comerț pot fi foarte importante. Acestea vor determina cu siguranță interesul inspectorilor fiscali în efectuarea unui audit fiscal. Și aceasta înseamnă că, pentru a minimiza riscurile fiscale, contabilul ar trebui să acorde o atenție deosebită atât impozitării cheltuielilor de transport, cât și procesării documentelor primare care confirmă aceste cheltuieli.
Pentru a face acest lucru este necesar să se studieze cu atenție termenii contractelor încheiate și este important să se țină seama nu numai de condițiile în care sunt livrate bunurile, ci și de momentul transferului proprietății bunurilor de la vânzător la cumpărător.
În conformitate cu clauza 1 st.458 Codul civil, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de cumpărare - vânzare, obligația vânzătorului de a transfera bunurile către cumpărător se consideră a fi efectuate la momentul respectiv:
livrarea bunurilor către cumpărător sau persoana indicată acestuia, în cazul în care contractul prevede obligația vânzătorului de a livra bunurile;
furnizarea de bunuri la dispoziția cumpărătorului, în cazul în care mărfurile trebuie transferate cumpărătorului sau persoanei indicate de acesta la locul bunurilor.
Bunurile sunt considerate a fi la dispoziția cumpărătorului atunci când, până la momentul specificat în contract, bunurile sunt gata de transfer în locul potrivit și cumpărătorul este conștient de disponibilitatea bunurilor pentru transfer în conformitate cu termenii contractului.
Bunurile nu sunt considerate gata de transfer dacă nu sunt identificate în sensul contractului prin marcare sau altfel. În același timp, în conformitate cu clauza 2 st.458 Codul civil, în cazurile în care contractul de cumpărare - vânzare nu implică obligația vânzătorului de a livra bunurile sau transferul de bunuri în locul locației sale către cumpărător, obligația vânzătorului de a transfera bunurile către cumpărător se consideră a fi efectuate la momentul livrării bunurile către transportator sau organizarea comunicării pentru livrare către cumpărător, dacă nu se prevede altfel în contract.
În plus, în conformitate cu prevederile articolului 491 din Codul civil, alte aspecte ale transferului de proprietate pot fi prevăzute în contractul de vânzare.
De exemplu, după plata integrală sau parțială de către cumpărător a bunurilor.
În acest caz, momentul transferului bunurilor către cumpărător (transportator) nu va fi asociat cu transferul de proprietate.
Contabilul trebuie să se asigure că cheltuielile în scopuri de contabilitate fiscală nu includ aceste costuri de transport:
care se desfășoară fără a indica obligația societății de a livra bunuri pe cheltuiala proprie,
Produse "străine" (proprietatea asupra bunurilor nu aparține companiei care a plătit pentru livrare). În acest caz, există servicii de livrare a bunurilor către companie - proprietarul bunurilor. Astfel de servicii pot fi "prescrise" în contractul de vânzare sau pot fi furnizate în conformitate cu contractul de prestare de servicii.
Articolul va lua în considerare cerințele actualei legislații privind taxele și onorariile la procedura de înregistrare a costurilor de transport în scopuri fiscale pentru impozitul pe venit și documentele primare necesare confirmării acestor cheltuieli.
Caracteristicile contabilității fiscale a costurilor de transport
În primul rând, vom examina posibilele variante de situații care apar în timpul transportului de mărfuri:
1. Livrarea mărfurilor este efectuată de una dintre părți în baza contractului de vânzare.
1.1. Bunurile sunt livrate de către furnizor, dar pe cheltuiala cumpărătorului.
Costul serviciilor de transport este plătit de cumpărător separat de costul bunurilor.
1.2. Bunurile sunt livrate de cumpărător, dar pe cheltuiala furnizorului.
Costul serviciilor de transport este plătit de către furnizor.
1.3. Bunurile sunt livrate fie de către cumpărător, fie de către vânzător, în funcție de transferul proprietății.
Costul serviciilor de transport este plătit de compania care organizează livrarea.
2. Livrarea mărfurilor se efectuează de către compania care furnizează servicii de expediere de mărfuri.
Contabilizarea cheltuielilor de transport de la cumpărător se efectuează în conformitate cu prevederile articolului 320 din Codul fiscal.
Astfel, conform acestui articol, costul tratamentului include costurile contribuabilului - cumpărătorul de bunuri pentru livrarea acestor bunuri.
Atunci când se împart cheltuielile în costuri directe și indirecte, costurile de livrare sunt legate de costurile directe.
Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la sumele costurilor pentru livrarea (costurile de transport) a bunurilor achiziționate la depozitul contribuabilului - cumpărătorul bunurilor, în cazul în care aceste costuri nu sunt incluse în prețul de achiziție al bunurilor respective.
În acest caz, suma costurilor directe în ceea ce privește costurile de transport, asupra echilibrului mărfurilor nevândute, determinate de procentajul mediu pentru luna în curs, ținând cont de reportare la începutul lunii, în următoarea ordine:
1) se determină valoarea costurilor directe care pot fi atribuite soldului mărfurilor nerealizate la începutul lunii și efectuate în luna curentă;
2) determină costul achiziționării de bunuri vândute în luna curentă și costul cumpărării soldului bunurilor nerealizate la sfârșitul lunii;
3) procentul mediu este calculat ca raport între valoarea costurilor directe (poziția 1) și valoarea bunurilor (poziția 2);
4) determină valoarea costurilor directe aferente soldului bunurilor nerealizate, ca produs al procentului mediu și al valorii soldului bunurilor la sfârșitul lunii.
În plus, costurile de livrare sunt incluse în costul OS și NMA achiziționate (articolul 1 din articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Vânzătorul, în conformitate cu revendicarea 1 revendicarea 1 st.253 costuri Codul Fiscal de livrare a mărfurilor se referă la costurile asociate cu producția și vânzările.
În plus, în conformitate cu subtitlul 6 al clauzei 1 din articolul 254 din Codul fiscal al RF, munca (serviciile) de natură de producție include, de asemenea, servicii de transport:
1. Organizații terțe (inclusiv IP).
2. Subdiviziuni structurale ale contribuabilului însuși pentru transportul de mărfuri în cadrul organizației, în special circulația:
- materii prime (materiale),
- instrumente
- Piese
- eboșe,
- alte tipuri de mărfuri
de la depozitul de bază (central) până la magazine (departamente) și livrarea produselor finite în conformitate cu termenii contractelor.
Documentația necesară pentru confirmarea costurilor de transport
În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal în scopul contabilizării impozitului pe venit, contribuabilul reduce venitul primit pentru suma cheltuielilor suportate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate pentru desfășurarea activităților de generare a veniturilor.
Costurile documentate sunt înțelese ca fiind costuri confirmate de:
- documentele emise în conformitate cu legislația Federației Ruse,
- documentele întocmite în conformitate cu normele vamale de afaceri, aplicate într-o țară străină pe teritoriul căreia au fost suportate cheltuielile aferente,
- documente, confirmând indirect cheltuielile suportate.
Rezumând cele de mai sus, pentru a confirma costurile de transport în scopul impozitării impozitului pe venit, organizațiile au nevoie de documente științifice primare înregistrate în mod corespunzător.
La momentul livrării bunurilor de la furnizor, cumpărătorului i se vor elibera următoarele documente:
- Document de mărfuri pe formularul nr. ТОРГ-12,
- Nota de expediere pe formularul nr. 1-Т (ТТН),
- Alte documente necesare (certificate de conformitate, pașapoarte, etc.).
Foaia de parcurs TORG-12 și TTN sunt documente de expediere care sunt transferate cumpărătorului împreună cu bunurile, indiferent de transferul de proprietate asupra acestui produs.
În acest caz, data specificată în documentele de transport, de obicei, data transferului riscului de pierdere accidentală și deteriorarea accidentală a bunurilor de la furnizor la cumpărător.
În plus, la încheierea unui acord cu o companie de transport în momentul serviciilor de transport furnizate de companie, se emite un conosament.
În conformitate cu revendicarea 2 st.785 CC RF acord lot concluzie este confirmată de pregătirea și livrarea expeditorului notei cargo transport (conosament sau alt document la sarcina prevăzută de statutul de transport respectiv sau codul).
O scrisoare de transport confirmă încheierea unui contract de transport.
În scrisoarea de transport se stabilesc condițiile pentru transportul mărfurilor, inclusiv costul serviciilor transportatorului.
În același timp, continuă să se aplice regulile generale de transport rutier de mărfuri, aprobat Minavtotransom RSFSR 30.07.1971g. în conformitate cu care documentul principal destinat să contabilizeze circulația stocurilor și plățile pentru transportul rutier al acestora este un document de însoțire.
TTN este compilat în patru exemplare, dintre care unul este atașat de proprietarul vehiculului în contul de transport și trimis către plătitorul vehiculului.
Astfel, în prezent, atât conosamentul, cât și factura în forma N 1-T sunt valabile.
În acest caz, atât TTN, cât și documentul de transport, îndeplinesc toate cerințele pentru documentele care confirmă implementarea costurilor de transport de către organizație.
Cu toate acestea, atunci când livrează bunuri cu ajutorul companiilor de expediție, contribuabilii întâmpină uneori faptul că aceste societăți nu furnizează integral documentele primare.
Pentru a înregistra TTN, astfel de companii refuză, argumentând poziția lor prin faptul că transportă bunurile "prefabricate".
Unii furnizori de servicii de transport oferă facturi gratuite clienților fără semnături, iar altele - actul de muncă pe care l-au dezvoltat.
Ar trebui să se țină cont de faptul că nu a fost stabilită forma unificată a actului privind prestarea de servicii de transport.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 9 din Legea № 129-FZ „Cu privire la contabilitate“ documentelor contabile primare acceptate pentru înregistrare, în cazul în care acestea sunt făcute în forma conținută în albume de forme de înregistrări și a documentelor primare, a căror formă nu este furnizată în aceste albume trebuie să conțină detaliile obligatorii furnizate unificate acest alineat.
Astfel, contribuabilul va putea minimiza riscurile fiscale asociate cu recunoașterea costurilor de transport în scopul impozitării impozitului pe venit.
În prezent, Ministerul Finanțelor recomandă utilizarea a două documente - atât TTN, cât și o scrisoare de transport, în cazul în care compania de transport este transportată de o companie de transport.
„Astfel, în cazul transportului de marfă de confirmare a contractului costurile de transport organizație pentru transportul rutier și faptul transportului acesteia se realizează pe baza atât a conosamentului și formele N 1 documentului de transport-T utilizate în contabilitate și fiscalitate.
În cazul în care contractul de transport nu a fost încheiat și de export de transport proprii cumpărătorului de bunuri din depozitul expeditorului, serviciile de transport nu sunt furnizate și conosamentul nu este tras, iar costurile de transport, precum și faptul că acesta a sprijinit foaia de rută de transport pentru vehicul.
Dacă expeditorul livrează mărfurile în mod independent la depozitul cumpărătorului, relațiile civile apar în furnizarea de servicii de transport, legate de necesitatea armonizării condițiilor și costului de expediere a mărfurilor, precum și de locul și data livrării bunurilor.
În acest caz, costurile contribuabilului pentru transportul rutier de mărfuri și transportul acestuia sunt confirmate atât prin scrisoarea de trăsură, cât și prin formularul de comandă nr. 1-T ".
„Astfel, după cum scrisoarea de trăsură este utilizat pentru contabilitate și plata muncii de transport de clienți cu operatorul de transport pentru serviciile prestate în traficul de marfă, prezența sa în organizație este o condiție prealabilă pentru acceptare pentru cheltuielile cu impozitul pe profit legate de transportul de mărfuri.
Conosamentul este obligatoriu pentru umplere, deoarece stabilește ordinea de organizare a transportului de mărfuri, i. E. scopul său este diferit de desemnarea lui N 1-T ".
contribuabililor le este permis să folosească doar un singur document corect întocmit.
Fie un TTN, fie o foaie de parcurs:
“... Trebuie amintit că codul fiscal pentru a confirma scopul calculării cheltuielilor de impozit pe venit pentru organizarea transportului de mărfuri, inclusiv transportul rutier, nu impune prezența ambelor documente, întocmite în conformitate cu legislația rusă.
În această privință, documentul care confirmă, în scopul impozitării profiturilor, faptul că efectuarea costurilor de transport rutier de mărfuri poate fi unul dintre cele două documente enumerate mai sus, întocmit în conformitate cu legislația din documentul Federației Ruse.
Pe baza celor de mai sus, pentru calcularea impozitului pe profit, pentru a confirma costurile transportului rutier de mărfuri, va fi suficient să aveți unul dintre documentele executate în mod corespunzător:
sau o foaie de parcurs
sau o scrisoare de însoțire în formularul N1-T. "
Această scrisoare a Serviciului Federal Federal al Rusiei ar trebui să fie adusă la autoritățile fiscale inferioare și contribuabilii.
Analizând explicațiile date de către Ministerul Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal, trebuie remarcat faptul că scrisorile ca Ministerul Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal sunt consultativ și nu obligatoriu.
În același timp, ținând cont de prevederile Codului Fiscal, prezența a cel puțin unui document din cele două de mai sus (TTN sau o scrisoare de transport) va fi o dovadă suficientă a documentelor justificative ale costurilor suportate pentru livrarea mărfurilor de către compania de transport.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: