TAXA PE COSTURILE DE TRANSPORT ALE FURNIZORULUI
Potrivit acordului de aprovizionare furnizorul-vânzător implicat în activități antreprenoriale, se angajează în termenul specificat (termeni) pentru a transfera bunuri către cumpărător pentru a fi utilizate într-o afacere sau pentru alte scopuri care nu au legătură personală, de familie, de uz casnic sau alte utilizări similare. Furnizorul poate să producă el însuși aceste bunuri sau să le cumpere de la alte persoane. Deci, este stabilit în art. 506 din Codul civil. Acest articol discută doar costul de transport maritim în cadrul contractelor de furnizare pe piața internă (Federația Rusă) și nu este afectată de livrarea contractelor de comerț exterior, precum și caracteristicile contractelor de vânzare a altor tipuri, în plus față de livrare.
Transferul unui lucru este livrarea directă către partea destinatarului sau livrarea către transportator pentru livrarea către destinatar (clauza 1, articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care contractul nu este stabilit faptul că cumpărătorul primește bunurile la locul furnizorului, furnizorul trebuie să livreze mărfurile cumpărătorului (Art. 510 din Codul civil). Prin urmare, ca regulă generală, obligația de livrare a bunurilor către cumpărător revine furnizorului.
În contractul de furnizare se poate specifica tipul de transport și alte condiții de livrare. Dacă părțile nu au prevăzut astfel de condiții, furnizorul are dreptul să le stabilească în mod independent (clauza 1, articolul 510 din Codul civil al Federației Ruse).
Un furnizor care efectuează sau organizează livrarea de bunuri suportă anumite costuri asociate transportului. În contract, pot fi stabilite diferite opțiuni:
- costul livrării mărfurilor este inclus în prețul mărfurilor;
- furnizorul efectuează (aranjează) livrarea bunurilor către cumpărător pe propria cheltuială. Acest lucru înseamnă că, în conformitate cu costul de transport maritim furnizor Politica de confidențialitate este luat în considerare atunci când se formează prețul de vânzare al mărfurilor, dar condiția este de a include costul de transport maritim în prețul mărfurilor nu este prevăzută în contract;
- furnizorul efectuează (aranjează) livrarea la cheltuiala cumpărătorului, care rambursează furnizorului costurile suportate în exces față de prețul bunurilor;
- părțile le repartizează reciproc.
Pentru a ține cont de costurile de transport în scopuri de impozitare a profitului, contează care dintre produsele în cauză sunt cele produse de furnizor sau achiziționate de terți pentru revânzare.
Livrarea de bunuri de producție proprie
În contabilitatea fiscală, organizația reduce veniturile obținute prin valoarea cheltuielilor efectuate, care îndeplinesc cerințele secțiunii 1, art. 252 din Codul Fiscal. Cheltuielile pentru livrarea de bunuri sunt incluse în componența costurilor asociate producției și vânzărilor (paragraful 1, paragraful 1, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La întreprinderile industriale de servicii de transport către terți sau propriile lor unități structurale de transport de marfă, precum și livrarea de bunuri în cadrul contractelor legate de serviciile de producție. Cheltuielile pentru achiziționarea de astfel de servicii și punerea în aplicare a subdiviziunilor structurale ale contribuabilului sunt incluse în cheltuielile materiale (nr. 6 alin. 1, art. 254 din Codul fiscal).
Livrarea de bunuri proprii în producție
În cazul în care compoziția cheltuielilor materiale ale contribuabilului include rezultatele lucrărilor sau serviciilor de producție proprii, acestea sunt evaluate pe baza evaluării de produse finite (lucrări, servicii), în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal. Baza este paragraful 4 al art. 254 din Codul fiscal. Reamintim că în art. 319 vorbim despre distribuția costurilor directe pentru lucrările în curs și despre produsele produse în luna curentă (munca efectuată, serviciile prestate).
Atunci când livrează bunuri pe cont propriu (vehicule proprii sau închiriate), costurile de transport ale furnizorului se compară efectiv din diferite tipuri de costuri. Aceasta costă să plătească pentru șoferii de muncă, achiziționarea de combustibil, repararea vehiculelor, amortizarea pe propriul vehicul și chiriile pentru transport închiriate și altele. Toate acestea formează costurile directe ale organizației din sectorul transporturilor. Acestea sunt costurile directe legate de serviciile de natură de producție ale subdiviziunilor structurale ale organizației care participă la procesul de producție.
La sfârșitul lunii se distribuie suma totală a costurilor de transport. Unele dintre ele sunt legate de producția de bunuri (lucrări, servicii). De exemplu, costul de transport materii prime utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii), componente și produse semifinite, care fac obiectul de asamblare sau prelucrare ulterioară într-o organizație. Costurile de transport asociate cu achiziționarea acestor stocuri sunt incluse în costul lor. Acest lucru este precizat la paragraful 2 al art. 254 din Codul fiscal. În consecință, costurile acestui transport sunt luate în considerare deoarece produsele (lucrările, serviciile) sunt vândute, la costul căruia sunt contabilizate. Acest lucru este prevăzut în paragraful 2 al art. 318 din Codul fiscal. Partea costurilor de transport care se referă la livrarea de produse proprii către clienți este recunoscută drept costuri indirecte ale organizației și este contabilizată integral în scopul impozitării în perioada de raportare.
Notă. Cu privire la compunerea costurilor de transport
Legislația fiscală nu stabilește o compoziție specifică a costurilor de transport, înregistrată în scopuri fiscale. În acest caz, potrivit paragrafului 1 al art. 11 din instituțiile Codul fiscal, conceptele și termenii civile, de familie, și alte sfere ale legislației ruse, utilizate în Codul fiscal, sunt utilizate în sensul în care acestea sunt utilizate în acele zone ale legislației. Desigur, dacă Codul Fiscal nu prevede altfel.
În orice caz, conform art. 252 din Codul Fiscal, costurile de transport vor reduce profiturile impozabile dacă sunt justificate și documentate din punct de vedere economic.
Cum poate un contribuabil să distribuie costul cheltuielilor de transport consumate în cadrul organizației de către obiectele contabile? La urma urmei, pentru a livra bunuri clienților, el utilizează același transport și aceleași conducători ca și pentru transport, de exemplu, cumpăra materii prime în depozitul său. Legislația fiscală nu stabilește modul de alocare a costurilor de transport pe tipuri de transport. Prin urmare, o organizație poate consolida în politica contabilă în scopuri fiscale orice mod justificat din punct de vedere economic de a distribui aceste costuri. De exemplu, ele pot fi distribuite obiectelor contabile proporțional cu distanța parcursă prin transport.
- deprecierea acumulată asupra obiectelor fixe ale diviziei de transport - 16 000 de ruble;
- achiziționarea de produse petroliere - 14 000 de ruble;
- plata pentru electricitate, căldură, apă, consumată de departamentul de transport - 5000 ruble.
Politica de contabilitate adoptată în scopuri fiscale, prevede că costurile de transport sunt alocate pe segmentele de rentabilitate proporțională cu distanța parcursă de vehicule în ultima lună.
Volumul serviciilor prestate atelierul de transport în luna mai în termeni reali sa ridicat la 4.000 de km, din care 2.500 km aparțin livrarea de bunuri către clienți, la 1500 km - la livrarea de materii prime de la furnizori la depozitul SA „bucătar“.
Astfel, costul livrării de produse clienților sa ridicat la 78125 ruble. (125 000 ruble x 2500 km, 4000 km). Aceste costuri CJSC "Povarenok" se referă la indirecte și în luna mai le recunoaște în scopuri fiscale în întregime.
În consecință, costul livrării materiilor prime în depozitul organizației este de 46875 ruble. (125 000 ruble x 1500 km, 4000 km). CJSC "Povarenok" le include în costul materiilor prime și recunoaște în scopuri fiscale vânzarea produselor, la costul cărora sunt luate în considerare aceste costuri.
Livrarea de bunuri de producție proprie
organizații terțe
Atunci când bunurile sunt livrate de organizații externe, costurile de transport ale furnizorului sunt suma de plată pentru serviciile de transport și (sau) expediția de transport conform contractului.
Livrarea bunurilor achiziționate
În organizațiile profesionale, costurile asociate livrării de bunuri sunt împărțite în două grupe. Primul - costul livrării la depozitul organizației comerciale (atunci când achiziționează aceste bunuri). Al doilea - costul livrării de la depozitul organizației comerciale la cumpărător (la vânzarea mărfurilor de către această societate comercială).
Luați în considerare fiecare tip de costuri de transport în detaliu.
Livrarea mărfurilor în depozitul organizației comerciale
Cumparând bunuri pentru revânzare ulterioară, organizația comercială plătește furnizorului costul livrării fie în prețul mărfurilor, fie peste acesta. În plus, în temeiul acordului, se poate face un eșantion de bunuri, și anume de transport-l pe cont propriu sau prin intermediul unui terț - compania de transport în conformitate cu contractul de transport și de marfă de expediere.
În vederea impozitării profiturilor, costurile livrării de bunuri către depozitul unei organizații comerciale pot fi incluse în costul achiziționării acestor bunuri sau luate în considerare ca un grup independent de cheltuieli. Acest lucru rezultă din Art. 320 din Cod. Procedura de determinare a valorii achiziției de bunuri trebuie stabilită în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.
În conformitate cu regulile prezentului articol, costurile de transport pentru livrarea mărfurilor în depozit sunt costurile directe ale organizației profesionale (dacă nu sunt incluse în prețul de cumpărare al bunurilor). Acestea trebuie să fie alocate cheltuielilor care fac obiectul amortizărilor în perioada curentă, precum și cheltuielilor aferente soldului bunurilor nerealizate.
Suma costurilor de transport directe legate de resturile de bunuri nevândute, calculate de procentajul mediu pentru luna în curs, ținând cont de reportare la începutul lunii în ordinea următoare.
În primul rând, procentul mediu (SP) este determinat:
SP = (TP + TP). (CT + CT) x 100%,
unde TP - costurile de transport ale lunii curente;
ТР - cheltuieli de transport pentru sold
mărfurile nerealizate la începutul lunii;
CT - costul achiziționării de bunuri vândute în curent
CT - costul cumpărării soldului bunurilor nerealizate
la sfârșitul lunii.
Apoi se calculează suma costurilor directe de transport aferente soldului bunurilor nerealizate. Acest produs reprezintă procentajul mediu și valoarea restului bunurilor la sfârșitul lunii.
Fiți atenți! Livrarea de tranzit
Organizațiile de comerț transportă adesea bunuri clienților direct din depozitele producătorilor, ocolind depozitul lor. Deoarece mărfurile sunt livrate nu în depozitul organizației comerciale, ci direct la cumpărători, costurile unui astfel de transport sunt indirecte.
Calculați procentajul mediu pentru a determina valoarea costurilor de transport legate de balanța de mărfuri:
(15.000 ruble + 5.000 de ruble). (400.000 ruble + 100.000 de ruble.) X 100% = 4%.
Acum, să calculăm suma costurilor de transport legate de restul mărfurilor:
100 000 frecare. x 4% = 4000 de ruble.
(5000 ruble. + 15.000 de ruble) - 4000 de ruble. = 16.000 de ruble.
Livrarea de bunuri către cumpărător
Costul livrării bunurilor din depozitul organizației comerciale către cumpărător, adică costurile aferente vânzării de bunuri, sunt indirecte. Acestea reduc venitul din vânzarea lunii curente fără a se distribui pe soldul bunurilor (articolul 320 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Distribuția costurilor de transport
Organizațiile comerciale, cum ar fi cele de fabricație, utilizează deseori transportul propriu pentru ambele tipuri de transport - în depozitul lor și în depozitul cumpărătorului. În cazul în care implică organizații externe în aceste scopuri, în același contract cu compania de transport, ambele tipuri de transport pot fi, de asemenea, efectuate.
Pentru contribuabilii care desfășoară activități comerciale, legislația fiscală nu stabilește modul de alocare a costurilor de transport pentru aceste grupuri. Prin urmare, organizația alege independent metoda corespunzătoare justificată din punct de vedere economic și o fixează în politica contabilă în scopuri fiscale. De exemplu, costurile de transport pot fi distribuite proporțional cu distanța parcursă prin transport sau cu valoarea bunurilor livrate.
Dovada documentelor privind costurile livrării de bunuri
Cu furnizorul, costurile de livrare sunt confirmate de contractul de livrare. Aceste costuri sunt justificate, în cazul în care contractul nu stabilește selecția bunurilor de către cumpărător. Iar punctul final de livrare a mărfurilor în conformitate cu documentele contabile primare trebuie să fie cel specificat în contract.
Plata pentru serviciile transportatorului (expeditor)
Să presupunem că livrarea este efectuată de o organizație terță parte. Apoi, furnizorul este obligat să încheie un acord cu compania de transport sau cu transportatorul de mărfuri.
După cum se prevede la paragraful 2 al art. 785 din Codul civil, încheierea contractului de transport de mărfuri este confirmată de pregătirea și emiterea expeditorul de mărfuri factura de trăsură (conosament sau alt document pentru a mărfurilor în conformitate cu carta de transport sau cod).
Tipul specific de documente de transport maritim și de transport care constituie livrarea de bunuri depinde de tipul de transport utilizat în acest scop și de regulile actuale pentru transportul de mărfuri prin modul de transport corespunzător.
Documentul de însoțire se eliberează, de obicei, în patru exemplare: primul este expeditorul, al doilea transferat la destinatar, iar al treilea și al patrulea - organizația - proprietarul vehiculelor. Iar al treilea exemplar servește drept bază pentru calcule. Proprietarul autoturismului îl aplică în contul de transport, expus clientului de transport auto.
Pentru contul de transport și conducătorul auto, iar șoferul de salarizare și calculele necesare pentru transportul de mărfuri sunt emise de arma de foc camion (Formulare N N 4-n și 4-C, aprobat Rezoluția N 78). Lista de călătorie rămâne la organizația proprietarului vehiculului, iar bonurile sunt atașate facturii pentru serviciile de transport.
În plus, este necesar să se documenteze că serviciile de expediere au fost efectiv prestate furnizorului. Legislația nu stabilește o formă obligatorie a unui astfel de document. Prin urmare, de exemplu, raportul transportatorului de mărfuri cu privire la serviciile furnizate, adoptat de organizația clientului sau certificatul de acceptare a serviciilor prestate, poate servi ca atare. Se face, de asemenea, sens să consolideze în contractul de expediere de mărfuri obligația expeditorului de a transfera autorității contractante o copie a documentelor care confirmă livrarea mărfurilor, - forma N 1-T și foile de parcurs.
Rețineți că, conform paragrafului 2 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse la organizațiile de producție pentru recunoașterea costurilor pentru livrarea de bunuri pe baza contractelor de expediere sau a contractelor de transport, este obligată să aibă certificate de acceptare a serviciilor. Acest punct prevede o singură dată pentru punerea în aplicare a acestor cheltuieli, și anume data la care contribuabilul a semnat actele relevante.
Scrisoarea legii. Data de recunoaștere a cheltuielilor de transport atunci când sunt livrate de organizații terțe
În ce moment trebuie să recunoașteți costul livrării bunurilor, dacă acestea sunt efectuate de o organizație externă în baza unui contract de transport sau a unei expediții de transport?
Pentru organizațiile de producție, răspunsul la această întrebare este conținut în paragraful 2 al art. 272 din Codul Fiscal. Deoarece acești contribuabili costul de transport maritim mărfuri către clienți clasificate ca material (aceste servicii sunt caracter industrial), data punerii în aplicare a acestora este data semnării actului de acceptare de către serviciile de transfer contribuabil în temeiul contractului de transport și de marfă de expediere.
Organizațiile comerciale ar trebui să fie ghidate de paragrafe. 3 pct. 7 al art. 272 din Codul Fiscal. La acestea data de efectuare a cheltuielilor de transport, de regulă, este ziua de decontare în conformitate cu termenii contractelor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea plăților.
Dar, în acest caz, conform alineatului 1 al art. 272 din Codul fiscal al RF, organizațiile de producție trebuie să țină seama de prevederile art. Art. 318 și 319, precum și organizațiile profesionale - art. 320 din Cod. Aceasta înseamnă că, pentru datele de mai sus, contribuabilul recunoaște numai acele costuri de transport considerate indirecte. Pentru a face acest lucru, el poate numai după distribuirea costului total de transport al fiecărei luni la obiectele de contabilitate.
Costurile de transport, amânate în liniile de producție de mărfuri (lucrări, servicii), organizațiile de producție a dat vina la data vânzării de bunuri (lucrări, servicii), în care costul acestor cheltuieli contabilizate în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal. Baza este punctul 2 al art. 318 din Cod.
Și organizațiile comerciale în determinarea acestui punct sunt ghidate de Art. 320 sau n. 3 p. 1 al art. 268 din Codul Fiscal. Care dintre aceste norme este aplicabilă depinde de faptul dacă costul livrării bunurilor achiziționate către depozitul organizației comerciale este inclus în prețul de achiziție al acestor bunuri sau nu.
Înregistrarea livrării în casă
Articole similare
-
Procedura de confirmare a costurilor de transport în scopuri fiscale
-
Organizarea CCC și contabilitate separată pentru exemplul taxei CSC și a contabilității
Trimiteți-le prietenilor: