Returnarea mărfurilor: contabilitate și impozitare
DV Copan,
Consultant principal al impozitelor și taxelor
consultanta financiara AKG "Intercom Audit"
Returnarea mărfurilor este posibilă atât pe baza motivelor stabilite de legislație, cât și cu acordul părților. În acest caz, motivul pentru returnarea bunurilor poate duce la diferite consecințe fiscale, pe care le vom lua în considerare în acest articol.
Motivele legale pentru returnarea bunurilor
Dreptul civil conține o listă exhaustivă a motivelor pentru care mărfurile pot fi returnate vânzătorului:
- vânzătorul nu a transferat în perioada stabilită de apartenență sau documente referitoare la bunuri (articolul 464 din Codul civil al Federației Ruse);
- vânzătorul a transferat o cantitate mai mică de bunuri decât cea specificată în contract (paragraful 1 al articolului 466);
- vânzătorul a transferat bunuri în încălcarea stării sorții (articolul 468 alineatul (2));
- cumpărătorul a descoperit defecte ale bunurilor (clauza 2, articolul 475);
- vânzătorul într-un termen rezonabil nu a respectat cerințele cumpărătorului pentru completarea bunurilor (clauza 2 a articolului 480);
- vânzătorul a livrat mărfurile fără ambalaje și ambalaje corespunzătoare (articolul 482 din Codul civil al Federației Ruse);
- alte cerințe ale contractului sunt încălcate.
Pentru mărfurile care nu intră în această listă, legislația prevede următoarele cazuri de returnare:
- vânzătorul nu a oferit cumpărătorului posibilitatea de a obține informații complete și fiabile cu privire la bunurile achiziționate atunci când le-a vândut (articolul 3 din articolul 495 din Codul civil al Federației Ruse, articolul 12 din Legea nr. 2300-1);
- cumpărătorul a vândut mărfurile de o calitate necorespunzătoare (clauza 3 a articolului 503 din Codul civil al Federației Ruse, articolul 18 din Legea nr. 2300-1);
- bunurile achiziționate nu se potriveau cumpărătorului în formă, dimensiune, stil, culoare, dimensiune sau configurație (articolul 25 din Legea nr. 2300-1).
La primirea acestor bunuri, cumpărătorul are dreptul de a refuza executarea contractului (să-l rezilieze). În consecință, implementarea în acest caz va fi considerată a nu avea loc.
Implementare nerealizată sau implementare "inversă"?
Poziția autorităților fiscale și a Ministerului de Finanțe al Rusiei. Cu toate acestea, poziția organelor de control diferă de cele de mai sus. Acestea califică returnarea bunurilor conform altor criterii - acceptarea sau neacceptarea acestora, indiferent de motivele returnării. Deci, dacă mărfurile sunt capitalizate, randamentul acestora este recunoscut ca o vânzare inversă. Deoarece în art. 39 din Codul Fiscal a stabilit că vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii organizația este recunoscută în consecință, se transferă pe o bază comercială (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii), dreptul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, de către o persoană la alta, servicii cu plată unul persoană la alta și, în cazurile prevăzute de Codul fiscal, transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de către o persoană la alta, furnizarea de servicii de către o persoană la alta - gratuit.
După finalizarea transferului de bunuri, dreptul de proprietate asupra acestuia se transmite cumpărătorului. Schimbarea ulterioară a proprietarului implică consecințe fiscale sub forma recunoașterii operațiunii de transfer de bunuri prin vânzare. În general, finalizarea procedurii de transfer al mărfurilor și, prin urmare, procesul de transfer al drepturilor de proprietate asupra acesteia se determină prin semnarea documentelor primare care confirmă respectarea condițiilor de acceptare și transferare a mărfurilor.
În consecință, dacă dintr-un anumit motiv cumpărătorul returnează bunurile vânzătorului, acesta este considerat transfer de proprietate; cumpărătorul a dobândit dreptul de proprietate asupra bunurilor returnate, iar transferul de proprietate (chiar dacă fostul proprietar) atrage după sine apariția obligației de a plăti impozite, precum și necesitatea de înregistrare a tranzacțiilor pentru vânzarea de bunuri.
Această poziție a fost confirmată de Regulile de păstrare a unui registru al facturilor primite și emise, al cărților de cumpărare și al cărților de vânzare (în continuare - Regulile). Deci, la punctul 16 al Regulilor se indică: în carnetul de vânzare facturile emise și emise sunt înregistrate, la returnarea bunurilor înregistrate pentru înregistrare.
Consecințele recunoașterii implementării "inverse" a contribuabililor asupra USN
Această poziție mărește povara fiscală a contribuabililor care aplică sistemul simplificat de impozitare (USN) cu obiectul impozitării "venituri". Se pare că atunci când se întoarce un produs de calitate scăzută, aceștia vor trebui să plătească 6% din suma returnată, ceea ce, în opinia noastră, nu este în întregime corectă.
Consecințele recunoașterii implementării "inverse" a contribuabililor asupra UTII
Dar există un alt punct de vedere. În conformitate cu art. 2 din Codul civil al Federației Ruse este înțeleasă ca o activitate antreprenorială care are ca scop obținerea sistematică a profiturilor (în acest caz, din vânzarea de bunuri). Cu toate acestea, întoarcerea bunurilor, în primul rând, nu este un fenomen sistematic și, în al doilea rând, cumpărătorul nu profită și, prin urmare, nu poate fi considerat un tip independent de activitate antreprenorială.
Deducerea TVA pentru returnarea bunurilor de la un cumpărător care nu este plătitor de TVA
O atenție deosebită ar trebui acordată și deducerii TVA-ului la returnarea bunurilor de la un cumpărător care nu este plătitorul acestei taxe. La urma urmei, dacă returnarea bunurilor este considerată o vânzare inversă și implică apariția unei obligații de plată a impozitelor, precum și necesitatea de a reflecta contabilitatea vânzărilor de bunuri, astfel de organizații nu ar trebui să arate TVA obligatorie. În consecință, furnizorul nu ar trebui să aplice deducerea.
În contabilitatea furnizorului, tranzacțiile economice pentru vânzarea și returnarea bunurilor sunt reflectate după cum urmează.
Д-т 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" К-т 90-1 "Venituri" - se reflectă venitul din vânzarea de bunuri;
Д-т 90-2 "Costul vânzărilor" К-т 41 "Bunuri" - prețul de cumpărare al bunurilor a fost anulat;
Д-т 90-3 "Taxa pe valoarea adăugată" Κ-т 68 "Taxa pe valoarea adăugată" - TVA se adaugă la bunurile vândute;
Д-т 51 "Conturi de decontare" К-т 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" - bunurile au fost plătite de cumpărător;
Д-т 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" К-т 90-1 "Venituri" - inversarea veniturilor din vânzarea produselor pentru mărfuri defecte;
Д-т 90-2 "Costul vânzărilor" К-т 41 "Bunuri" - inversarea sumei din prețul de cumpărare scos anterior al bunurilor returnate de cumpărător;
Д-т 90-3 "Taxa pe valoarea adăugată" Κ-т 68 "Taxa pe valoarea adăugată" - o reluare a TVA-ului asupra bunurilor returnate;
Д-т 51 "Conturi de decontare" К-т 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" - banii au fost returnați cumpărătorului.
În contabilitatea cumpărătorului, tranzacțiile economice pentru achiziționarea și returnarea bunurilor defecte se reflectă după cum urmează.
Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Decontări cu furnizorii și contractorii" - se creditează bunurile primite de la furnizor;
Д-т 19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate" К-т 60 "Decontări cu furnizorii și contractorii" - TVA inclusă în bunurile primite;
Д-т 60 "Decontări cu furnizorii și contractanții" К-т 51 "Conturi de decontare" - bunurile au fost plătite furnizorului;
Д-т 68 "Taxa pe valoarea adăugată" Κ-т 19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate" - TVA pentru bunurile achiziționate este prezentată pentru deducere;
Д-т 76-2 "Depozite pentru creanțe" К-т 41 "Bunuri" - reflectă costul bunurilor defecte returnate furnizorului;
Д-т 76-2 "Decontări privind creanțele" К-т 68 "Taxa pe valoarea adăugată" - a fost restabilită TVA recuperată anterior înregistrată în deducerea fiscală;
Д-т 51 "Conturi de decontare" К-т 76-2 "Decontări privind creanțele" - a primit numerar de la furnizor pentru bunurile returnate.
La detectarea unei căsătorii pe scena de acceptare a mărfurilor de la cumpărător nu trebuie să echilibreze și să ia în considerare soldul debitor conturile 002 „Stocurile luate pentru păstrarea în siguranță“ până la întoarcerea furnizorului. Atunci când se întoarce la furnizorul de bunuri care nu respectă clauzele contractului de vânzare, contul 002 este creditat. La dezvăluirea căsătoriei nu este întregul lot, ci doar o parte a contului de debit 002 reflectă doar o parte din mărfurile defecte, iar mărfurile de bună calitate sunt măsurate inițial cu o reflecție asupra contului 41 „Produse“.
Documentația de returnare a mărfurilor
În cazul în care motivul pentru returnarea bunurilor este eșecul (executarea necorespunzătoare) părțile termenii și condițiile contractului, vânzătorul și este necesar cumpărătorul să emită un acord relevant, acționează sau alt document faptul de reziliere a contractului.
Particularitățile acceptării pentru returnarea bunurilor de bună calitate
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: