Reparații capitale de clădiri, documentare, contabilitate și impozitare

Capital, reparația curentă a clădirilor: proiectare documentară,

contabilitate și impozitare

Desfășurarea activității financiare și economice, bugetare instituțiile de îngrijire a sănătății, în scopul de a menține performanțele tehnice și operaționale normale a clădirilor și facilitățile sale, să facă reparații și reînnoiri, și, uneori, reconstrucția și construcția de noi facilități. Articolul evidențiază unele probleme legate de implementarea acestei activități, precum și procedura de contabilitate bugetară și fiscală pentru costurile de realizare a lucrărilor de mai sus.

Reparatii cladiri si structuri

Reparația clădirilor și a structurilor este împărțită în curent și capital. Întrucât, pentru scopuri contabile, Instrucțiunea nr. 25n * (1) și nici actele normative privind contabilitatea bugetară nu conțin definiții ale acestor concepte, este necesar să se adreseze documentelor din domeniul construcțiilor.

Prin revizuirea comunicații de inginerie și facilități de servicii externe sunt de lucru pentru a repara rețele de alimentare cu apă, canalizare, alimentare cu energie termică și gaze și energie electrică, curți de amenajare a teritoriului, piese de reparații, drumurile de acces și trotuare, etc. Avertizare (curent) repararea se efectuează în mod sistematic și să lucreze cu promptitudine pentru a preveni realizarea unor modele de uzură, finisaje, echipamente de inginerie, precum și eliminarea daunelor mici și defecțiuni.

În conformitate cu definițiile de mai sus, reparația actuală prevede efectuarea unor lucrări minore de "tentație", lipire de tapet și altele, prin urmare, toate lucrările majore ar trebui să fie efectuate în cadrul reviziei. Cu toate acestea, în practică, este mult mai ușor pentru o instituție bugetară să primească bani pentru reparații de rutină decât pentru o reparație capitală, prin urmare reparațiile capitale sunt adesea efectuate în timpul reparațiilor de rutină.

Rețineți: aceste documente vor fi utilizate de către auditori în cazul unui audit pentru repartizarea lucrărilor efectuate pentru reparațiile în curs sau majore.

Justificarea necesității lucrărilor de reparații

La punerea în aplicare a organizării bugetului curente și reparații capitale trebuie să acorde o atenție deosebită justificarea comportamentului lor. Nevoia de facilități de reparații curente și domeniul de aplicare al muncii ar trebui să fie determinată pe baza inspecțiilor tehnice planificate, care sunt efectuate de două ori pe an - primăvara și toamna. Potrivit alin. 3.5 VSN 58-88 (p), în primăvara verificarea de pregătire a clădirii sau a obiectului de a utiliza în primăvara și vara, setați volumul de muncă pentru a se pregăti pentru operațiunea în perioada de toamnă-iarnă și cantități de lucrări de reparații la clădiri și obiecte specificate incluse în planul repararea curentă în anul de inspecție. Toamna - gradul de pregătire al clădirii sau a obiectului la operațiunea în perioada de toamnă-iarnă, precum și precizează volumul de lucrări de reparații la clădiri și obiecte incluse în planul de întreținere a anului următor.

Notă: dacă în timpul reviziei ar aborda caracteristicile structurale și alte de fiabilitate și siguranță a clădirilor și structurilor, acesta trebuie să se desfășoare pe baza autorizațiilor de construcție (paragraful 2 al articolului 51 din Codul de urbanism al Federației Ruse ..).

În timpul reconstrucției (reconstrucție) a clădirilor și structurilor, efectuate în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirea calității și modificările gamei de produse, practic, nici o creștere a numărului de angajați în timp ce îmbunătățirea condițiilor de muncă și a mediului, pot fi efectuate:

Extinderea clădirilor și structurilor individuale în scopuri principale, subsidiare și de întreținere în cazurile în care un nou echipament de înaltă performanță și un echipament mai bun pentru parametrii tehnici nu poate fi localizat în clădirile existente;

construcția de noi și extinderea atelierelor și a instalațiilor existente în scopuri auxiliare și de întreținere;

- construcția pe teritoriul întreprinderii de exploatare a unor clădiri și structuri noi cu același scop în locul celor lichidate, a căror exploatare ulterioară, în conformitate cu condițiile tehnice și economice, este considerată inadecvată.

După luarea unei decizii cu privire la construcția unei noi clădiri (structură), o instituție bugetară ar trebui să întocmească mai întâi documente pentru terenul pe care va fi executat construcția, conform art. 222 din Codul civil, în cazul unei clădiri (construcție) pe teren nu a fost desemnat pentru acea clădire construit scop pot fi luate în considerare de construcții neautorizate care urmează să fie demolate.

Documentația estimativă este întocmită în conformitate cu procedura stabilită, indiferent de metoda de execuție a constructorului - contractor sau gazdă. Prețul lucrărilor de construcție se stabilește pe baza estimării (articolul 743 din Codul civil al Federației Ruse), care prezintă o listă de lucrări cu indicarea valorii lor și a unităților de măsură a domeniului de activitate. După ce a primit o opinie pozitivă a expertizei de stat a documentației proiectului, costul estimat al construcției sau al reconstrucției este supus aprobării din partea conducătorului instituției, care va fi baza pentru începerea finanțării.

Conform paragrafului 2 al art. 51 din Codul de urbanism al Federației Ruse în construcția și reconstrucția Federației Ruse efectuat pe baza unei autorizații de construire - documentul care atestă dreptul proprietarului, proprietarul, chiriașul sau utilizatorul de proprietate pentru a face dezvoltarea terenurilor, construcția, reconstrucția clădirii, structura sau facilitatea.

Vă rugăm să rețineți: emiterea unui permis de construcție nu este necesară în cazurile specificate în cl. 51 Codul de dezvoltare urbană din.

- construcția pe teritoriul întreprinderii de exploatare a unor clădiri și structuri noi cu același scop în locul celor lichidate, a căror exploatare ulterioară, în conformitate cu condițiile tehnice și economice, este considerată inadecvată.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul de urbanism de intrare RF a clădirii sau a structurii construite se realizează pe baza unei autorizații pentru facilitatea de a opera: Autorizație pentru facilitatea de a opera este un document care atestă executarea de construcție, reconstrucție, reparație de construcție de capital integral, în conformitate cu autorizația de construire , conformitatea obiectului construit, reconstituit, reparat de construcție de capital cu planul urbanistic al terenului pe site-ul și documentația proiectului.

Contabilitate bugetară

Cheltuielile pentru reparații și construcții în contabilitatea bugetară sunt reflectate pe deplin în perioada de raportare la care se referă, indiferent de plata acestora. Tipurile de muncă de mai sus se desfășoară în strictă conformitate cu estimările veniturilor și cheltuielilor aprobate de instituție. Cheltuielile pentru lucrările de reparații efectuate în detrimentul fondurilor bugetare se reflectă în debitul contului 1 401 01 200 "Cheltuieli ale instituției". În cazul efectuării lucrărilor în detrimentul fondurilor primite din activități generatoare de venit, acestea se reflectă în contul 2 106 04 000 "Producția de materiale, produse finite (lucrări, servicii)".

În ceea ce privește construcția, în conformitate cu alin. 72 operațiuni contabile 25H Regulamentele N privind construcția și reconstrucția mijloacelor fixe se efectuează într-un cont de debit 106 01 310 „Creșterea investițiilor de capital în instalații și echipamente.“ După finalizarea construcției (reconstrucției) în contabilitatea bugetară pentru suma totală a cheltuielilor suportate, se va face următoarea înregistrare:

Contul de debit 101 00 310 "Imobilizări corporale"
Credit de cont 106 01 410 "Reducerea investițiilor capitale în active fixe"
Conform 168n Ordinul N Articolul 310 „Creșterea activelor imobilizate“ ERS reflectă plata costului contractelor pentru construcția, reconstrucția, modernizarea, extinderea și modernizarea obiectelor aferente activelor fixe, indiferent de costuri și cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni, pentru a menținerea propriilor nevoi, inclusiv:

- clădiri, structuri, spații rezidențiale și nerezidențiale;

- materiale pentru contractor;

Acest articol acoperă, de asemenea, cheltuielile pentru:

- construcția nouă a instalațiilor, care, odată pusă în funcțiune, se va afla în gestionarea operațională a instituțiilor de stat și municipale;

- plata contractelor contractorilor pentru efectuarea lucrărilor de proiectare și supraveghere, necesitatea care apare în procesul de realizare a lucrărilor de construcție și instalare în instalații.

Luați în considerare reflectarea în contabilitatea bugetară a operațiunilor de efectuare a lucrărilor de reparații și lucrări de construcție efectuate în detrimentul diferitelor surse de finanțare.

Exemplul 1.
Clinica de ambulatoriu, utilizând fondurile primite din prestarea serviciilor cu plată, a efectuat o reparație curentă a cabinetului pentru a furniza servicii dentare plătite. Pentru a le repara, au fost achiziționate materiale de construcție pentru suma de 29 500 de ruble. (inclusiv TVA - 4 500 de ruble). Operațiunile pentru activități generatoare de venit nu sunt supuse TVA-ului.

Următoarele tranzacții vor fi înregistrate în cont:

În cazul reparării clădirilor și structurilor prin contract, operațiunile din contabilitatea bugetară vor fi reflectate după cum urmează.

Exemplul 2.
Spitalul raional a încheiat un contract de construcție cu OOO Stroydom pentru reparații capitale la primul etaj al spitalului. Costul muncii în cadrul contractului este de 1.062.000 de ruble. (inclusiv TVA - 162 000 ruble). Contractul prevede o plată în avans de 30%. Finanțarea lucrărilor se efectuează pe cheltuiala bugetului.

Instituțiile bugetare nu achiziționează clădiri și structuri din fondurile primite din furnizarea de activități generatoare de venituri. De regulă, acestea sunt achiziționate pentru fonduri bugetare. În ciuda acestui fapt, instituțiile deseori efectuează lucrări de reparații în detrimentul fondurilor primite din activități generatoare de venituri. Ca și în acest caz, reflectați costurile suportate, prezentate în exemplul următor.

Exemplul 3.
Spitalul regional a reconstruit parțial spațiul datorită fondurilor primite din prestarea serviciilor cu plată și parțial în detrimentul fondurilor bugetare. Clădirea este listată pe soldul spitalului regional și achiziționată de acesta în detrimentul fondurilor bugetare. Lucrările de reconstrucție se realizează de către organizația contractuală. Costul acestora în conformitate cu termenii contractului și estimarea este de 1 750 000 de ruble. Din cauza fondurilor bugetare, contractorului i-au fost plătite 520.000 de ruble. În detrimentul fondurilor primite din prestarea serviciilor cu plată, 1 230 000 ruble. Conturile spitalului regional sunt deservite în biroul teritorial al Trezoreriei Federale.

În contabilitatea bugetară, aceste operațiuni se pot reflecta după cum urmează:

În cazul în care lucrările de reparații, precum și construcția, reconstrucția și reutilarea a clădirilor și a spațiilor se realizează în detrimentul fondurilor primite de la activități generatoare de venit, problema crucială este reflectarea acestor cheltuieli în scopuri fiscale.

Instituțiile au dreptul, în scopuri fiscale, de a recunoaște cheltuielile utilizând o metodă de numerar sau o bază de angajamente. Trebuie amintit că, potrivit art. 273 din organizațiile Codului fiscal au dreptul de a determina primirea de venit (de consum) pe bază de numerar, în cazul în care media pentru cele patru trimestre precedente suma veniturilor din vânzări de bunuri (lucrări, servicii) ale acestor organizații, fără taxa pe valoarea adăugată nu a depășit un milion de ruble . pentru fiecare trimestru.

Datorită faptului că instituțiile de îngrijire a sănătății, de regulă, suma veniturilor pentru patru trimestre este mai mult de 1.000.000 de ruble. ei utilizează metoda acumulării. În acest caz, cheltuielile pentru lucrările de reparații și construcții în contabilitatea fiscală se reflectă pe deplin în perioada de raportare în care au fost efectuate. Drept urmare, aceste cheltuieli reduc baza impozabilă la calcularea impozitului pe profit pentru perioada de raportare (an).

Conform paragrafului 3 al art. 321.1 din Codul fiscal în cazul în care estimările costurilor de venituri și facilități de sănătate fiscale prevăzute fonduri pentru cheltuielile pentru toate tipurile de reparații de active fixe datorate celor două surse (bugetare și extrabugetare), apoi în scopuri fiscale adoptarea unor astfel de cheltuieli, pentru a reduce veniturile din activități generatoare de venituri și fonduri de finanțare vizate se face proporțional cu suma fondurilor primite din această activitate în suma totală a venitului. În venitul total pentru aceste scopuri nu sunt considerate venituri non-exploatare (sub formă de dobânzi bancare privind fondurile păstrate în conturile curente, de depozit, de închiriere de proprietate, diferențele de schimb și altele.).

Veniturile din activități comerciale în suma totală a veniturilor vor fi: 1 500 000 ruble. / (4.000.000 ruble + 1.500.000 ruble) x 100% = 27%.

Calculăm în ce măsură costurile lucrărilor de reparații pot reduce profiturile în scopuri fiscale: 300 000 de ruble. x 27% / 100% = 81 000 ruble.

În consecință, o instituție bugetară de îngrijire a sănătății poate, în scopul impozitării profitului, să reducă baza impozabilă în valoare de 81 000 de ruble. și nu pentru suma reală suportată - 250.000 de ruble. (300.000 - 50.000).

În cazul în care nu sunt prevăzute fonduri pentru reparații în detrimentul fondurilor bugetare, aceste cheltuieli pot fi luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit în întregime, în cazul în care funcționarea acestor active fixe legate de activități generatoare de venit (p. 3 din Art. 321.1 NC Federația rusă).

În conformitate cu paragraful 5 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu iau în considerare, din punct de vedere fiscal, costurile asociate cu achiziționarea sau crearea de active fixe care sunt active amortizabile. Aceste cheltuieli sunt reduse deductibile pentru impozitul pe venit prin sistemul de amortizare, în același timp sau la realizarea bunului dat (nr. 3, nr. 2, art. 253 și Art. 268 RF).

Conform paragrafului 3 al art. 259 Codul fiscal în contabilitatea fiscală, contribuabilii determină independent metoda de calcul a deprecierii (liniară sau neliniară). De regulă, pentru a aproxima contabilitatea fiscală și bugetară, se aplică o metodă liniară de depreciere.

Reamintim că, în conformitate cu punctul 1.1 din art. 259 din Codul fiscal din 01.01.06 contribuabilii au dreptul de a include în cheltuielile de raportare (impozit) perioada, cheltuielile de capital în valoare de nu mai mult de 10% din valoarea inițială a mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit), și (sau) costurile suportate completarea, modernizarea, retehnologizarea tehnică, lichidarea parțială a mijloacelor fixe, ale căror valori sunt determinate în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal.

Calculăm valoarea cheltuielilor pentru investiții capitale incluse în cheltuielile perioadei de raportare: 900.000 ruble. x 10% / 100% = 90 000 ruble.

Definiți rata lunară de amortizare prin metoda liniară: 1/300 x 100% = 0,33%.

Calculăm valoarea lunară a amortizării: (900 000 - 90 000) ruble. x 0,33 / 100 = 2 673 ruble.

Articole similare

• Organizație - reparații majore - o enciclopedie mare de petrol și gaze, articol, pagina 1

• Cum se face o revizuire corespunzătoare a motorului, astfel încât să fie mai bună decât cea nouă -

• Întrebări și răspunsuri privind reparațiile majore, orașul Orenburg

Trimiteți-le prietenilor: