Atunci când se calculează baza impozabilă pentru perioada fiscală, este necesar să se ia în considerare următoarele aspecte.
În articol va fi vorba despre rezerva de cheltuieli viitoare pentru plata concediilor, a cărei formare și utilizare este stabilită prin art. 324.1 din Codul Fiscal.
Rezerva de rezervă în politica contabilă
Conform paragrafului 1 al art. 324.1 din Codul fiscal unui contribuabil care a luat decizia privind uniformă reprezentând plăți datorii concediu pentru scopuri fiscale, este obligat să reflecte politica contabilă în scopuri fiscale, în primul rând, a adoptat o metodă de concediere, și în al doilea rând, valoarea maximă a deducerilor și o rată lunară a contribuțiilor în rezervă a spus.
În acest sens, contribuabilul este obligat să facă un calcul special (estimare), care reflectă mărimea plăților lunare în calculul rezervei pe baza informațiilor cu privire la suma anuală estimată pentru vacanta plata cheltuielilor de judecată, inclusiv valoarea primelor de asigurare din astfel de costuri. În cazul în care rata de contribuții la rezerva este definită ca raportul dintre suma anuală estimată pentru costurile salariale vacanță la valoarea anuală estimată a costurilor forței de muncă.
Ce altceva este necesar să se ia în considerare la elaborarea politicii contabile?
Astfel, organizația prevedea în politica contabilă în scopuri fiscale că pentru perioada fiscală curentă va forma rezerva specificată. Acum este necesar să se determine procentul alocărilor lunare în rezervă.
În conformitate cu prevederile alin. 2 p. 1 al art. 324.1 din Codul Fiscal. este posibil să se prezinte calculul dobânzii lunare ca formulă:
Neplanificată - suma anuală estimată a costului forței de muncă;
Lăsați planul - suma anuală estimată a cheltuielilor în vacanță;
CBOT. Eliberare - Primele de asigurare acumulate la suma corespunzătoare.
Pe un exemplu concret
Se determină procentul deducerilor din rezervă. Acum este necesar să se înmulțească acest procent cu suma cheltuielilor reale salariale lunare pentru o lună (inclusiv primele de asigurare). Rezultatul primit va fi luat în considerare în scopuri fiscale în conformitate cu cl. 255 din Codul Fiscal.
În același timp, este necesar să se asigure că valoarea rezervei acumulate de totalul cumulat de la începutul anului nu depășește limita stabilită în politica contabilă.
Organizația desfășoară activități pentru a produce bijuterii din materiale neprețuite.
Rata totală a primei de asigurare totală este de 31% (22 + 2,9 + 5,1 + 1).
Calculați procentajul lunar al deducerilor din rezervă.
Fondul estimat salariul anual, luând în considerare primele de asigurare - 3 930 000 ruble. (3.000.000 ruble + 3.000.000 ruble × 31%).
3 930 000 freca. × 100%).
Pe baza acestor calcule, contribuabilul a compilat estimări.
Utilizați rezerva de vacanță
În conformitate cu punctul 24 din art. 255 din Codul fiscal al RF în compoziția costurilor forței de muncă va include contribuții la rezerva de cheltuieli viitoare pentru plățile de concediu, în timp ce suma plătită efectiv vacanță nu contează.
Rețineți că în această scrisoare vorbim despre despăgubiri pentru concediere. Totuși, la paragraful 8 al art. 255 din Codul Fiscal se referă la compensarea în numerar a concediului neutilizat în conformitate cu legislația muncii din Federația Rusă. Credem că acest lucru poate fi și prevăzut cu Art. 126 din compensația RF a RF în schimbul unei părți din concediu, depășind 28 de zile.
Reflectând rezultatele inventarului rezervei
Datorită faptului că, pe parcursul anului, datorită rezervei, contribuabilul ia în considerare costurile așteptate și nu cele reale pentru plata concediilor, la sfârșitul anului pot rezulta următoarele:
- suma efectiv transferată angajaților ca plată pentru concediul anual depășește valoarea rezervei;
- suma rezervelor atribuite cheltuielilor este mai mare decât costurile reale ale organizației.
Prin urmare, este destul de natural ca contribuabilului să i se impună obligația de a face inventarul rezervei de cheltuieli viitoare pentru plata concediilor (articolul 324 alineatul 1 punctul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Rezultatele inventarului ar trebui întocmite corespunzător: să întocmească un act sau un certificat contabil (într-o formă arbitrară).
Reflecția rezultatelor inventarului în scopuri fiscale depinde de faptul dacă organizația continuă să perceapă rezerva pentru cheltuielile de vacanță viitoare în următoarea perioadă fiscală.
Rezerva nu va fi creată în următoarea perioadă fiscală
Cu alte cuvinte, dacă contribuabilul a decis să nu formeze o rezervă pentru următoarea perioadă fiscală, întregul sold real al rezervei este inclus în venituri (cheltuieli)
Suma deducerilor la rezerva de cheltuieli viitoare pentru rambursarea sărbătorilor este de 345.840 ruble. (vezi exemplul 1).
La sfârșitul anului, când inventarul a fost inventariat, sa constatat că suma concediului efectiv plătit (împreună cu primele de asigurare) depășește suma rezervelor cu 60 260 de ruble. (310.000 + 96.100 până la 345.840). Astfel, suma rezervelor acumulate nu este suficientă. Prin urmare, suma excesului trebuie inclusă în costurile forței de muncă.
Suma deducerilor la rezerva de cheltuieli viitoare pentru rambursarea sărbătorilor este de 345.840 ruble.
La sfârșitul anului, în timpul inventarului rezervei, sa constatat că suma rezervelor acumulate este mai mare decât suma plătită efectiv (împreună cu primele de asigurare) cu 18.340 de ruble. (345 840 - 250 000 - 77 500).
Suma excedentară trebuie inclusă în veniturile nepermanente.
Rezerva este în continuare creată în următoarea perioadă fiscală
În temeiul alineatului (4) al art. 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezerva de cheltuieli viitoare pentru plata concediilor către salariați trebuie clarificată pornind de la următoarele:
- numărul de zile de vacanțe neutilizate;
- costul mediu zilnic al remunerației forței de muncă pentru angajați (ținând seama de metodologia stabilită pentru calculul câștigurilor medii);
- deducerea obligatorie a primelor de asigurare.
În cazul în care rezultatele valorii de inventar a rezervei calculate din concediu neutilizate (determinată pe baza valorii medii zilnice a costurilor forței de muncă și numărul de zile de concediu neutilizate la sfârșitul anului) (HO) este mai mare decât soldul real al rezervei neutilizate la sfârșitul anului (ONR), se include suma în exces din costurile forței de muncă. Aceasta este, în cazul în care NU> OHP. costurile forței de muncă = diferență.
În cazul în care rezultatele rezervei de inventar pentru cheltuieli viitoare pentru concediu să plătească suma calculată în ceea ce privește furnizarea de concediu neutilizate este mai mică decât soldul real al rezervei neutilizate la sfârșitul anului, diferența negativă se include în veniturile neoperațională. Aceasta este, în cazul în care NU <ОНР . разница = внереализационный доход.
Să folosim datele din Exemplul 3, conform cărora suma rezervelor subexploatate a fost de 18.340 ruble.
Unul dintre lucrătorii organizației nu a decolat complet pentru o altă vacanță: în loc de doar 28 de zile calendaristice 10. Veniturile medii zilnice ale acestui angajat de a plăti concediu sunt de 1.000 de ruble.
Valoarea rezervei estimate în partea de concediu neutilizată este de 18.000 de ruble. (1.000 ruble x (28 zile - 10 zile)). Împreună cu primele de asigurare va fi de 23 580 ruble. (18.000 de ruble + 18.000 de ruble × 31%).
Astfel, NA (23.580 ruble.)> ONR (18.340 ruble). Diferența de 5 240 de ruble. (24.300 - 18.340) vor fi înregistrate în costurile forței de muncă.
Să folosim datele din Exemplul 4. Angajatul din 28 de zile calendaristice a mers 18.
Valoarea rezervei estimate în ceea ce privește concediul neutilizat este de 10.000 de ruble. (1.000 ruble x (28 zile - 18 zile)). Împreună cu primele de asigurare vor fi 13.100 de ruble. (10.000 ruble + 10.000 ruble × 31%).
Astfel, NO (13 100 ruble) <ОНР (18 340 руб.). Разница в размере 5 240 руб. (18 340 - 13 100) будет учтена во внереализационных доходах.
În opinia autorităților fiscale, contribuabilul a făcut în mod incorect o clarificare a rezervei pentru plata viitoare a concediului pentru angajați în funcție de numărul de zile de concediu neutilizat pentru toate concediile nefolosite de angajați de la începutul activităților organizației.
Cu toate acestea, judecătorii, după ce au analizat prevederile secțiunii 4, art. 324.1 din Codul Fiscal. a subliniat: din conținutul acestei norme de drept, nu trebuie să se concluzioneze fără echivoc că este vorba în mod specific de concediul acordat pentru anul de raportare curent.
În conformitate cu art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile inerente din actele de legislație privind impozitele și onorariile sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe).
În consecință, în cadrul concediilor nefolosite, în conformitate cu art. 324.1 Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la vacanțe neutilizate atât în anul de raportare, cât și în anii anteriori.
Câteva cuvinte despre contabilitate
Formarea rezervei viitoarelor cheltuieli pentru plata concediilor în contabilitate fiscală este dreptul contribuabilului, spre deosebire de contabilitate: în acesta, organizațiile trebuie să creeze o astfel de rezervă.
Din cauza absenței unor reguli clare pentru crearea unei rezerve în contabilitate (numai principiile generale de contabilizare a datoriilor estimate sunt date), ar fi mult mai ușor pentru multe organizații să formeze o astfel de rezervă în conformitate cu regulile de contabilitate fiscală. Acest lucru ar face posibilă apropierea celor două conturi și, prin urmare, nu va mai fi aplicabilă necesitatea de a aplica PBU 18/02 "Contabilitatea plăților pentru impozitul pe profit".
Expert al revistei "Impozitul pe venit: contabilizarea veniturilor și cheltuielilor"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: