Lucrările sunt efectuate în străinătate

Compania rusă proiectează și construiește un obiect situat pe teritoriul unui stat străin. În acest caz, atunci când se impune TVA asupra costului lucrărilor (serviciilor), ar trebui să se țină seama de o serie de caracteristici, inclusiv cele legate de cele mai recente modificări ale legislației.

Trebuie să perceapă TVA?

Luați situația condiționată pentru claritate. Organizația, în calitate de antreprenor general, desfășoară lucrări de construcție, instalare și proiectare în străinătate cu implicarea subcontractanților. Toți participanții la relație sunt clientul, antreprenorul general și subcontractanții sunt companii rusești. Contractantul general a avut întrebări cu privire la TVA:

1) dacă lucrările de construcție și instalare sunt supuse impozitării (SMR);

2) dacă lucrările de proiectare sunt supuse TVA-ului;

3) dacă nu se percepe taxa, atunci care este procedura de emitere a facturilor.

Vom răspunde la ele în ordine.

Lucrari de constructii si montare

Obiectul de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este recunoscut ca operațiuni care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse (subpoziția 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Locul realizării lucrărilor (serviciilor) legate direct de proprietăți imobiliare este determinat de localizarea acestei proprietăți. Astfel, astfel de lucrări (servicii) includ construcții, montaj, construcții, reparații, restaurare (cop. 1 p. 1, polițist. 1 p. 1.1 v. 148 Cod fiscal). În cazul în care aceste tipuri de lucrări efectuate în afara Rusiei, locul de realizare a teritoriului rus, fie pentru contractori sau subcontractori pentru care nu sunt recunoscute. Și, în consecință, astfel de lucrări nu sunt impozitate în taxa pe valoarea adăugată în Rusia.

Adică contractantul general nu percepe TVA pentru aceștia.

Lucrări de proiectare

Cu serviciile de proiect este mult mai dificil. Faptul este că serviciile pre-proiectare și de proiectare (pregătirea studiilor de fezabilitate, proiectarea și dezvoltarea de inginerie etc.) se referă la serviciile de inginerie. Iar regulile pentru ele sunt diferite.

Locul punerii lor în aplicare în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse este stabilit în locul desfășurării activității de către cumpărător.

În situația avută în vedere, serviciile de proiectare sunt cel mai probabil utilizate în mod special pentru construcția instalației, adică sunt consumate într-o țară străină.

Și aici răspunsul va depinde de faptul dacă clientul (compania rusă) are sau nu o sucursală sau o reprezentanță în această țară.

Opțiunea I. TVA este acumulată

Dacă serviciile sunt achiziționate nu de o sucursală sau de o reprezentanță a unui client într-o țară străină, serviciile de proiect de la vânzător (antreprenorul general) sunt impozitate pe valoarea adăugată. Întrucât în acest caz locul desfășurării activității cumpărătorului este teritoriul Federației Ruse pe baza înregistrării de stat a autorității contractante (regula generală nu prevede stabilirea locului de utilizare efectivă a rezultatelor serviciilor de proiect).

Opțiunea II. TVA nu este taxată

Dacă un client cumpără un rezultat al serviciilor de proiectare prin filiala sau o reprezentanță într-o țară străină, costul serviciilor de antreprenor general nu este impozitat ca un loc de punerea lor în aplicare nu este recunoscută de Rusia. Astfel, serviciile de proiect prestate unui reprezentant străin al unei firme ruse sunt considerate vândute în afara teritoriului Federației Ruse.

Acest punct de vedere este împărtășit de oficialități.

Cu toate acestea, o astfel de abordare a fost urmată de autoritățile de control (inclusiv în cazul sucursalelor).

Să acordăm atenție unei alte nuanțe.

După cum rezultă din situație, proiectul antreprenorului general se realizează de către subcontractant. În acest caz, cel mai probabil, antreprenorul general și subcontractanții filialelor și reprezentanțelor într-o țară străină nu au. Aceasta înseamnă că subcontractantul plătește contractorului general pentru serviciile de proiectare TVA. Un antreprenor general le vinde clientului prin sucursala sa fără TVA. Ca antreprenor general pentru o operațiune care nu este supusă impozitării, TVA-ul adus de un sub-contractor pentru a lua o deducere el nu poate - taxa trebuie să fie luate în considerare în costul serviciilor achiziționate (sub-clauza 1, Clauza 2 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse ...).

Expertiză

S. V. Sergeeva. Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a III-a

În cazul în care organizația - contribuabilii TVA pe vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni care implică vânzarea de care nu este supusă impozitării în temeiul articolului 148 din Codul fiscal (în cazul în care locul de vânzare nu este recunoscută de Rusia), facturare, le înregistrează într-un schetov- carte jurnal expus facturi și scrie în cartea de vânzare? Dacă da, cum se întocmesc astfel de facturi? Trebuie să le fac o inscripție "Fără taxă (TVA)"?

Nu, nu ar trebui. Contribuabilul. în conformitate cu clauza 3 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie să întocmească o factură, să țină evidența facturilor primite și emise, a cărților de cumpărare și a cărților de vânzare:

- în efectuarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect de impozitare. Excepții sunt stabilite pentru două cazuri. Factura nu trebuie emisă pentru tranzacții scutite de TVA în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal. De asemenea, nu puteți emite facturi cu TVA către persoanele care nu plătesc TVA (inclusiv persoanele care sunt scutite de obligațiile contribuabilului), cu acordul scris al acestora;

- în alte cazuri determinate în conformitate cu procedura stabilită (de exemplu, pentru societăți - agenți fiscali).

În temeiul articolului 146 alineatul (1) primul paragraf din Codul fiscal, obiectul impozitării pe profit este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, dacă teritoriul Rusiei, în conformitate cu articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este recunoscut ca un loc pentru vânzarea de lucrări, servicii în scopuri de TVA, vânzarea acestor servicii nu este supusă TVA.

Astfel, în punerea în aplicare a lucrărilor și serviciilor, locul de prestare nu este un teritoriu al Federației Ruse, organizația nu este obligată să factureze și, prin urmare, să îl înregistrați în registrul facturilor și vânzări registrul.

facturile

O factură este un document care servește ca bază pentru cumpărător să accepte sumele de impozit solicitate de vânzător ca deducere (clauza 1 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când vindeți bunuri (lucrări, servicii) care nu sunt supuse impozitării, nu este necesară facturarea. Acest lucru rezultă, în special, din paragraful 5 al articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Vom observa: factura cu inscripție sau ștampila «Fără taxă (TVA)» nu influențează în niciun fel baza de impozitare la executor și, de asemenea, o deducere la client. Cu toate acestea, pentru ne-depunerea unei facturi (dacă este necesar), o societate poate fi sancționată cu o amendă de 10 mii sau 30 mii ruble. în funcție de durata perioadei de încălcare (cu un sfert sau mai mult). Pedeapsa pentru încălcarea gravă a contabilității obiectelor de impozitare este prevăzută la articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă firma rusă construiește un imobiliar în străinătate, costul muncii în Rusia nu este supus TVA.