Discrepanțe între contabilitate și contabilitate fiscală

Diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală apar din cauza diferenței de abordări prevăzute de legislația privind contabilitatea și Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul nostru conține informații despre tipurile de discrepanțe, cauzele și contabilitatea acestora.







Tipuri de discrepanțe între contabilitate și contabilitate fiscală

Diferențele dintre BU și OU sunt:

Diferențele permanente sunt veniturile sau cheltuielile care:

  • sunt luate în contabilitate, dar nu constituie profit impozabil nici în perioada curentă, nici în cele ulterioare;
  • sunt recunoscute în contabilitatea fiscală, dar nu sunt acceptate pentru contabilitate nici în perioada curentă, nici în cele ulterioare.

Diferențele permanente conduc la apariția obligațiilor fiscale permanente (PIN) sau a activelor (PNA). PNO, PNA sunt egale cu diferența constantă corespunzătoare înmulțită cu rata impozitului pe venit.

SPO înseamnă că organizația are obligația de a plăti impozite, adică, în perioada de raportare, plăți pentru majorarea impozitului pe venit. PNA, dimpotrivă, că organizația nu va contribui nici o parte din plata impozitului.

ITO = diferențe temporare impozabile × rata impozitului pe profit

EE și TI sunt reduse și rambursate integral, pe măsură ce diferențele temporare deductibile și impozabile scad.

Dacă toate veniturile și cheltuielile organizației reflectate în evidențele contabile corespund veniturilor și cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale, impozitul calculat pe profitul contabil (în conformitate cu clauza 20 din RAS 18/02 este cheltuiala condiționată (venitul) din impozitul pe profit ), este egal cu impozitul pe venit curent, indicat în declarație.

Dacă există discrepanțe, aceste două tipuri de impozite sunt legate de următoarea formulă:

TH = UR + DONA - DONO + PNO-PNA,

unde: ТН - impozitul pe venit curent;

UR - cheltuieli condiționate (venituri) pentru impozitul pe venit;

DONA reprezintă modificarea în EE (SEEE acumulată în perioada de raportare, - SHA, rambursată în perioada de raportare);

DONO - modificarea ITO (ITO acumulată în perioada de raportare, - IT, rambursată în perioada de raportare).

Contabilitate pentru impozitele amânate, PNA și PNA







Exemple de discrepanțe între contabilitate și contabilitate fiscală

Să luăm în considerare unele situații în care apar anumite discrepanțe între BU și NU.

  1. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe transferate gratuit - SPO.
  2. Excesul de despăgubire efectivă pentru utilizarea vehiculelor personale peste limita stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse este un PNO.
  3. Excedentul dobânzii efective pe un împrumut sau un împrumut peste limita stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse este un PNO.
  4. Depășirea cheltuielilor reale de cazare, cheltuielile de călătorie peste limita stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse este un PNO.
  5. Venitul din asistența gratuită a fondatorilor, a cărui pondere depășește 50% (recunoscută în BU față de OU), este PNA.
  6. Valoarea depășirii valorii evaluate a activelor fixe peste valoarea lor reziduală la transferul acestor active fixe ca o contribuție la capitalul autorizat (în acest caz, un profit este generat pentru această diferență, care nu este recunoscută în NU) - PNA.

Deductibile temporare diferente (OHA):

  1. Amortizarea în BU în perioada curentă este mai mare decât în ​​NU.
  2. În perioada curentă, în departamentul de contabilitate comercială de cheltuieli comerciale sau administrative este amortizat la prețul de cost mai mult decât în ​​NU, din cauza diferitelor metode.
  3. Pierderea din vânzarea activelor fixe în instituția contabilă este recunoscută imediat, la OU, treptat, pe o perioadă egală cu diferența dintre perioadele de utilizare utile și cele reale.
  4. Pierdere, care în perioadele viitoare va reduce baza pentru impozitul pe venit.

Diferențe temporare impozabile (IT):

  1. Amortizarea în BU în perioada curentă este mai mică decât în ​​NU.
  2. Valoarea dobânzii la împrumuturile incluse în BU în valoarea activelor și în costurile NU.
  3. Cantitatea de deficit în limitele ratei pierderilor naturale, care în BU este inclusă în costul real al materialelor, și în NU este alocată cheltuielilor la un moment dat.

În anul curent, organizația a suportat următoarele cheltuieli:

Veniturile s-au ridicat la 3 000 000 de ruble. Rata impozitului pe venit este de 20%.

La sfârșitul anului precedent, a fost înregistrat un activ fix în valoare de 240.000 de ruble. SPI este de 5 ani. În BU, deprecierea este acumulată liniar, iar în NU - non-liniară.

Amortizarea acumulată în NU pentru anul: 240.000 × 5,6 / 100 × 12 = 161.280 ruble.

Rata lunară de amortizare este de 5,6 (articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozit temporar diferențiat: 161.280 - 48.000 = 113.280 ruble.

  1. Calculăm profitul contabil: 3 000 000 - 370 000 - 180 000 - 1 300 000 - 48 000 = 1 102 000 rub.
  2. Cheltuielile condiționate de impozitul pe profit: 1 102 000 × 20% = 220 400 rbl.
  3. PNO: (340.000 + 128.000) × 20% = 93.600 ruble.
  4. IT: 113.280 × 20% = 22.656 ruble.
  5. Impozitul curent pe venit: 220.400 + 93.600 - 22.656 = 291.344 ruble.

Diferențele dintre BU și OU apar datorită cerințelor diferite ale actelor legislative care reglementează aceste două tipuri de contabilitate, precum și datorită diferitelor abordări contabile înregistrate în politicile contabile și fiscale.

Diferențele dintre evidențele contabile și entitățile NU sunt reflectate în contabilitate, ceea ce vă permite să comparați cheltuielile (veniturile) condiționate pentru impozitul pe venit și impozitul pe venit curent.







Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: