Locul de vânzare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor

Normele de bază pentru stabilirea locului de vânzare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor în scopul calculării și plății taxei pe valoarea adăugată sunt prevăzute la art. Art. 147 și 148 din Codul fiscal.







După cum am menționat anterior, în conformitate cu paragraful 3 al art. 38 din Codul Fiscal, bunurile sunt orice bunuri vândute sau destinate vânzării. Astfel, conceptul de "bunuri" trebuie să fie dezvăluit printr-un alt concept de "proprietate". Conform paragrafului 2 al art. 38 din Codul Fiscului RF - tipuri de obiecte de drepturi civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la bunuri în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Potrivit art. Codul Civil al Federației Ruse la obiectele de drepturi civile includ lucruri (inclusiv bani și valori mobiliare), alte proprietăți (inclusiv drepturi de proprietate), muncă, servicii, informații, rezultatele activității intelectuale (inclusiv drepturile exclusive asupra lor - proprietate intelectuală), bunuri necorporale. Astfel, o marfă se înțelege ca obiect al drepturilor civile enumerate la art. Codul civil, cu excepția drepturilor de proprietate.

  • mărfurile se află pe teritoriul Rusiei și nu sunt expediate și nu sunt transportate;
  • Bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Rusiei.

Din aceste două circumstanțe, una dintre ele este de neînțeles pentru înțelegere și interpretare. În cazul în care faptul de mărfuri pe teritoriul Rusiei de la începutul transportului este determinat în mod unic, nu este clar, ceea ce înseamnă că locul mărfurilor fiind la începutul transportului său. Să ne imaginăm, de exemplu, situația conform căreia produsele fabricate de fabricile rusești și poloneze sunt furnizate pentru export și ambele fabrici produc componente ale anumitor produse prefabricate. Dacă astfel, fiecare produs individual este prezentat ca marfă, ce moment poate fi reprezentat ca momentul începutului expedierii pe teritoriul Rusiei? La urma urmei, în Rusia este doar o parte din expediate (părți sau elemente prefabricate) ale unui produs ca o marfă, ci ca aceste piese sunt transportate din Rusia, prin urmare, întregul ansamblu al produsului ca o marfă care urmează să fie produsă în afara Federației Ruse. În această situație ilustrată putem spune că atunci când se analizează un schimb de componente de mărfuri produse specifice fabricate de loc fabrica de transport din Rusia într-adevăr a început pe teritoriul Rusiei. În consecință, locul de vânzare a unor părți ale produsului ca marfă este definit ca teritoriul Rusiei. Dacă reprezintă întregul produs în această situație, este dificil să vorbim despre locul de vânzare a unor astfel de bunuri ca și teritoriul Federației Ruse, deoarece piesele expediate ale unui astfel de produs nu sunt bunuri. Pentru astfel de situații din art. 147 din Codul Fiscal ar trebui să indice doar începutul transportului de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse, deoarece transportul fără transport maritim este imposibil.

Din păcate, nu pot fi de acord cu o astfel de definiție a legiuitorului.

Din definiția de mai sus a conceptului de "serviciu" rezultă că serviciul nu are o expresie materială. Cu toate acestea, unele servicii pot fi exprimate în mod substanțial - de exemplu, servicii de coafură, servicii de consultanță cu furnizarea de opinii scrise cu privire la întrebări specificate, unele servicii medicale.

Din paragraful 5 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că rezultatul activității care constituie obiectul serviciului respectiv este realizat și consumat în desfășurarea activităților. De îndată este necesar să se constate că dispoziția menționată în teza anterioară și stabilită în norma paragrafului 5 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicat serviciilor cu rezultat material finit (exemple de astfel de servicii sunt deja date mai sus), deoarece astfel de rezultate sunt furnizate clienților după ce au oferit serviciul ca total, adică După implementarea activității legate de activitate. Trebuie avut în vedere faptul că, înainte de a furniza un astfel de rezultat tangibil, clientul nu are posibilitatea de a-l utiliza ca urmare a serviciului furnizat. De exemplu, un client care a încheiat un contract cu un antreprenor pentru furnizarea de servicii de consultanță prezintă o anumită problemă pentru executor și solicită o opinie scrisă cu privire la o astfel de problemă. Clientul nu poate rezolva problema care a apărut înaintea lui, până când nu primește de la executor concluzia scrisă corespunzătoare. În consecință, clientul nu poate profita de acest răspuns al executantului în procesul de pregătire a ultimului sfat scris referitor la problema prezentată. Cu alte cuvinte, în acest exemplu, clientul nu implementează și nu consumă concluzia scrisă pregătită de executant în procesul de pregătire a concluziei. Dar, chiar dacă o mică schimbare a exemplului dat și imaginați-vă că contractorul sfătuiește clientul cu privire la o problemă pe cale orală, adică. serviciul nu are expresie materială sau rezultat material, este de asemenea imposibil să spunem că rezultatul serviciului în această formă este realizat și consumat în procesul de redare. În caz contrar, clientul trebuia să profite într-un fel de consultarea verbală dată de către executant înainte de data furnizării acestuia. Cu toate acestea, o astfel de dispoziție este absurdă, deoarece este imposibil să se ofere ceea ce nu a fost încă creat.

Astfel, pornind de la cele de mai sus, se poate concluziona că, în conformitate cu prevederile punctului 5 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, definiția conceptului de "serviciu" nu intră în niciun serviciu. În cadrul unei astfel de definiții, este clasic de clasificat, de exemplu, un serviciu medical de examinare a terapeutului atunci când o persoană este examinată și informată de un medic imediat în acest proces și pe baza acestui examen. Prin urmare, trebuie remarcat faptul că definiția noțiunii de "serviciu", cuprinsă în paragraful 5 al art. 38 din Codul fiscal, trebuie modificat.

a) Lista de lucrări și servicii de mai sus este exemplară și neînchipuită, după cum reiese din expresia "în special". De asemenea, trebuie să se țină cont de faptul că, pentru a determina atribuirea sau neparticiparea lucrărilor și a serviciilor la cele de mai sus, este necesar să se ghideze de clasificatorii corespunzători.

  1. Lucrările și serviciile sunt legate de bunurile mobile situate pe teritoriul Rusiei.

3) Serviciile sunt de fapt situate pe teritoriul Rusiei în sfera culturii, artei, educației, culturii fizice, recreerii și sportului.







Este imposibil să se stabilească fără echivoc în ce scopuri în acest paragraf legiuitorul a folosit cuvântul "de fapt". Având în vedere că serviciile enumerate mai sus nu sunt în mare parte exprimate în mod semnificativ și foarte specifice și, prin urmare, este deosebit de dificil să se determine locația prestării lor, se acordă o atenție specială faptului că aceste servicii se află pe teritoriul Rusiei. Pentru a determina ce servicii sunt enumerate mai sus și care nu se aplică, este necesar să se utilizeze clasificatorii corespunzători.

  1. Cumpărătorul de lucrări și servicii desfășoară activități pe teritoriul Rusiei.

Trebuie avut în vedere faptul că acest caz este cel mai dificil, deoarece este utilizat în condiții strict definite. Primul grup al acestor condiții sunt caracteristicile asociate locației cumpărătorului. Aceste condiții sunt că locul de desfășurare a activității cumpărătorului este teritoriul Rusiei pe baza uneia dintre circumstanțele enumerate mai jos:

a) Înregistrarea de stat a unei organizații sau a unui antreprenor individual.

b) În absența înregistrării de stat a organizației (persoană juridică) sau un loc întreprinzător individual cumpărător efectiv prezența unor lucrări sau servicii se determină în funcție de locația specificată în documentele constitutive ale organizației, organizarea managementului, locul de amplasare a corpului său permanent executiv, localizarea subiectului reprezentant permanent îndeplinirea activității relevante sau furnizarea de servicii prin acest birou, locul de reședință al unei persoane.

Termenul "reprezentare permanentă" din legislația actuală este prezentat numai în scopuri fiscale (de exemplu, în articolul 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse în vederea calculării și plății impozitului pe profit de către organizațiile străine).

Sub locul de reședință al unei persoane în conformitate cu alineatul (2) al art. 11 din Codul Fiscal este înțeleasă ca "locul în care aceasta locuiește permanent sau predominant".

Al doilea grup de astfel de condiții sunt operațiuni în legătură cu care acest caz este utilizat pentru a determina locația lucrărilor și a serviciilor ca pe teritoriul Rusiei. Aceste operațiuni includ următoarele:

Atunci când se determină conținutul fiecărui tip de serviciu, este necesar să se utilizeze clasificatorii corespunzători.

Serviciile de consultanță includ, în special, furnizarea de consultări scrise și orale privind o gamă largă de probleme și probleme în diferite domenii ale dreptului.

Serviciile juridice includ, printre altele, consultări privind problemele juridice, reprezentarea organizațiilor și antreprenorilor individuali în instanțele de arbitraj și instanțele de jurisdicție generală, redactarea diferitelor tipuri de contracte.

Pentru serviciile de contabilitate pot include, în special, furnizarea de consiliere cu privire la contabilitate și de raportare, contabilitatea curentă și restaurarea acestuia, pregătirea și asistența în elaborarea documentelor care formează contabilitatea curentă și situațiile financiare.

Pentru servicii de inginerie includ inginerie și servicii de consultanță pentru pregătirea producției și realizarea procesului de producție, lucrări, servicii, construcția și exploatarea obiectelor industriale, de infrastructură, agricole și alte, servicii de proiectare și de proiect (elaborarea studiilor de fezabilitate, studii de inginerie și alte similare servicii).

Serviciile de procesare a informațiilor includ servicii pentru colectarea și rezumarea, sistematizarea rețelelor de informații și furnizarea utilizatorului a rezultatelor prelucrării acestor informații.

Pentru activitatea de cercetare științifică și dezvoltare, este posibil să se atribuie în special cercetarea științifică, dezvoltarea unui produs nou și, de asemenea, documentația de proiectare.

c) Furnizarea de personal cu condiția muncii sale la locul de desfășurare a activității cumpărătorului.

Trebuie să se țină seama de faptul că furnizarea de personal se efectuează pe baza unui contract care trebuie calificat drept prestare de servicii cu plată, reglementat de capitolul 39 din Codul civil al Federației Ruse. Esența contractului de prestare a serviciilor cu plată este stabilită în
Art. 779 din Codul civil, conform revendicării 1, care este „Conform contractului de redare plătit serviciilor executor se angajează la client pentru a furniza servicii (pentru a efectua anumite acțiuni sau să desfășoare anumite activități), iar clientul este de acord să plătească pentru aceste servicii.“

d) Leasingul bunurilor mobile, cu excepția vehiculelor terestre.

Dau în chirie ambele tipuri de obligații reglementate de capitolul 34 din Codul civil. Esența contractului de leasing este prevăzută la paragraful 1 al art. 606 din Codul civil, potrivit căruia „Sub chiria contractului (închiriere de proprietate) Locatorul (proprietarul) este obligat să furnizeze locatarului (chiriaș) proprietatea de plată pentru posesie și folosință temporară sau pentru utilizarea temporară.“

e) Furnizarea de servicii ale unui agent care atrage o persoană (organizație sau o persoană fizică) în numele părții principale a contractului pentru a presta servicii specificate în itemul în cauză. Sub agentul de servicii de intermediere trebuie să înțeleagă serviciile prestate pe baza unui contract de agenție (capitolul 49 din Codul civil), Comisia (capitolul 51 din Codul civil), precum și acordul agenție (Capitolul 52 din Codul civil). Esența acestor tratate se reduce la următoarele:

d1) În conformitate cu cl. 971 Codul civil al Federației Ruse "Prin contractul de comision, o parte (agentul) se angajează să efectueze anumite acțiuni în numele și pe cheltuiala celeilalte părți (principal). Drepturile și obligațiile tranzacției făcute de avocat apar direct de la principal. "

d2) În conformitate cu clauza 1 din art. 990 din Codul civil al Federației Ruse „Cu privire la contractul de comision, o parte (comisionar) se angajează în numele altei părți (principalul) pentru o taxă pentru a efectua una sau mai multe tranzacții în numele lor, dar în detrimentul principalului. O tranzacție efectuată de un agent al comisiei cu o terță persoană dobândește drepturi și agentul comisionului devine obligat, chiar dacă principalul a fost numit în tranzacție sau a intrat într-o relație directă cu terțul în executarea tranzacției. "

d3) În conformitate cu cl. 1005 din Codul civil „în conformitate cu contractul de agenție, o parte (agentul) se obligă să efectueze, în numele celeilalte părți (principalul) juridice și alte acțiuni în nume propriu, dar în detrimentul principalului sau în numele și pe cheltuiala principalului.“

e) Furnizarea de servicii direct pe aeroporturile rusești, în spațiul aerian al Rusiei pentru întreținerea aeronavelor, inclusiv a echipamentului aeronautic.

g) Executarea lucrărilor și furnizarea de servicii (inclusiv servicii de reparații) întreținerea navelor și navele de navigație interioară în parcare la porturile (toate taxele portuare, serviciile de flotă portuare), precum și pilotajului.

5) Activitățile organizației sau ale antreprenorului individual care desfășoară activități sau prestări de servicii se desfășoară pe teritoriul Rusiei în ceea ce privește executarea lucrărilor sau prestarea de servicii care nu sunt prevăzute în cele patru cazuri examinate.

Aplicarea acestui caz depinde, de asemenea, de disponibilitatea anumitor condiții. Cu toate acestea, nu mă voi referi la aceste condiții, deoarece acestea corespund primului grup de condiții de aplicare a cazului precedent (a se vedea mai sus în figura 4), considerat anterior.

Un caz special al cazurilor analizate mai sus este stabilit la paragraful 2 al articolului 2 al art. 148 din Codul fiscal, potrivit căruia ". loc de entitate de afaceri sau de întreprinzător individual, care prevăd aeronava utilizare, navelor militare sau navelor de navigație interioară în conformitate cu contractul de închiriere (navlosire la acel moment) cu echipajul, precum și serviciile de transport, nu este recunoscută de către teritoriul Federației Ruse, în cazul în care transportul este efectuat între porturile, situat în afara teritoriului Federației Ruse. " Oarecum neclare din regulile de mai sus sunt cuvintele „serviciile de transport“, deoarece acestea sunt, la prima vedere, indica ceva separat de toată fraza. Cu toate acestea, expresia „servicii de transport“ înseamnă exercitarea navelor de transport, aeronave și nave interioare.

La alineatul (3) din art. 148 din Codul Fiscal stabilește regulile de determinare a locului de executare a lucrărilor și serviciilor de natură auxiliară: locul de executare a acestor lucrări și servicii este locul de executare a lucrărilor și serviciilor de bază.

Referindu-se la toate cazurile considerate mai sus pentru determinarea localizării lucrărilor și serviciilor, ultima regulă din această subsecțiune, stabilită în cl. 148 din Codul fiscal, și care se ridică la faptul că documentele care confirmă locul de muncă și servicii sunt contract semnat cu persoane străine sau rusești, documente care confirmă faptele de executare a lucrărilor și serviciilor.

Rezumat. Acest articol stabilește regulile de determinare a locului de vânzare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor în scopul calculării taxei pe valoarea adăugată.

Cuvinte cheie: taxă pe valoarea adăugată, loc de vânzare.

Avocat al OOO "Compania sistemelor deschise" А.А. Rudakov

Dacă aveți întrebări suplimentare, vă rugăm să le trimiteți-mi.







Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: