Echipamentul devine caduc, uzat, nefuncțional. Uneori este recomandabil să o scrieți, dar nu să o reparați, ceea ce se dovedește deseori costisitor.
În cazul în care Comisia ajunge la concluzia că mijloacele necesare pentru dezafectarea și demontarea de bază, actul de anulare se face după finalizarea eliminarea obiectului, care este aprobat de către șeful organizației. Acesta reflectă anul de creare a obiectului, data admiterii la organizarea, data punerii în funcțiune, costul inițial (reevaluat pentru - înlocuire), valoarea de amortizare acumulată, motivele de anulare și de capacitatea de a utiliza atât obiectul și unitățile sale separate și părți.
Fiecare document se face în două exemplare. Unul este transferat departamentului contabil, celălalt rămâne persoanei responsabile pentru securitatea mijloacelor fixe. Este baza pentru livrarea la depozitul și vânzarea de active corporale și de fier vechi, rămase ca rezultat al lichidării activului fix. Aceste valori materiale sunt luate în considerare pe baza ordinului de primire pe formularul nr. M-4 aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei nr. 71a din 30 octombrie 1997.
La lichidarea proprietății compilate acte privind formele № COP-9 și COP-10, aprobat prin decizia Rusiei Statistica Comitetului de Stat din 11/11/99 № 100.
În costurile de contabilitate fiscală pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune sunt incluse în non-operare (cop. 8 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal). Aceste cheltuieli includ sumele de amortizare care nu sunt calculate corespunzător în funcție de durata utilă stabilită, costurile pentru dezmembrarea, dezmembrarea și îndepărtarea bunurilor dezasamblate. Precum și în contabilitate, scrie-off a unui activ fix se face prin ordin al conducătorului organizației și actul de a scrie off (lichidare) active fixe (număr de formular OS-4, OS-OS-4a și 4b), semnat de membrii comisiei de lichidare.
Un punct important: actul de anulare (anulării parțiale) a unui activ fix pentru a reflecta rezultatele financiare ale lichidării poate fi făcută numai după finalizarea completă a lichidării (lichidarea parțială) a unui activ fix.
Procesul de lichidare este destul de lung. O situație este posibilă atunci când activul principal este dezafectat (lichidarea a început) într-o singură perioadă fiscală, iar lichidarea este finalizată într-o altă perioadă fiscală. Costurile de lichidare sunt înregistrate drept cheltuieli non-exploatare la data de lichidare (la certificatul de înregistrare № OS-4, OS-OS-4a sau 4b). Acest lucru rezultă din alineatul 1 al articolului 272 din Codul fiscal, potrivit căruia cheltuielile acceptate pentru scopuri fiscale se stabilesc în perioada de raportare (impozit), care include.
Să presupunem că există lucrări complexe pentru a elimina clădirile sau structurile, de exemplu, dezmembrarea. Apoi, este recomandabil să folosiți serviciile unor organizații din afara care au personal calificat. Costul acestor lucrări ar trebui să fie luat în considerare la compunerea cheltuielilor neoperative în temeiul articolului 265 alineatul (1) paragraful 8 din Codul fiscal.
Data cheltuielilor generale pentru lucrările executate de terți, este data plății conform contractelor încheiate, data documentelor contribuabilului de prezentare care servesc drept bază pentru produsul de calcule sau ultimul număr al raportării (taxa) perioada (cop. 3, p. 7, art. 272 din NK ). Cu alte cuvinte, data înregistrării costurilor poate fi data semnării actului de muncă efectuat.
În cazul în care lucrările privind eliminarea cheltuielilor în organizația dumneavoastră, le plătesc salariile se reflectă în costul forței de muncă într-o manieră generală, adică, pe baza sumelor de plată acumulate, în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal.
Adesea, nu toate mijloacele principale sunt eliminate, ci o parte din acestea. În primul rând, aceasta se referă la proprietatea imobiliară, când a fost demolată o parte din structura care nu este supusă restaurării. Trebuie avut în vedere faptul că, în cazul lichidării parțiale a activelor fixe, valoarea lor inițială se modifică. Această cerință este prevăzută la articolul 257 alineatul (2) din Codul fiscal. De asemenea, este necesar să se ajusteze valoarea amortizării acumulate în momentul unei astfel de lucrări. suma Nedonachislennoy de depreciere asupra valorii acelei părți a instalației și a echipamentelor, este eliminată, este recunoscută în cheltuieli decât cele de exploatare în conformitate cu paragraful 8 din paragraful 1 al articolului 265 din Codul fiscal, în perioada de la sfârșitul demontării. Valoarea reziduală a părții lichidate a clădirii poate fi determinată, de exemplu, proporțional cu suprafața lichidată a obiectului.
În proprietatea CJSC Parallel există un depozit cu o suprafață totală de 100 de metri pătrați. m. Există două camere de 90 de metri pătrați. m și 10 metri pătrați. m. Deoarece funcționarea unei încăperi mai mici este imposibilă fără reparații costisitoare, organizația a decis că ar fi mai profitabil să o lichideze. Valoarea inițială a depozitului este de 1 000 000 rub. valoarea amortizării acumulate la începutul lichidării - 400 000 ruble.
O parte din costul inițial al spațiilor dezmembrate este de 100.000 de ruble. (1.000.000 ruble 100 mp M # 10 mp), Și valoarea deprecierii acumulate este de 40.000 de ruble. (400 000 de ruble 100 mp M # # 10 mp).
Astfel, valoarea reziduală a părții lichidate a depozitului este de 60.000 de ruble. (100.000 de ruble - 40.000 de ruble), ceea ce corespunde evaluării unui expert independent. Organizația va lua în considerare această sumă ca parte a cheltuielilor neoperative în luna finalizării lucrărilor de lichidare.
Lichidarea unui activ fix cu un sistem simplificat
Organizația care solicită „sistemul fiscal simplificat“, cu venituri minus cheltuieli impozabile, ia în considerare costul de achiziție de active imobilizate în conformitate cu procedura prevăzută la punctele 3 și 4 din articolul 346.16 din Codul fiscal.
La momentul scoaterii obiectului din cauza imposibilității utilizării în continuare, valoarea sa poate să nu fie complet inclusă în baza de impozitare. Cu toate acestea, valoarea de bază non scrise privind eliminarea activelor nu sunt recunoscute în scopuri fiscale, deoarece aceasta nu este prevăzută într-o închisă, astfel cum sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal.
La articolul 346.16 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, este necesar să se recalculeze baza fiscală. Cu toate acestea, această regulă nu se aplică retragerii activului fix din cauza deprecierii sale fizice și morale. Baza fiscală este recalculată numai atunci când obiectul este vândut înainte de expirarea unei anumite perioade.
În cazul în care, ca urmare a dezmembrării piese rămase, piese de schimb, materiale, de la organizatsii- „uproschentsam“ există venituri în valoare de valoarea activelor corporale, calculate pe baza prețurilor de piață (p. 4 din art. 346.18 din Codul fiscal).
După lichidarea parțială a activului fix, costul inițial va scădea, ceea ce înseamnă că se va schimba și suma taxelor lunare de amortizare.
După dezmembrarea activului fix, rămân materialele și piesele de schimb, pe care organizația le ia în considerare. În sensul materiale de costuri de impozit pe venit sau alte bunuri obținute la demontarea sau demontarea activului fix lichidate, dezafectate, incluse în veniturile neoperațională (n. 13 st. 250 RF). Evaluarea acestor venituri se desfășoară pe baza prețurilor de pe piață, ținând seama de dispozițiile articolului 40 din Codul fiscal (sec. 5 și 6 ale art. 274 din Codul fiscal). Acest lucru nu se aplică în cazurile în care activele fixe sunt distruse în conformitate cu articolul 5 din Convenția privind interzicerea dezvoltării, producerii, stocării și folosirii armelor chimice și distrugerea acestora, precum și partea 5 din anexa de verificare a Convenției (cop. 18 alin. 1, art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse).
La eliminare (write-off în producția, vânzarea) a stocurilor rezultate din dezmembrarea mijlocului fix și costul lor este definit ca suma impozitului pe venit calculat pe venitul menționat la punctul 13 al articolului 250 din Codul fiscal. Baza este articolul 254 alineatul (2) din Codul fiscal.
În evidențele fiscale ale „Sfera“ la data afisarii detaliilor obținute din lichidarea activelor fixe, este obligat să includă în venitul neoperațională 100 000 de ruble.
La derecunoașterea elementelor (în valoare de 70 de mii de ruble.), Nefolosibile pentru utilizarea în continuare, organizația în scopuri fiscale nu va fi în măsură să ia în considerare costul costurilor, deoarece nu a avut la costul de achiziție.
Astfel, în baza de impozitare venitul este luat în considerare - 150.000 de ruble. (100.000 ruble + 50.000 ruble) și cheltuieli - 7200 de ruble.
Ca urmare a tranzacțiilor revizuite, impozitul pe venit este calculat în valoare de 34.272 ruble. [(150.000 ruble - 7200 de ruble.) # 24%].
Eliminați obiectul construcției neterminate
Cheltuielile pentru lichidarea construcțiilor în curs de desfășurare sunt contabilizate în baza de impozitare în temeiul articolului 265 alineatul (1) paragraful 8 din Codul fiscal. Aceasta se referă la costul de dezmembrare, demontare și eliminare a gunoiului. Costul obiectului cel mai neterminat nu poate fi inclus în cheltuielile contribuabilului. Aceste cheltuieli nu sunt prevăzute în prezentul paragraf. Cu toate acestea, în cazul în care organizația se poate dovedi că aceste costuri corespund cerințelor obligatorii ale paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal (justificată economic și documentat), acesta are dreptul de a le recunoaște în formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Adevărat, va fi dificil să faceți acest lucru.
În ceea ce privește materialele primite în timpul lichidării proiectului de construcție neterminat, valoarea lor este înregistrată în veniturile nealimentare ca venit în natură în baza clauzei 13 din articolul 250 din Codul Fiscal. Costul este estimat pe baza prețurilor de pe piață.
În cazul utilizării ulterioare în producție, vânzare sau distrugere, valoarea MPR nu este luată în considerare în scopuri fiscale, deoarece aceasta nu este prevăzută în prevederile capitolului 25 din Codul Fiscal.
Folosim condiția din Exemplul 4. Să presupunem că un obiect de construcție neterminată este lichidat. Pentru a simplifica exemplul, nu vom lua în considerare alte cheltuieli legate de lichidare.
După finalizarea lucrărilor de lichidare, costul clădirii neterminate nu este inclus în cheltuielile care reduc profitul impozabil, deoarece nu îndeplinește cerințele articolului 252 din Codul fiscal.
La lichidarea unui element de imobil, trebuie să acordați atenție mai multor aspecte importante legate de calcularea taxei pe valoarea adăugată.
Impozitul pe obiectul lichidat, acceptat anterior pentru deducere
Deducerile sunt supuse TVA-ului pentru mărfurile (munca, serviciile) achiziționate pentru tranzacții care sunt recunoscute ca obiect de impozitare. Acest lucru este menționat la articolul 171 alineatul (2) primul paragraf din Codul fiscal.
Este clar că activul principal, retras din serviciu ca rezultat al uzurii, nu mai este implicat în tranzacții impozabile. Pensionarea proprietății din motive care nu au legătură cu vânzarea sau cu transferul gratuit, obiectul impunerii TVA nu este (articolul 146 din Codul Fiscal). Este necesar să se restabilească TVA care a fost acceptată anterior în mod legal pentru deducere?
Impozitul pe proprietate și impozitul pe transport
Uneori, lucrările de lichidare durează mult timp, mai ales dacă este vorba de demolarea bunurilor imobile. În ce moment se încetează să se includă valoarea activului fix în baza fiscală la calcularea impozitului pe proprietate corporativă?
La articolul 374 alineatul (1) din Codul fiscal se prevede că obiectul impunerii este bunul mobil și bunurile imobile, înregistrate în bilanț ca active fixe.
La scoaterea din funcțiune a autovehiculelor, acesta trebuie scos din registru în Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Rutieră. Data retragerii este indicată în formularul nr. OC-4a.
Amintiți-vă că plătitorii taxei de transport sunt persoanele cărora, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt înregistrate vehicule înregistrate ca obiect de impunere (articolul 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul lichidării unei mașini, taxa de transport se calculează pentru lunile în care vehiculul a fost înregistrat pentru organizație, inclusiv luna în care a fost scoasă din registru (articolul 362 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform clauzei 2 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului este deductibilă în cazul achiziției de bunuri (lucrări, servicii) pentru operațiunile recunoscute ca obiect de impozitare.
La înregistrarea acestui activ fix, organizația a acceptat în mod legitim deducerea taxei pe valoarea adăugată percepută de furnizor în valoare de 18.000 de ruble.
Taxele impuse de o organizație terță parte care se demontează
O organizație terță parte care efectuează lucrări de lichidare prezintă TVA contribuabilului din costul acestor lucrări (cu excepția cazurilor în care contractorul nu este plătitor al acestei taxe). Pot să accept TVA ca o deducere?
Așa cum sa menționat deja, atunci când nu are loc lichidarea activelor fixe ale obiectului de impozitare, adică lucrările de dezmembrare nu sunt legate de operațiuni care sunt impozitate cu taxa pe valoarea adăugată.
În consecință, nu poate fi revendicată valoarea TVA "de intrare" pentru astfel de lucrări. Suma impozitului nu este inclusă în cheltuielile cu impozitul pe profit.
Adesea, atunci când dezmembrarea fondurilor principale rămâne metale negre și metale neferoase, pe care organizația le vinde ulterior ca deșeuri.
Un aspect important: o organizație nu poate refuza beneficiul prevăzut la paragraful 25 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal.
Amintiți-vă că, în procesul de punere în aplicare a operațiunilor, atât impozabile, cât și neimpozabile, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate (clauza 4 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, costurile asociate cu amortizarea activelor fixe sunt incluse în alte cheltuieli (punctul 11 din PBU 10/99).
Atunci când un bun imobil este eliminat, valoarea lui este anulată din evidența contabilă (paragraful 29 PBU 6/01). În acest scop, la contul 01 "Active fixe", organizația poate deschide subcontul "Eliminarea activelor fixe". În debitul acestui subcont se transferă costul obiectului de pensionare, iar pe credit - valoarea amortizării acumulate. După lichidare, valoarea reziduală a obiectului este anulată din contul 01 "Active imobilizate" la contul 91 "Alte venituri și cheltuieli".
Următoarele tranzacții au fost efectuate în evidențele contabile:
DEBIT 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe" CREDIT 01
- 100 000 de ruble. - se ia în considerare costul inițial al activului fix care se retrage;
DEBIT 02 CREDIT 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 80 000 de ruble. - se reflectă valoarea amortizării acumulate;
DEBET 91-2 CREDIT 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"
- 20 000 de ruble. (100 000 ruble - 80 000 ruble); - valoarea reziduală a activului fix a fost amortizată ca alte cheltuieli;
DEBET 91-2 CREDIT 60
- 10 000 de ruble. - costul lucrărilor de lichidare este luat în considerare;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 1800 de ruble. - se reflectă TVA revendicată de contractant;
DEBIT 91-2 CREDIT 19
- 1800 de ruble. - se ține seama de valoarea TVA.
Deoarece TVA "de intrare" nu este luată în considerare în scopuri fiscale, există o diferență permanentă, pe baza căreia se impune o datorie fiscală permanentă (punctul 7 din PBU 18/02). Operația se reflectă astfel:
DEBET 99 CREDIT 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 432 ruble. (1800 ruble # 24%) - se reflectă o obligație fiscală permanentă.
Să folosim condiția din Exemplul 7. Să presupunem că, în timpul lichidării, au fost primite și primite materiale cu o valoare de piață de 25.000 de ruble. Materialele au fost apoi vândute pentru 35.400 de ruble. (ținând cont de TVA-ul acumulat).
În contabilitatea verticală ZAO, aceste tranzacții se reflectă în modul următor:
DEBIT 10 CREDIT 91-1
- 25 000 de ruble. - sunt postate materiale;
DEBIT 62 CREDIT 91-1
- 35 400 de ruble. - au fost luate în considerare veniturile provenite din vânzarea de materiale;
DEBET 91-2 CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- 5400 de ruble. (35.400 ruble 118% # 18%) - se adaugă TVA;
DEBIT 91-2 CREDIT 10
- 25 000 de ruble. - costul materialelor este anulat.
În contabilitatea fiscală, numai o parte din valoarea materialelor primite ca urmare a lichidării unui activ fix este recunoscută ca parte a cheltuielilor, și anume 6000 de ruble. (25 000 ruble, # 24%). Prin urmare, există o obligație fiscală constantă:
DEBET 99 CREDIT 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 4560 de ruble. [(25000 ruble - 6000 de ruble.) # 24%] - se reflectă o datorie permanentă.
Articole similare
-
Conceptul de mijloace fixe este compoziția și structura acestora
-
Conceptul, compoziția și structura activelor fixe, economia bg. - blog
Trimiteți-le prietenilor: