Reorganizarea, deschiderea de noi oportunități nu duce întotdeauna la pierderea tuturor avantajelor și avantajelor anterioare, în special, unele firme reorganizate pot moșteni anumite preferințe fiscale. Cum începe procesul de reorganizare? Ce documente sunt emise fiecare dintre cele cinci tipuri de reorganizare? Care dintre aceste tipuri este cel mai atractiv din punct de vedere al consecințelor fiscale? Care sunt particularitățile de completare și raportare de către societățile nou înființate?
Uneori împrejurările forțează oamenii de afaceri să recurgă la reorganizarea companiilor. Cu toate acestea, această procedură, deschizând noi oportunități, nu duce întotdeauna la pierderea tuturor beneficiilor și avantajelor anterioare, în special, unele întreprinderi reorganizate pot moșteni anumite preferințe fiscale.
succesiune
Există cinci forme de reorganizare: fuziune, afiliere, divizare, separare, transformare. Rezultatul fiecărei proceduri este una sau mai multe firme noi. În același timp, activele și pasivele societăților preexistente trec parțial sau total către firmele nou create.
Cine și când
Când se îmbină mai multe companii într-o singură organizație, este creată o nouă organizație unificată. În același timp, obligațiile fiscale sunt transferate unei entități juridice nou formate pe baza clauzei 4, art. 50 din Codul fiscal. Atunci când se fuzionează (una dintre firmele existente care încorporează și altele) devine și succesorul legal, care este prevăzut de articolul 5, art. 50 din Codul fiscal.
Documentul care servește drept bază pentru succesiunea fiscală este actul de transfer, care se reflectă în conformitate cu clauza 1 articolul. 59 din prevederile Codului civil privind succesiunea legală pentru toate obligațiile persoanelor juridice reorganizate ale tuturor creditorilor și debitorilor, inclusiv obligațiile contestate. Actul de transfer aprobat de către fondatori (sau participanți) ai companiei sau organismul care a luat decizia privind reorganizarea persoanelor juridice, și a prezentat împreună cu documentele de constituire pentru înregistrarea de stat.
În cazul în care reorganizarea se desfășoară sub formă de divizare, succesorii sunt entități juridice independente care au apărut din partea companiei. În acest caz, compania preexistentă este lichidată. Similar cu acest proces va fi alocarea, dar în același timp compania primară nu dispare, dar continuă să funcționeze. La alocarea de la compania uneia sau mai multor persoane juridice în succesiunea îndeplinirea obligațiilor fiscale ale companiilor primare ale legislației fiscale, spre deosebire de civilă, nu se pune (p. 8 Art. 50 din Codul fiscal).
Aici este permisă și o excepție - atunci când societatea inițială după divizare nu mai este capabilă să îndeplinească obligația fiscală față de buget. Iar dacă inspectorii aflăm în timpul inspecției la fața locului, judecătorii vor confirma că întreaga procedură de reorganizare vizează exclusiv evaziunea fiscală, atunci organizațiile separate vor trebui să se stabilească împreună cu statul.
Pentru reorganizarea formelor de separare și separare, se creează un echilibru de separare. În conformitate cu paragraful 6 al art. 50 din Codul fiscal trebuie să includă dispoziții privind succesiunea în raport cu persoana juridică reorganizată în ceea ce privește îndeplinirea obligației sale de a plăti impozite. Neprezentarea împreună cu documentele de constituire, respectiv, a actului de transfer sau bilanțul de separare, precum și lipsa lor de dispoziții privind succesiunea obligațiilor societății reorganizate a atrage după sine refuzul înregistrării de stat a persoanelor juridice nou create (Sec. 2, art. 59 din Codul civil).
În acest caz, compania își păstrează toate proprietățile și datoriile, nimic câștigând sau pierzând, doar modificările organizatorice și juridice. De exemplu, o societate cu răspundere limitată devine o societate pe acțiuni deschisă sau invers. În transformarea unei întreprinderi în alta, succesorul obligațiilor fiscale este societatea nou înființată (clauza 9 din articolul 50 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Drepturi și responsabilități
Conform prevederilor art. 50 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind cesionarii este obligat să plătească impozitele și onorariile persoanei juridice reorganizate. Acest lucru nu depinde de existența unor fapte înainte de finalizarea reorganizării, a circumstanțelor de neîndeplinire a obligațiilor sau de îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor fiscale. În același timp, termenele stabilite pentru îndeplinirea acestor obligații rămân neschimbate, în ciuda reorganizării. În plus față de impozite, cesionarul plătește, de asemenea, penalități datorate obligațiilor fiscale care i-au trecut și amenzi impuse persoanei juridice înainte de reorganizare. Sumele impozitelor excesiv plătite de persoana juridică reorganizată sunt pasibile cesionarului pentru compensare sau rambursare în conformitate cu procedura stabilită la lit. 50 din Codul fiscal.
Ca regulă generală, compania este considerată reorganizată din momentul înregistrării de stat a organizației nou-înființate. Cu toate acestea, odată cu aderarea unei societăți la alta, prima este considerată a fi reorganizată din momentul în care sa făcut intrarea în legătură cu încetarea activității organizației pe care a absorbit-o (articolul 57 alineatul (4) din Codul civil al Federației Ruse).
Cum începe reorganizarea?
Verificarea vine
Semnătura. 4 alin. 2 din art. 23 din Codul fiscal obligă contribuabilii care au luat o decizie cu privire la reorganizare, scris raportul respectiv autorității fiscale în locația lor în termen de trei zile de la data deciziei. Aceasta va fi ocazia unei inspecții extraordinare la fața locului. Aceasta se desfășoară indiferent de timpul și subiectul inspecției anterioare. Sub rezerva activităților de verificare pentru o perioadă de cel mult trei ani calendaristici care precedă anul în care a luat decizia de a efectua examinarea (Sec. 11, Art. 89 din Codul fiscal).
Adesea, aceste controale conduc la concluzii nejustificate și nejustificate.
Amintiți-vă despre creditori
Variantele pentru astfel de mesaje sunt date în exemplul 1.
Primirea și transmisie
Un alt document important, fără de care este imposibilă finalizarea cu succes a reorganizării sub forma unei fuziuni, divizări sau separări, este un act de transfer. Este de dorit să se consolideze toate drepturile și obligațiile care sunt transferate societăților succesoare.
O probă a acestui document este dată în exemplul 2 de la pagina 28.
Impozitele finite
Raportarea: specificul umplerii și prezentării
Companiile, reorganizate sub forma unei fuziuni sau achiziții, în pregătirea și prezentarea rapoartelor fiscale trebuie să țină cont de o serie de caracteristici emergente. Ideea este că atunci când se reorganizează sub forma separării, în primul rând, nu există o succesiune în impozite și, în al doilea rând, nu există întreruperi ale perioadelor fiscale. La urma urmei, organizația de alocare continuă să lucreze și să raporteze autorităților fiscale în modul obișnuit, iar companiile alocate sunt independente și nu au responsabilități de raportare pentru "părintele" lor.
În ciuda acestui fapt, judecătorii au o opinie diferită. În plus, această listă de protestatari este condusă de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse.
În plus, Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă a indicat că procedura de calcul al impozitului social unificat se bazează pe contabilizarea continuă a plăților în avans efectuate în prealabil în conformitate cu art. 243 din Codul Fiscal. La urma urmei, dacă societatea își păstrează dreptul de a aplica o scală de scadență regresivă, atunci aceste venituri fiscale nu vor scădea la buget, ci vor rămâne la același nivel ca înainte de reorganizare.
Impozitele pe venit
Transferul de proprietate, drepturi și obligații ale societății succesorului său în reorganizarea proprietății nu este recunoscută de punerea în aplicare și nu au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu normele stabilite în sub-clauza. 2 p. 3 din art. 39 și p. 3 din art. 251 din Codul fiscal. Conform paragrafului 2.1 al art. 252 din Codul fiscal costurile cesionar devine o valoare contabilă netă de proprietate și de proprietate, obținute într-o succesiune, precum și costurile și pierderile suferite de societățile reorganizate în măsura în care acestea nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
În plus, conform paragrafului 3 al art. 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse în timpul reorganizării societății de la contribuabilii-acționari (participanți), nu se formează nici un profit (pierdere) înregistrat în scopuri fiscale.
Cu toate acestea, potrivit paragrafului 5 al art. 162.1 din Codul fiscal, indiferent de valoarea reorganizarea taxei „de intrare“ încărcat, dar nu au fost luate la deducerea societății reorganizate și să fie luate în considerare în succesorul legal, succesorul legal sunt deductibile. Motivele pentru aplicarea deducerii TVA "de intrare" asupra valorilor materiale achiziționate de societatea reorganizată sunt:
- facturi (copii ale acestora) emise de vânzătorii societății reorganizate sau de succesorul acesteia;
- documentele (copii ale acestora) care confirmă plata efectivă a sumelor de impozit pe achiziția de active corporale de către societatea reorganizată sau succesorul acesteia.
Dar, în cazul în care furnizorul după reorganizare va continua să factura indicând detaliile fostului contractant, acesta poate servi ca bază pentru excluderea sumei impozitului pe astfel de facturi de la deduceri fiscale.
- bunurile materiale (bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate) sunt achiziționate pentru utilizare în activități supuse TVA;
- bunurile materiale au fost capitalizate (adică luate în considerare);
- există o factură corect emisă.
Ca regulă generală (p. 8, art. 171, alin. 6, art. 172 din Codul fiscal), valoarea TVA calculată în avans se scade de la data expedierii de mărfuri, lucrări și servicii. În cazul în care plata în avans a fost primită înainte de reorganizare, iar transportul de mărfuri (lucrări, servicii) a efectuat succesorul legal după finalizarea acesteia, valoarea TVA calculată cu o astfel de avans poate deduce succesorul legal al persoanei juridice reorganizate.
Ordinea de aplicare a acestei deduceri va depinde de forma în care au fost reorganizate (n. 1-4 v. 162.1 RF) .Dacă fuziune, achiziție, divizare, transformare TVA, calculată cu avansuri entitatea reorganizată, cesionarul ia deducere (n 3 4 162,1 Art RF TC ..):
- după data vânzării de bunuri (lucrări, servicii), împotriva cărora a fost primită o plată în avans;
- după restituirea avansului către cumpărător (în caz de reziliere sau modificare a termenilor contractului).
Dar, în cazul alocării succesiunii de pasive fiscale nu apare (articolul 50 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul în care cesionarul este transferat titluri de creanță asociate cu transportul de bunuri, lucrări sau servicii, pentru care societatea reorganizata de la client a fost primit în prealabil, după transferul datoriilor către succesorul organizației reorganizate sunt sume deductibile din TVA calculată și plătită la bugetul a primit avans în conformitate cu cl. 162.1 din Codul fiscal. Succesorul legal crește, de asemenea, baza sa de impozitare a TVA-ului cu suma plăților în avans primite în ordinea succesiunii în conformitate cu cl. 162.1 din Codul fiscal. În viitor, succesorul calculat din aceste sume de TVA va fi deductibil în conformitate cu procedura stabilită la lit. 162.1 din Codul fiscal. Este important să ne amintim că, indiferent de forma de reorganizare la returnarea cesionarului cuantumului plății în avans deducerea cumpărător poate fi revendicat în termen de un an de la data restituirii.
Deși Codul Fiscal nu interzice succesiunea fiscală, procedura de transferare a drepturilor și obligațiilor fiscale către organizațiile nou create trebuie în mare parte să fie creată de contribuabili înșiși. Din păcate, un instrument atât de important ca reorganizarea nu a primit de la legislatori regimul fiscal detaliat descris, iar acum această sarcină este decisă de instanțele de arbitraj de diferite niveluri. Trebuie să acordăm oportună - justiția aproape întotdeauna susține poziția contribuabililor.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: