CHELTUIELI DE ÎMPRUMUT: DETERMINAREA PERIOADEI DE CAPITALIZARE
Sunt luate în considerare regulile care determină perioada de capitalizare a costurilor realizate utilizând o sursă de finanțare, cum ar fi împrumuturile. Sunt date exemple specifice de calcule.
În prezent, creșterea economică intensivă determină cereri serioase de căutare a surselor suplimentare de finanțare. Ca atare, pot fi utilizate diverse forme de atragere a capitalului propriu și a datoriei. Principalele tipuri de capital de împrumut sunt împrumuturile, inclusiv biletele la ordin și la ordin, ale căror caracteristici importante sunt rambursarea și plata. Utilizarea eficientă a acestei surse de finanțare poate crește semnificativ ritmul de dezvoltare a producției și, prin urmare, poate îmbunătăți indicatorii financiari care reflectă eficiența activității economice.
În această situație, IAS 23 "Costurile îndatorării" devine deosebit de relevant. În același timp, participanții la activitatea economică acordă cea mai mare atenție formării unei baze de producție puternice, care se caracterizează în primul rând prin crearea și / sau achiziționarea de mijloace fixe și de investiții imobiliare. Prin urmare, aspectele legate de contabilizarea costurilor îndatorării, care sunt direct legate de reproducerea obiectelor care sunt active pe termen lung (permanent), dobândesc o importanță absolută.
Să luăm în considerare conceptele de bază ale IAS 23:
1. Costuri de împrumut - dobânzi și alte cheltuieli suportate de organizație în legătură cu împrumuturile. Acestea includ, în special, dobânzile la creditele bancare (pe termen scurt și pe termen lung), la descoperitul de cont.
2. Amortizarea reducerilor (reduceri) și a primelor aferente împrumuturilor. De exemplu, pentru construirea unui birou, organizația a emis o emisiune de obligațiuni. În același timp, prețul obligațiunilor la plasare a fost de 107% din valoarea nominală, adică împrumutul este plasat cu o primă. Prima de emisiune de emisiune de 7% va fi treptat amortizată la venit, scăzând costul creditului (de exemplu, printr-o metodă liniară). Data scadenței va coincide cu scadența obligațiunilor.
3. Amortizarea costurilor suplimentare suportate în legătură cu organizarea obținerii unui împrumut, de exemplu, costul de organizare a unui împrumut împrumutat (comisionul plătit băncii - organizatorul împrumutului).
4. Diferențe de curs valutar rezultate din creditele acordate în valută străină, în măsura în care ajustează cheltuielile cu dobânzile.
5. Cheltuieli legate de leasingul financiar, reflectate în situațiile financiare în conformitate cu IAS 17 "Chiriași".
Activele calificate sunt active ale căror pregătire pentru utilizarea sau vânzarea intenționată durează considerabil. Aceste active pot include stocuri, construcții neterminate, active fixe, investiții imobiliare. Exemple de active eligibile sunt:
rezerve care necesită un timp considerabil pentru a le aduce într-o stare potrivită pentru vânzare;
Construcția unei săli de producție, care va dura 3 ani;
Achiziționarea unui spațiu de birouri, care urmează să fie închiriat după reparații.
Nu sunt active calificate:
stocuri care sunt produse în mod constant în cantități mari pe o bază repetitivă și a căror pregătire pentru implementare nu necesită timp semnificativ;
activele care sunt gata de vânzare sau utilizate în scopul lor în momentul achiziției.
În conformitate cu IAS 23, o organizație are dreptul de a alege opțiunea primară sau alternativă pentru contabilizarea costurilor îndatorării. În conformitate cu opțiunea principală, costurile îndatorării sunt recunoscute exclusiv ca cheltuieli aferente perioadei în care sunt suportate.
În mod alternativ, costurile îndatorării sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada în care acestea sunt suportate, cu excepția costurilor îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construcției sau producției unui activ cu ciclu lung de producție. Aceste costuri sunt capitalizate prin includerea în costul inițial al activului. Capitalizarea este realizată cu condiția ca organizația să obțină beneficii economice în viitor din utilizarea activului și în cazul măsurării fiabile a costului.
Metoda contabilă determină reflectarea în situațiile financiare a organizării costurilor îndatorării și are un impact semnificativ asupra rezultatului financiar. Prin urmare, pentru a maximiza profiturile, ar trebui să alegeți o alternativă. Rețineți că această opțiune este mai laborioasă, deoarece este asociată cu identificarea costurilor capitalizate și, prin urmare, necesită un înalt profesionalism al personalului organizației. De asemenea, este necesar să existe un control constant asupra faptului dacă valoarea contabilă a fiecărui activ cu ciclu lung de producție nu depășește valoarea recuperabilă.
Reflectarea costurilor îndatorării în situațiile financiare ale organizației în cadrul opțiunilor contabile principale și alternative este prezentată în tabelul. 1.
Valoarea totală a dobânzilor plătite în EUR
perioada
Rețineți că, atunci când se utilizează o opțiune contabilă alternativă, costurile îndatorării incluse în valoarea inițială a activului cu ciclu lung de producție vor afecta rezultatul financiar (contul de profit și pierdere) în perioadele de raportare ulterioare. Acest impact se datorează includerii acestora în costurile de amortizare pe durata de viață utilă a fiecărui activ cu ciclu lung de producție.
Să analizăm în detaliu întrebările legate de aplicarea unei variante alternative a contului de cheltuieli.
Costurile legate de împrumuturile legate direct de achiziția, construirea sau producția unui activ cu ciclu lung de producție sunt cele care ar putea fi evitate dacă organizația nu a suportat cheltuieli pentru activul aferent. În cazul în care fondurile împrumutate sunt utilizate exclusiv pentru achiziționarea activului, costurile pot fi stabilite în mod clar. Un exemplu sunt costurile asociate leasingului financiar de active (active fixe) utilizate în construcții.
Uneori este destul de dificil să se determine relația directă dintre activ și costurile financiare ale creării acestuia. O astfel de situație poate fi atunci când:
coordonarea centralizată a activităților financiare legate de atragerea resurselor de credit;
diferențele în ratele dobânzilor aferente anumitor obligații de creanță utilizate de organizațiile din cadrul grupului;
utilizarea împrumuturilor exprimate în valută străină dacă grupul de organizații operează în condiții de inflație ridicată.
În toate aceste cazuri, stabilirea costurilor îndatorării legate direct de achiziționarea fiecărui activ calificat necesită o evaluare subiectivă, care este opinia profesională a specialistului în cauză. În organizații pot fi dezvoltate diferite metode de distribuire a costurilor, care sunt recomandări interne și care permit ordonarea algoritmului pentru formarea judecății profesionale.
Reflectarea corectă și obiectivă a costurilor capitalizate ale împrumuturilor în situațiile financiare este strâns legată de determinarea perioadei și a ratei de capitalizare a costurilor.
Pentru a determina perioada de capitalizare, este necesar să se stabilească momentele de la începutul și sfârșitul capitalizării, precum și perioada de suspendare.
Perioada totală de capitalizare a costurilor (DIC) poate fi calculată prin formula:
OPK = IOC - MNK - PPK,
unde CIO este momentul sfârșitului capitalizării,
MNK - momentul începutului capitalizării,
PPK - perioada de suspendare a capitalizării.
Dacă o organizație utilizează mai multe surse de împrumut atunci când creează un activ, este recomandabil să se calculeze perioada de capitalizare pentru fiecare dintre ele în timpul fiecărei perioade de raportare.
Începutul capitalizării. Capitalizarea costurilor îndatorării, ca parte a costului inițial al unui activ cu ciclu lung de producție, începe în următoarele cazuri:
1. Au fost cheltuieli pentru activul specificat. De exemplu, în scopul construirii unui complex de producție, se achiziționează o bucată de teren, în același timp documentele fiind prezentate spre aprobare autorităților de proiectare.
2. Au existat cheltuieli privind împrumuturile împrumutate. În același timp, cheltuielile ar trebui exprimate în plăți monetare, transferuri de alte active sau recunoașterea obligațiilor de dobândă.
3. Au început lucrările necesare pentru pregătirea bunului pentru utilizarea sau vânzarea acestuia. Această activitate include procesul de creare fizică a bunului însuși sau a activității tehnice și administrative care precede începutul creării acestuia. Astfel de activități, în special, recunoaște activitățile de obținere a autorizațiilor relevante necesare pentru a începe construcția. De exemplu, costurile îndatorării suportate în perioada de planificare a utilizării terenurilor pentru construcții sunt capitalizate în perioada respectivelor lucrări. Cu toate acestea, aceste costuri suportate într-un moment în care terenul achiziționat anterior pentru construcția ulterioară a rămas în posesia organizației fără lucrări pregătitoare asupra acesteia, nu pot fi capitalizate și sunt considerate cheltuieli aferente perioadei relevante.
În procesul de aplicare a unei opțiuni contabile alternative, se pune adesea întrebarea dacă o organizație poate aplica această opțiune pentru o parte din activele eligibile sau trebuie să aleagă o singură metodă contabilă care se aplică tuturor activelor calificate, fără excepție. Cu alte cuvinte, capitalizarea selectivă a costurilor este permisă de standardul internațional. Această problemă a fost luată odată în interpretarea SIC-2 "Capitalizarea costurilor îndatorării", care a declarat că organizația este obligată să facă o alegere în favoarea uneia dintre opțiunile de contabilitate a costurilor și să o aplice în mod consecvent. Și, deși această interpretare a fost anulată, această recomandare rămâne în vigoare.
Trecerea de la principala variantă a contabilizării costurilor îndatorării la o alternativă (sau invers) este considerată o modificare a politicii contabile și este posibilă numai în cazurile prevăzute în IFRS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori.
Suspendarea capitalizării costurilor are loc atunci când, pentru o perioadă îndelungată, activitatea asociată cu pregătirea activului pentru utilizarea sau vânzarea sa este întreruptă, în special atunci când se păstrează obiectele de construcție neterminate. Astfel de costuri de capitalizare nu sunt eligibile. Capitalizarea nu este de obicei suspendată dacă întârzierea temporară este în mod inerent asociată cu procesul de pregătire a activelor. De exemplu, nivelul ridicat al apei sezoniere împiedică lucrările de construcție și instalare atunci când barajul este ridicat. Acest fenomen este tipic pentru o regiune geografică specifică în perioada de construcție. De asemenea, nu se oprește într-un moment în care se efectuează lucrări tehnice și administrative semnificative. Această formulă nu conține un criteriu cantitativ prin care să poată fi determinată durata suspendării capitalizării. Se pare că această perioadă ar trebui stabilită individual pentru fiecare activ eligibil (grup de active omogene), pe baza unei evaluări profesionale a unui specialist.
Încetarea capitalizării. Capitalizarea costurilor îndatorării încetează atunci când aproape toate lucrările necesare pentru a pregăti un activ cu ciclu lung de producție pentru utilizarea sau vânzarea intenționată sunt finalizate. Obiectul este de obicei considerat gata pentru utilizarea sau vânzarea specificată în momentul finalizării structurii sale fizice. În același timp, activitatea administrativă actuală poate continua de ceva timp, de exemplu, dacă rămâne să se facă îmbunătățiri minore care rezultă din cerințele cumpărătorului (utilizator).
Dacă construcția unui activ se realizează în părți și fiecare parte poate fi utilizată separat în timp ce construcția altor părți continuă, capitalizarea costurilor îndatorării ar trebui să continue după finalizarea (în esență) a tuturor lucrărilor necesare pentru pregătirea acestei părți a activului pentru utilizarea sau vânzarea sa .
Costurile îndatorării recunoscute după finalizarea capitalizării sunt incluse în costurile perioadei curente de raportare și sunt reflectate în contul de profit și pierdere al organizației. Următoarele informații sunt dezvăluite:
însăși utilizarea unei opțiuni contabile alternative;
valoarea costurilor îndatorării capitalizate în cursul perioadei;
rata de capitalizare utilizată pentru a determina valoarea costurilor îndatorării care corespund criteriului de capitalizare.
3. Este în curs de construcție o centrală hidroelectrică. Din cauza inundării fluviului și a creșterii nivelului apei, caracter sezonier și caracteristic zonei, lucrările au fost suspendate timp de trei luni calendaristice. O astfel de întârziere în efectuarea lucrărilor de construcție și de instalare a fost planificată în prealabil, inclusă în planul de construcție și luată în considerare la stabilirea calendarului lucrărilor.
6. La construirea unui stadion, finanțarea este asigurată dintr-un cont separat de decontare, prin care organizația utilizează în mod continuu overdraftul bancar timp de patru luni calendaristice, achitând dobânda corespunzătoare.
9. În perioada de raportare, a avut loc o oprire de două luni pentru construirea unui complex de locuințe cu mai multe familii, în legătură cu ordinul autorităților administrative de a elimina încălcările existente. După eliminarea încălcărilor, lucrarea a fost reluată.
Valorile perioadelor de capitalizare pentru fragmentele luate în considerare sunt prezentate în tabelul. 2.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: