IAS 23 COSTURI DE ÎMPRUMUT
Atracția resurselor împrumutate pentru refacerea capitalului de lucru sau a investițiilor de capital este o practică obișnuită în afaceri. Indiferent de forma nu a luat credite - fie că este un împrumut bancar, o emisiune de obligațiuni, sau, de exemplu, un împrumut comercial - toate sunt disponibile, de obicei, pentru o taxă. Venituri din dobânzi la credite (ajustate pentru diferențele de curs de schimb cu privire la primirea de credite în valută) în domeniul de aplicare al IFRS (IAS) 23. În plus, standardul reglementează contabilizarea costurilor financiare recunoscute în conformitate cu IFRS (IAS) 17 Inchiriere (sau, în cazul timpurie aplicare - IFRS 16 Leasing).
Pentru scopurile IFRS, dobânzile la împrumuturi sunt calculate nu la valoarea nominală, ci la rata efectivă a dobânzii, astfel cum este definită în IAS 39 Instrumente financiare: Recunoaștere și evaluare. Prin urmare, costul împrumutului apare de la împrumutat, chiar dacă împrumutul este fără dobândă.
În conformitate cu principiul principal al IAS 23, costurile îndatorării sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada în care acestea apar, excluzând costurile îndatorării care sunt capitalizate ca parte a valorii contabile a activului cu ciclu lung de producție. Standardul se referă la active eligibile pentru acele active care necesită mult timp pentru pregătirea lor pentru utilizare sau vânzare. Standardul prevede dreptul de a alege o metodă de contabilizare a costurilor îndatorării pentru anumite active care îndeplinesc definiția unui activ cu ciclu lung de producție, cum ar fi investițiile imobiliare, evaluate la valoarea justă.
Capitaliza costurile îndatorării sunt implicate în formarea costului inițial al unui activ cu ciclu lung la egalitate cu alte cheltuieli direct legate de achiziționarea, construcția sau producția și, de fapt, nu sunt diferite de costurile, de exemplu, pe o cărămidă sau lucrători de plată. Aceste costuri pot fi identificate cu ușurință dacă împrumuturile sunt atrase în mod special pentru finanțarea proiectului de investiții. Se întâmplă anumite dificultăți și IAS 23 este de acord dacă crearea unui activ cu ciclu lung de producție se realizează integral sau parțial prin împrumuturi cu scop general. Stabilirea unei relații între banii primiți și costurile suportate necesită o judecată profesională. Standardul clarifică faptul că valoarea costurilor generale de împrumut care urmează să fie capitalizată este determinată prin aplicarea ratei de capitalizare la costul activului.
IAS 23 definește condițiile de începere și încheiere a capitalizării și specifică motivele pentru care capitalizarea poate fi suspendată. Standardul notează că numai valoarea netă a costurilor îndatorării este capitalizată, i. după deducerea unor astfel de venituri ca subvențiile guvernamentale care compensează debitorul pentru o parte din plățile de dobânzi și veniturile din investiții primite din investiția temporară a fondurilor împrumutate.
Structura documentului
PRINCIPIUL DE BAZĂ
1 Costurile îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construcției sau producției unui activ cu ciclu lung de producție sunt incluse în costul activului. Alte costuri de îndatorare sunt recunoscute ca cheltuieli.
DOMENIUL DE APLICARE
2. Organizația trebuie să aplice prezentul standard pentru a ține cont de costurile îndatorării.
3 Prezentul standard nu se aplică costului real sau imputat al capitalurilor proprii, inclusiv acțiunilor preferențiale care nu sunt clasificate ca pasive.
4. Organizația nu este obligată să aplice prezentul standard costurilor îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construcției sau producției: (a) unui activ cu ciclu lung de producție care este evaluat la valoarea justă, cum ar fi un activ biologic; sau
(b) stocurile produse sau fabricate în alt mod în cantități mari în mod regulat.
DEFINIȚII
5 În acest standard, în valorile indicate sunt utilizați următorii termeni:
Costurile împrumuturilor - dobânzile și alte costuri pe care organizația le suportă în legătură cu obținerea de fonduri împrumutate.
Un activ cu ciclu lung de producție este un activ a cărui pregătire pentru utilizarea sau pentru vânzare intenționată necesită în mod necesar un timp considerabil.
6. Costurile îndatorării pot include: (a) cheltuielile cu dobânzile calculate utilizând metoda dobânzii efective, astfel cum este descrisă în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare;
(d) costurile financiare asociate cu contractele de leasing financiar în conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing; și
(e) diferențele de curs valutar apărute ca urmare a împrumuturilor în valută străină, în măsura în care sunt considerate ajustări ale costurilor de dobândă.
7 În funcție de circumstanțe, activele eligibile pot fi oricare dintre următoarele: (a) stocuri;
(b) instalațiile de producție;
(c) capacitatea de producție a energiei electrice;
(d) active necorporale;
(e) investiții imobiliare.
Activele financiare și stocurile care sunt produse sau create în alt mod într-o perioadă scurtă de timp nu sunt active calificabile. Activele care sunt gata pentru utilizarea lor sau pentru vânzare în momentul achiziției nu sunt active eligibile.
8 Organizația trebuie să capitalizeze costurile îndatorării legate direct de achiziția, construirea sau producția unui activ cu ciclu lung de producție, prin includerea acestora în costul activului. Organizația trebuie să recunoască alte costuri de împrumut drept cheltuieli în perioada în care acestea sunt suportate.
9 Costurile îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construcției sau producției unui activ cu ciclu lung de producție sunt incluse în costul activului. Astfel de costuri de îndatorare sunt capitalizate ca parte a costului inițial al activului, dacă este probabil ca organizația să primească avantaje economice viitoare asociate acestora și dacă aceste costuri pot fi evaluate în mod credibil. Atunci când o entitate aplică IAS 29 Raportarea financiară într-o economie hiperinflaționistă. aceasta recunoaște ca o cheltuială faptul că o parte din costurile îndatorării care compensează inflația în aceeași perioadă în conformitate cu punctul 21 din standard.
COSTURI DE ÎMPRUMUT, PERMISE DE CAPITALIZARE
10 Costurile îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției, construirii sau producției unui activ cu ciclu lung de producție sunt acele costuri de împrumut care ar putea fi evitate dacă costurile pentru activul aferent nu ar fi fost suportate. În cazul în care o organizație atrage fonduri numai pentru achiziționarea unui activ specific eligibil, costurile îndatorării care pot fi atribuite direct activului pot fi identificate în mod clar.
11 Dificultatea poate fi cauzată de identificarea unei legături directe între împrumuturile specifice și activele eligibile, precum și identificarea împrumuturilor care ar putea fi evitate în lipsa activului respectiv. Astfel de dificultăți apar, de exemplu, în cazurile în care activitatea financiară a unei organizații este coordonată la nivel central. Dificultăți apar și în cazul în care un grup de organizații utilizează o serie de instrumente de datorie pentru a obține fonduri împrumutate la diferite rate ale dobânzii și oferă aceste fonduri pe o bază diferită față de alte organizații din cadrul grupului. Situația este complicată în continuare de utilizarea unui grup de împrumuturi denominate în valută străină sau legate de aceasta, în condiții de inflație ridicată, precum și de fluctuații ale cursurilor de schimb. Prin urmare, stabilirea valorii costurilor îndatorării care pot fi atribuite direct achiziției unui activ cu ciclu lung de producție este dificilă și necesită aplicarea hotărârii judecătorești.
12 În măsura în care o organizație ridică fonduri special pentru obținerea unui activ cu ciclu lung, acesta trebuie să determine valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare ca suma costurilor reale suportate în legătură cu împrumutul în cursul perioadei și orice venituri din investiții obținute din plasamentul temporar al fondurilor împrumutate fonduri.
13 Condiții de acordul privind finanțarea unui activ cu ciclu lung poate avea ca rezultat o organizație care va primi datoria și suporta costurile asociate ale îndatorării înainte de a acestor fonduri, în totalitate sau în parte, să fie utilizate pentru a finanța costul activului. În astfel de situații, fondurile sunt adesea investite temporar până când acestea sunt cheltuite pe activul eligibil. La determinarea valorii costurilor îndatorării permise pentru capitalizare pentru o perioadă obținută prin intermediul unor astfel de venituri din investiții se scade din costurile îndatorării suportate.
14 În măsura în care o organizație împrumută pe obiectivele comune și să le utilizeze pentru a obține un activ cu ciclu lung, organizația trebuie să determine valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu activul respectiv. Rata de capitalizare este definită ca media ponderată a costurilor îndatorării în ceea ce privește organizarea creditelor restante în cursul perioadei, cu excepția creditelor obținute în mod special pentru obținerea unui activ cu ciclu lung. Valoarea costurilor îndatorării, care capitalizează organizație în cursul perioadei nu trebuie să depășească valoarea costurilor îndatorării suportate în această perioadă.
15 În anumite circumstanțe, atunci când se calculează costul mediu ponderat al împrumuturilor, se recomandă includerea tuturor împrumuturilor societății-mamă și a filialelor; în alte circumstanțe, este recomandabil să se utilizeze pentru fiecare organizație subsidiară o medie ponderată a costurilor îndatorării pentru fondurile proprii împrumutate.
EXCEPTAREA BALANȚEI VALORII ACTIVELOR CALIFICATE PE SUMA REIMBURSATĂ
16 În cazul în care valoarea contabilă sau costul final estimat al activului cu ciclu lung de producție depășește valoarea recuperabilă sau prețul net de vânzare net, valoarea contabilă se elimină parțial sau integral în conformitate cu cerințele altor standarde. În anumite circumstanțe, valoarea retragerii parțiale sau complete este restabilită în conformitate cu aceleași standarde.
ÎNCEPUTUL CAPITALIZĂRII
Organizația ar trebui să înceapă să valorifice costurile îndatorării ca parte a costului inițial al activului eligibil la data de începere a capitalizării. Data de începere a capitalizării este data la care organizația îndeplinea pentru prima dată toate condițiile următoare: (a) costurile suportate pentru activ;
(b) costurile îndatorării suportate; și
(c) activitățile necesare pentru pregătirea activului pentru utilizarea sau vânzarea acestuia sunt efectuate.
18 Costurile unui activ cu ciclu lung de producție includ numai acele costuri care au determinat plăți în numerar, transferul altor active sau acceptarea obligațiilor de dobândă. Costurile sunt reduse cu suma plăților intermediare și a subvențiilor primite în legătură cu acest activ (a se vedea IAS 20 "Contabilitatea pentru subvențiile guvernamentale și dezvăluirea asistenței guvernamentale"). Valoarea medie contabilă a unui activ pe o perioadă, inclusiv costurile de împrumut capitalizate anterior, este de obicei aproximativ egală cu costul la care se aplică rata de capitalizare în această perioadă.
19 Activitățile necesare pentru pregătirea unui activ pentru utilizarea sau vânzarea sa vor include nu numai crearea fizică a bunului însuși. Aceasta include munca tehnică și administrativă care precede începutul creării fizice a unui activ, cum ar fi activitățile legate de obținerea autorizațiilor necesare pentru a începe construcția. Cu toate acestea, această activitate nu include deținerea activului, cu excepția cazului în care se desfășoară producția sau dezvoltarea care modifică starea sa. De exemplu, costurile îndatorării suportate în timpul dezvoltării unei terenuri sunt capitalizate pe perioada desfășurării activității relevante. Cu toate acestea, costurile îndatorării suportate într-o perioadă în care terenul achiziționat pentru construcții ulterioare a rămas în posesia acestuia fără a efectua lucrări de dezvoltare a acestuia, nu sunt supuse capitalizării.
SUSPENDAREA CAPITALIZĂRII
20 Organizația ar trebui să suspende capitalizarea costurilor îndatorării pentru perioade lungi de timp în care dezvoltarea activă a activului cu ciclu lung de producție este întreruptă.
O organizație poate suporta costuri de împrumut pentru o perioadă îndelungată atunci când sunt întrerupte activitățile necesare pentru pregătirea activului pentru utilizarea prevăzută sau pentru vânzare. Aceste costuri includ costurile de întreținere a obiectelor neterminate și nu sunt capitalizate. Cu toate acestea, organizația nu suspendă, de obicei, capitalizarea costurilor îndatorării în perioada în care se desfășoară activități tehnice și administrative semnificative. De asemenea, organizația nu suspendă capitalizarea costurilor îndatorării, atunci când o întârziere temporară reprezintă o parte necesară a procesului de pregătire a unui activ pentru utilizarea sau vânzarea acestuia. De exemplu, capitalizarea continuă pentru o perioadă îndelungată când nivelurile ridicate ale apei întârzie construirea unei punți, dacă un nivel ridicat al apei este comun într-o regiune geografică dată în perioada în care se desfășoară construcția.
ÎNCHEIEREA CAPITALIZĂRII
22 Organizația trebuie să înceteze capitalizarea costurilor îndatorării atunci când aproape toate lucrările necesare pentru pregătirea unui activ calificat pentru utilizarea sau pentru vânzarea sa sunt finalizate.
23 Un bun este considerat, de obicei, gata de utilizare în scopul sau pentru vânzare, atunci când structura sa fizică este finalizată, în ciuda faptului că munca administrativă zilnică poate continua. Dacă au existat numai îmbunătățiri minore, cum ar fi proiectarea obiectului în conformitate cu cerințele cumpărătorului sau utilizatorului, aceasta indică o finalizare completă a lucrărilor.
24 Atunci când o entitate finalizează construirea unui activ cu ciclu lung în părți și fiecare parte poate fi utilizată în timp ce continuă construcția altor părți ale organizației trebuie să se oprească capitalizarea costurilor la împrumuturile la sfârșitul aproape toate lucrările necesare pentru pregătirea componentei în cauză pentru utilizarea sa prestabilită sau vânzare .
25 Business Center, care cuprinde mai multe clădiri, fiecare dintre acestea pot fi utilizate în mod individual, este un exemplu de activ cu ciclu, în care fiecare parte poate fi utilizată, în timp ce alte componente ale construcției este încă în desfășurare. Un exemplu de activ cu ciclu care trebuie să fie completă înainte ca oricare dintre componentele sale pot fi folosite este o plantă care combină mai multe procese de producție desfășurate secvențial în diferite magazine situate în aceeași zonă, de exemplu, plante metalurgice.
DESCRIEREA INFORMAȚIILOR
26. Organizația trebuie să prezinte: (a) valoarea costurilor îndatorării capitalizate în cursul perioadei; și
(b) rata de capitalizare utilizată pentru determinarea valorii costurilor îndatorării autorizate pentru capitalizare.
DISPOZIȚII TRANZITORII
27 În cazul în care aplicarea acestor rezultate standard, într-o modificare a politicii contabile, organizația ar trebui să se aplice standardul costurilor îndatorării aferente activelor eligibile pentru care data de începere a capitalizării care coincide cu data intrării în vigoare sau are loc după această dată.
28 Cu toate acestea, organizația poate, la discreția sa, determina orice dată înainte de data intrării în vigoare și să aplice prezentul standard la costul de împrumut aferente tuturor activelor eligibile pentru care data de începere a capitalizării care coincide cu această dată sau are loc după.
DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE
29B [Prezentul alineat se referă la amendamentele care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această versiune.]
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: