2.3. Metodă pentru determinarea numărului de elemente de probă care au un echilibru
Această metodă este utilizată pentru a determina dimensiunea eșantionului din elementele populației generale care alcătuiesc soldul contului în situațiile financiare auditate. Se crede că elementele celei mai mari valori și elementele "cheie" au fost deja selectate într-un grup separat și sunt supuse verificării continue.
Conform acestei tehnici, numărul elementelor care trebuie prelevate pentru eșantionare este calculat prin formula
OB = (HS - RO - CE) * CP. (KS * 0,75),
unde OB este dimensiunea eșantionului;
GS - volumul populației generale în termeni de valoare;
EN - suma elementelor cu cel mai mare cost;
CE este suma elementelor "cheie";
KP este factorul de verificare;
CSS este nivelul de semnificație.
verifică coeficientul depinde de nivelul riscului de audit. Anterior, am subliniat în mod repetat că riscul de audit are trei componente: o parte integrantă (intra) de risc; Sistemele de control al riscurilor; risc de detectare. Ultima componentă a riscului de audit nu poate fi utilizat la calcularea sumei de prelevare a probelor de audit, deoarece acest lucru nu afectează riscul, ci dimpotrivă, depinde de cât de multe elemente vor fi selectate pentru inspecție.
În afară de controalele de risc și (fermă) riscul inerent în calcularea riscului ratei utilizarea recomandată asociată cu prezența „procedurilor de trecere.“ Astfel, un set separat de documente primare nu sunt învețe de la sine și în legătură cu documentele referitoare la alte secțiuni de contabilitate. Astfel, riscul de audit poate fi redus în cazul în care exactitatea datelor contabile dintr-o zonă contabilitate confirmată a verificat datele contabile dintr-un alt domeniu de contabilitate. Dimpotrivă, unul dintre neajunsurile subsistemelor contabile pot avea un impact negativ semnificativ asupra altor subsisteme sale, precum și fiabilitatea situațiilor financiare în ansamblu. (Această poziție rezultă din principiul contabilității în partidă dublă, ca orice operațiune de afaceri se reflectă în contabilitate ca un cont de debit și de credit altele. Prin urmare, eroarea asociată cu reflectarea greșită a oricărei tranzacții de afaceri, afectează întotdeauna cel puțin două net cont.)
Fiecare dintre nivelurile de risc este evaluat pe următoarea scală: mare, medie, scăzută. În cazul în care auditorul nu a putut să estimeze în mod fiabil nicio valoare a riscului, atunci pentru a determina mărimea eșantionului, această valoare trebuie acceptată ca fiind ridicată. Astfel, puteți obține 27 de combinații de riscuri, fiecare dintre acestea corespund unei anumite valori a factorului de verificare.
Următoarele explicații ar trebui să fie acordate formulei:
a) dacă există mai puțin de 10 elemente în volumul probei obținute, o astfel de situație este considerată inadecvată din punct de vedere matematic. Apoi formula ia forma
și anume Dimensiunea eșantionului este calculată ca fiind produsul factorului de verificare cu numărul 10;
b) în caz contrar, dacă numărul elementelor eșantionului depășește valoarea 40 - 50, atunci ar trebui să fie limitată la 35 de elemente, atunci formula va fi scrisă ca
și anume dimensiunea eșantionului va fi egală cu produsul factorului de verificare cu 35.
Să exemplificăm aplicarea acestei abordări.
Un exemplu. Este necesar să se efectueze o verificare a unor agregate, ale căror elemente în sumă oferă valoarea HS = 105 822 mii ruble; elemente de cea mai mare valoare și elemente "cheie" sunt EN + CE = 10 554 mii ruble; nivelul de semnificație al SUA este de 6.000 de mii de ruble; evaluarea riscurilor soldurilor conturilor: integral (intra-fermă) - mediu; riscul de control este scăzut; riscul asociat procedurilor de suprapunere este media.
Pentru un set dat de valori de factori (C, H, C), obținem un factor de verificare KP = 0.66.
Apoi, determinăm dimensiunea eșantionului:
RH = (105 822 - 10 554) * 0,66. (6000 * 0,75) = 14,
și anume în plus față de elementele celei mai mari valori și a elementelor "cheie", ar trebui selectate 14 membri reprezentativi ai eșantionului reprezentativ.
2.4. Metoda de determinare a numărului de elemente ale eșantionului pe baza cifrei de afaceri din conturile contabilității
În cazul în care conturile contabile care nu au solduri la data întocmirii situațiilor financiare sunt supuse auditului, procedura diferă de cea considerată la punctul 2.3.
Există niveluri evaluate de auditor de risc: inerent (fermă), mijloace de control și intersectându pe aceeași scală 1. Ca urmare a unei combinații de valori de evaluare a diferitelor variante de realizare, de asemenea, preparate, dar nu și coeficienți condiționale și volumul eșantionului specific.
Un exemplu. Evaluarea efectuată de auditor, a arătat că nivelul inerent (fermei) risc - media, riscul de control - media, precum și riscurile asociate cu procedurile de trecere - înalt. Anexa 2 pentru un set de factori C; C; B este mărimea eșantionului, care este egală cu 28 de elemente.
3. Stratificare (concept, aplicație în planificarea unei anchete prin sondaj). Regula "90-10"
Stratificarea este înțeleasă ca procesul de împărțire a populației generale în subseturi, fiecare dintre ele constituind elemente cu caracteristici similare, adică proprietatea omogenității.
Stratificare este un instrument eficient pentru îmbunătățirea eficienței metodei de eșantionare. Vă permite să utilizați o dimensiune mai mică a eșantionului (în cadrul fiecărui subgrup sau strat) fără a compromite calitatea auditului în sine. Acest lucru se datorează faptului că indicele de variație calculat pentru elementele din stratul individual va avea o valoare mică.
Adesea se folosește criteriul de estimare sumativă, adică să aloce elemente de cea mai mare valoare și alte elemente. De regulă, primele sunt supuse unei verificări continue (100%) (deoarece este adevărat că o eroare mică poate avea o valoare absolută mare și are un impact semnificativ asupra situațiilor financiare).
În acest sens, putem formula regula "90 -10", esența căreia este după cum urmează.
Este imposibil să se evalueze gradul de fiabilitate a situațiilor financiare ale organizației auditate prin aplicarea procedurilor de audit în ceea ce privește documentele pe baza cărora s-a primit soldul conturilor sau operațiunile de afaceri reprezentând 10% din suma totală în termeni monetari. Pentru a obține un eșantion de 90%, este suficient să selectați doar 10% din numărul total.
Luați în considerare exemplul controlului statului de documente pe fond. Într-adevăr, cea mai mare parte a documentelor cu cantități substanțiale găsit puține. Cu toate acestea, ele reprezintă cea mai mare pondere în structura documentelor în termeni de angajamente. Prin urmare, pentru a forma o opinie cu privire la populația generală, de regulă, nu este necesar să se efectueze o verificare detaliată a documentelor cu cantități mici, care sunt disponibile în multe, dar ele reprezintă o pondere mică în termeni de angajamente. Dimpotrivă, după cum sa menționat mai sus, o mai mare atenție auditorul ar trebui să se acorde aceste documente și reflectate în tranzacțiile lor de afaceri, în care cantitatea este semnificativă și o posibilă eroare ar putea avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare.
Baza pentru împărțirea pături ale populației pot fi, de asemenea, stabilite nu numai cantitativ, ci și o indicație calitativă, și anume: tipul de tranzacție de afaceri, un grup de active, etc. De exemplu, într-un audit al activelor fixe pot fi adecvate pentru a împărți toată gama lor în grup și să efectueze un audit în cadrul fiecărui grup (clădiri, structuri, mașini de lucru și de putere și echipamente, vehicule, etc.), ceea ce înregistrările din fiecare grup are propriile sale caracteristici .
Trebuie remarcat faptul că semnele calitative și cantitative ale fisiunii pot apărea simultan. De exemplu, clădiri și structuri în instalațiile industriale mari, tind să ia cea mai mare pondere în structura mijloacelor fixe, precum și selectarea trăsăturilor calitative ale acestui grup de active în scopul verificării acestora în continuare se vor îndeplini aceleași criterii prezentate anterior pentru elementele de cea mai mare valoare.
Pe baza experienței firmelor internaționale de audit, se recomandă selectarea următoarelor grupuri (straturi) din populația testată și supunerea la o verificare continuă:
Elementele cele mai mari (elementele cu cea mai mare valoare - soldurile conturilor sau clasele de tranzacții de afaceri);
elemente în care, potrivit opiniei profesionale a auditorului, probabilitatea unei erori sau a unei denaturări este mai mare ("elemente-cheie"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: