Nu toate bunurile pot fi cumpărate în țara noastră. Adesea, organizațiile achiziționează bunuri de la furnizori străini, caz în care uneori este necesar să se recurgă la serviciile transportatorilor străini de marfă. Astfel, există întrebări cu privire la plata recompensării către agentul de expediere. De exemplu, în cazul în care un cumpărător rus acționează ca agent fiscal pentru impozitul pe venit și TVA? Să încercăm să înțelegem.
Agenții fiscali pentru impozitul pe venit
În conformitate cu secțiunea. 8 p. 1 al art. 309 din Codul fiscal, veniturile din transportul internațional (inclusiv stalie și alte cheltuieli rezultate din transport) primite de o organizație străină care nu are legătură cu activitățile sale de afaceri în Federația Rusă, în legătură cu veniturile organizațiilor străine din surse din Federația Rusă și sunt supuse impozitului pe organizațiile de profit.
Transportul internațional înseamnă orice transport pe cale maritimă, fluvială sau aeriană, autovehicul sau transport feroviar, cu excepția cazurilor în care transportul este efectuat exclusiv între puncte din afara Federației Ruse.
Conform paragrafului 2 al art. 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile obținute de o organizație străină de la vânzarea de bunuri, alte bunuri, altele decât cele specificate în subpost. 5 și 6 de la punctul 1 al art. 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și drepturile de proprietate, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor pe teritoriul Federației Ruse, care nu conduc la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă în conformitate cu art. 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt supuse impozitării la sursa de plată.
Astfel, serviciile de expediere și de transport de mărfuri furnizate de o organizație străină sunt supuse impozitului pe venit în Federația Rusă numai dacă activitățile societății străine care efectuează aceste servicii duc la formarea unei reprezentanțe permanente. În acest caz, organizația străină independentă în modul prevăzut de art. 307 din Codul Fiscal, îndeplinește obligația de plată a impozitului pe profit.
În cazul în care activitățile unei companii străine pentru a furniza servicii de transport de mărfuri pe teritoriul țării noastre nu duce la un sediu permanent în Federația Rusă, sumele provenite din astfel de activități ale organizației nu vor fi impuse în Federația Rusă și entitatea din Rusia care plătesc aceste venituri nu este în acest caz, agent fiscal.
Astfel, luând în considerare dispozițiile de mai sus ale actelor normative, astfel de venituri care nu sunt supuse impozitării în Federația Rusă, ținând seama de normele din secțiunea 2, art. 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate de agentul fiscal în calculul impozitului (informații) privind sumele plătite organizațiilor străine de venituri și impozite reținute la sursă.
Normele acordurilor internaționale
După cum rezultă din prevederile art. 7 din Codul fiscal, în cazul în care un tratat internațional al Federației Ruse, care conțin prevederi referitoare la impozitarea și taxele, să stabilească alte reguli și reglementări decât cele prevăzute de Codul Fiscal RF și adoptate în conformitate cu ea acte normative privind impozitele și (sau) taxele, se aplică și normele normelor tratatele internaționale ale Federației Ruse.
În cazul în care orice formă de transport, care a angajat în transportul internațional nu este numit în articolul „Venituri din trafic internațional“, dispozițiile articolului „profiturile de afaceri“ din acordul privind evitarea dublei impuneri, și anume profiturile unei întreprinderi a unui stat, vor fi impuse numai în acest stat, cu excepția cazului în care întreprinderea își desfășoară activitatea într-un alt stat printr-un sediu permanent situat acolo. Dacă o întreprindere își desfășoară activitatea așa cum este descrisă mai sus, profitul întreprinderii poate fi impus în acel celălalt stat, dar numai în măsura în care se referă la sediul permanent respectiv.
Normele acordurilor existente privind evitarea dublei impuneri nu include servicii de transport de marfă pentru transportul internațional în scopul aplicării unor astfel de acorduri, precum și în ceea ce privește serviciile de transport de mărfuri, normele articolului „profiturile de afaceri“ de acorduri de evitare a dublei impuneri, potrivit căreia profiturile unei întreprinderi a unui stat impozabile numai în această stare, cu excepția cazului în care întreprinderea își desfășoară activitatea în România ugom de stat printr-un sediu permanent situat acolo. Dacă o întreprindere își desfășoară activitatea așa cum este descrisă mai sus, profitul întreprinderii poate fi impus în acel celălalt stat, dar numai în măsura în care se referă la sediul permanent respectiv.
Agenți fiscali pentru TVA
În conformitate cu secțiunea. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării la TVA este recunoscut, inclusiv vânzarea de servicii. În acest caz, conform paragrafului 5 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un serviciu în scopuri fiscale este definit ca o activitate, ale cărei rezultate nu sunt semnificative, sunt realizate și consumate în cursul desfășurării acestei activități.
Conform paragrafelor 1 și 2 ale art. 39 din Codul Fiscal vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de organizație sau de afaceri individual este recunoscut în consecință, se transferă pe o bază comercială (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii), dreptul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de către o persoană la alta, servicii plătite de către o persoană la alta față.
Astfel, activitatea transportatorului de mărfuri în scopul impozitării TVA-ului este considerată ca fiind un serviciu al cărui vânzare pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect al TVA-ului. Locul și momentul realizării efective a serviciilor transportatorului sunt stabilite în conformitate cu partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse.
Să ne întoarcem la sub. 4.1 p. 1 al art. 148 din Codul fiscal. Conform acestei norme, în sensul capitolului 21 din Codul fiscal, locul de vânzare de muncă (servicii) a recunoscut teritoriul Federației Ruse, în cazul în care serviciile de transport și de transport (sau), precum și servicii (de lucru), legate direct transportului (sau) transportul și (cu excepția serviciilor (locul de muncă), direct legate de transport și de transport (sau) mărfurilor plasate sub regimul vamal de tranzit vamal pentru transportul de mărfuri de la locul de sosire în Federația Rusă la locul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse, iar serviciile menționate în sub-clauza. 4.3 alin. 1, art. 148 Codul Fiscal), sunt (efectuate) de către entități străine nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca un contribuabil, în cazul în care locul de plecare și de destinație sunt situate pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția serviciilor pentru transportul de pasageri și bagaje, furnizate de către entități străine nu prin permanentă reprezentare a acestei persoane străine).
În cazul în care locul de realizare a serviciilor este Rusia
Conform paragrafului 1 al art. 161 din Codul fiscal, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare este teritoriul Federației Ruse, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabilii, baza de impozitare este definită ca suma veniturilor din vânzarea acestor bunuri (lucrări, servicii ) inclusiv taxa.
Baza fiscală este determinată separat pentru fiecare operațiune de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, luând în considerare prevederile Capitolului 21 din Codul Fiscal.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare specificată în Cl. 161 din Codul fiscal, este determinată de agenții fiscali. În acest caz, agenții fiscale sunt organizații și întreprinzători individuali, care sunt înregistrate la autoritățile fiscale, care achiziționează teritoriul Federației Ruse de mărfuri (lucrări, servicii) de la entitățile străine menționate mai sus. agenții fiscale sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare taxei, indiferent dacă își îndeplinesc obligațiile contribuabilului referitoare la calculul impozitului și de plată și alte obligații prevăzute în capitolul 21 din Codul fiscal.
Astfel, obligațiile unui agent fiscal pentru TVA provin dintr-o organizație rusă care achiziționează servicii de expediție în baza unui acord cu o organizație străină numai dacă locul de vânzare a acestor servicii în conformitate cu art. 148 din Codul Fiscal recunoaște teritoriul Federației Ruse.
Deduceri pentru TVA
Conform paragrafului 3 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deducerile se datorează sumelor plătite în conformitate cu art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse de către cumpărători - agenți fiscali.
Dreptul la aceste deduceri fiscale este plătit cumpărătorilor - agenți fiscali care sunt înregistrați la autoritățile fiscale și care acționează în calitate de contribuabili în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal.
Aceste prevederi se aplică cu condiția ca bunurile (lucrările, serviciile), drepturile de proprietate să fi fost dobândite de către contribuabil, fiind un agent fiscal în scopurile specificate în cl. 171 din Codul Fiscal (adică pentru efectuarea operațiunilor supuse TVA), iar după achiziționarea acestora, el a plătit impozitul în conformitate cu capitolul 21 din Codul Fiscal.
Astfel, achiziționarea de persoane străine care nu se află pe contabilitatea fiscală în Federația Rusă, servicii de expediere de mărfuri, locul de prestare este teritoriul Federației Ruse, deducerile sunt supuse unor sume de TVA evaluate de către o organizație rusă în ruble la Banca Rusiei cursul de schimb la data costurilor de punere în aplicare și plătit efectiv bugetului ca agent fiscal.
La calculul valorii impozitului, agenții fiscali sunt facturați în conformitate cu procedura stabilită în clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Codul Fiscal (paragraful 3 al articolului 168 din Codul Fiscal).
Astfel, agentul fiscal pentru achiziționarea de servicii de transport și expediere, locul de vânzare a cărui teritoriu este recunoscut de către Federația Rusă, de la transportator - organizația străină face o factură la calcularea sumei impozitului plătibil la buget. Calcularea sumei impozitului se face de către agentul fiscal atunci când plătește pentru serviciile transportatorului de marfă - o organizație străină, adică în momentul plății anticipate (integral sau parțial) sau în momentul plății pentru servicii.
În prezența facturilor și a documentelor care confirmă achitarea TVA la buget, clientul serviciilor de transport de mărfuri are dreptul să ia TVA deductibilă, plătită ca un agent fiscal după adoptarea serviciilor pe contul (cu condiția ca acesta este plătitor de TVA și servicii au fost achiziționate pentru implementarea activităților impozabile).
Luând în considerare acest lucru, clientul serviciilor de expediere de mărfuri, care acționează ca un agent fiscal pentru TVA are dreptul la TVA-ul plătit de acesta ca un agent fiscal la o deducere în perioada fiscală în care sunt îndeplinite următoarele condiții:
- serviciile sunt înregistrate;
- Sunt disponibile documente primare care confirmă acceptarea serviciilor pentru contabilitate și plata impozitelor la buget.
Prin articolul 174 din articolul 174 din Codul Fiscal, agenții fiscali (organizații și întreprinzători individuali) plătesc suma impozitului la locul unde locuiesc.
În cazul lucrărilor (servicii), locul de prestare este teritoriul Federației Ruse, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, taxa se plătește de către agenții fiscale concomitent cu plata (prin transfer) de fonduri astfel încât contribuabilii (n. 4 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitate de la un agent fiscal pentru TVA
În cazul în care organizația îndeplinește sarcinile unui agent fiscal pentru TVA, reflectate în conturile contabilității de angajamente de TVA și plata acesteia va depinde de faptul dacă TVA-ul se deduce din expeditorul remunerația sau plătite de către client pe cheltuiala proprie, precum și cu privire la prezența în contractul de termeni de transport de mărfuri ale transferului de plata în avans ( integral sau parțial).
În acest caz, valoarea TVA-ului calculat la valoarea serviciilor este reflectată în contul de debit 19 „taxa pe valoarea adăugată pe activele achiziționate“ în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii.“
În cazul în care responsabilitatea pentru calcularea și plata TVA-ului revine organizației ruse, calculul și transferul TVA la buget ar trebui să fie înregistrate cu ajutorul unui special deschide un sub-cont în contul 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“, de exemplu, 76 sub-cont „Calculele sub TVA în îndeplinirea atribuțiilor de un agent fiscal “.
Astfel, dacă TVA-ul este plătit în detrimentul propriilor servicii de transport și expediere ale clientului, atunci clientul trebuie să țină cont de:
În ziua plății anticipate (dacă există o astfel de condiție în contractul expediției de transport):
Debit 60 Credit 51 (52)
- se menționează plata în avans a organizației străine;
Debit 76, subcontul "Calcularea TVA-ului în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal" Imprumut 68, subcontul "TVA în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal"
- calculat să plătească TVA pentru plata anticipată a unei organizații străine;
Debit 68, subcontul "TVA în îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal" Credit 51 "Conturi de decontare"
- TVA-ul calculat.
La data furnizării serviciilor:
Debit 44 (41, 10, 08, 91.2) Credit 60, subaccount "Decontări cu expeditorul"
- se ia în considerare volumul serviciilor prestate de o organizație străină;
Debit 68, subcontul "Credit TVA" 76, subcontul "Plăți în TVA în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal"
- TVA achitată din avans este acceptată pentru deducere (deoarece TVA nu este plătită clientului pe cheltuiala proprie, considerăm că este nepotrivit să folosim contul 19).
La data plății pentru serviciile prestate:
Debit 60, subaccount "Decontări cu expeditorul" Credit 51 "Conturi de decontare" (52 "Conturi monetare")
- fondurile sunt transferate pentru servicii prestate unei organizații străine;
Debit 76, subcontul "Calcularea TVA-ului în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal" Imprumut 68, subcontul "TVA în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal"
- calculat să plătească TVA din remunerația unei organizații străine;
Debit 68, subcontul "TVA în îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal" Credit 51 "Conturi de decontare"
- TVA-ul calculat;
Debit 68, subcontul "Credit TVA" 76, subcontul "Plăți în TVA în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal"
- TVA (fără TVA plătită în avans) este deductibilă
În cazul în care valoarea TVA-ului în condițiile contractului este reținută din remunerația transportatorului de mărfuri, înregistrările contabile se fac fără să se utilizeze subacumulul "Calcularea TVA-ului pentru îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal" la contul 76 și să aibă următoarea formă:
În ziua plății anticipate (dacă există o astfel de condiție în contractul expediției de transport):
Debit 60, subaccount "Decontări cu expeditorul" Credit 51 "Conturi de decontare" (52 "Conturi monetare")
- se menționează plata în avans a organizației străine (minus TVA reținut);
Debit 60, subaccount "Decontări cu transportatorul de mărfuri" Credit 68, subaccount "TVA în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal"
- valoarea TVA dedusă din venitul unei persoane străine;
Debit 68, subcontul "TVA în îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal" Credit 51 "Conturi de decontare"
- TVA-ul calculat.
La data furnizării serviciilor:
Debit 44 (41, 10, 08, 91-2) Creditul 60, subcontul "Decontări cu expeditorul"
- se ia în considerare volumul serviciilor prestate de o organizație străină;
Debit 19 "TVA pe active achiziționate" Credit 60
- se ține seama de valoarea TVA;
Debit 68, subcontul "TVA" Credit 19 "TVA pentru bunurile achiziționate"
- se deduce valoarea TVA plătită ca agent fiscal în ceea ce privește plata în avans.
La data plății pentru serviciile prestate:
Debit 60 Credit 51 "Conturi de decontare" (52 "Conturi monetare")
- se transferă remunerația unei persoane străine (minus TVA reținut);
Debit 60 Credit 68, subcontul "TVA în îndeplinirea obligațiilor agentului fiscal"
- valoarea TVA dedusă din venitul unei persoane străine;
Debit 68, subcontul "TVA în îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal" Credit 51 "Conturi de decontare"
- suma reținută din TVA este plătită la buget;
Debit 68, subcontul "TVA" Credit 19 "TVA pentru bunurile achiziționate"
- TVA (fără TVA plătită în avans) este deductibilă.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: