În conformitate cu paragrafele 2, 3 și 5 ale art. 346.11 din Codul fiscal, organizații și întreprinzători individuali, utilizând sistemul simplificat de impozitare, nu este considerată supusă TVA-ului, cu excepția impozitului de plătit pentru mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse și a altor teritorii sub jurisdicția sa, și de plătit în conformitate cu art. 174.1 din Codul Fiscal. În acest caz, acestea nu sunt scutite de obligațiile agenților fiscale prevăzute de Codul fiscal.
Astfel, organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică un sistem simplificat nu pot refuza să-i elibereze de obligațiile plătitorului de TVA și să plătească în mod voluntar taxa, la cererea contrapartidei. Prevederile lui Ch. 21 "Taxa pe valoarea adăugată" și 26.2 "Sistemul de impozitare simplificată" din Codul Fiscal al RF, nu li se acordă astfel de drepturi.
Conform prevederilor art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind punerea în aplicare (transferul) de bunuri (muncă, servicii), persoanele care nu sunt plătitoare de TVA nu emite facturi către cumpărători. În conformitate cu clauza 5 a prezentului articol, la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), tranzacțiile a căror vânzare nu este supusă impozitării (scutite de aceasta), precum și la eliberarea contribuabilului pe baza art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la îndeplinirea obligațiilor de decontare a contribuabilului, se procesează documentele contabile primare și se emită facturi fără alocarea unor sume corespunzătoare de impozit. Pe aceste documente se face o inscripție adecvată sau se introduce o ștampilă "Fără taxă (TVA)".
În plus față de cerința legală de a plăti TVA-ul la buget în cazul unei facturi cu o deductibilitate fiscală, autoritățile de control, de asemenea, insistă ca suma impozitului să fie inclusă în venitul contribuabilului în scopul plății unei taxe unice.
Ea este motivată de următoarele: în conformitate cu paragraful 1 al art. 346.15 din Codul Fiscal al RF, organizațiile care aplică USN, atunci când determină obiectul impozitării, iau în considerare veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, determinate în conformitate cu art. 249, și veniturile neoperative, determinate în conformitate cu art. 250 din Codul fiscal. La stabilirea obiectului de impozitare, organizațiile nu țin cont de veniturile prevăzute la art. 251 din Codul fiscal.
Un exemplu. Antreprenorul a majorat costul lucrărilor efectuate de el pentru suma TVA și facturile expuse cumpărătorilor, cu alocarea sumelor din această taxă în ele.
Suma TVA primită de la clienți a fost de 600 000 de ruble.
În procedura stabilită pentru plătitorii de TVA, antreprenorul a calculat această taxă prin deducerea sumelor TVA plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) și a depus declarații de TVA către autoritatea fiscală.
Suma deducerilor solicitate a fost de 200.000 de ruble.
Antreprenorul a transferat la buget 400 000 de ruble. TVA-ul.
Inspectoratul a considerat că este incorect pentru antreprenor să calculeze suma impozitului datorat bugetului în legătură cu utilizarea necorespunzătoare a deducerilor pentru acesta.
Printr-o decizie de inspecție luată pe baza unui act de verificare, întreprinzătorul este tras la răspundere pentru încălcările comise, la punctul 1 al art. 122 din Codul Fiscal pentru neplata (plata incompletă) a TVA-ului, sub formă de amendă. Antreprenorul este, de asemenea, taxat și oferit să plătească 200.000 de ruble. taxele și penalitățile acumulate pentru încălcarea termenului de plată.
Nu este de acord cu decizia IFTS, omul de afaceri ia făcut apel la instanța de arbitraj.
Curtea, după examinarea litigiului, a subliniat următoarele.
În pp. 1 p. 5 din art. 173 din Codul Fiscal prevede că persoanele care nu sunt contribuabili vor calcula cuantumul impozitului datorat bugetului în cazul în care vor emite o factură cumpărătorului cu alocarea TVA-ului.
În ultimul paragraf al paragrafului 5 al art. 173 definește procedura de calcul a taxei de non-contribuabili: valoarea impozitului datorat bugetului se determină după cum se specifică pe factură, să transfere cumpărătorului de mărfuri (lucrări, servicii), adică persoanele care nu sunt plătitori de TVA (inclusiv trecut la sistemul simplificat de impozitare), nu au dreptul de a deduce valoarea taxei plătite furnizorilor de mărfuri (lucrări, servicii).
Între timp, în declarațiile de TVA prezentate autorității fiscale, antreprenorul a indicat nu numai suma impozitului primită de la clienți, ci și suma plătită furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii). Cu privire la cuantumul deducerilor fiscale, întreprinzătorul a redus în mod nerezonabil cuantumul impozitului datorat la buget.
În această parte a impozitării suplimentare și tarifarea penalități pentru plata cu întârziere a bugetului său în instanța de judecată a recunoscut decizia IRS nu contravine legislației în vigoare.
În același timp, instanța a constatat decizia inspectoratului de a urmări un antreprenor în baza alineatului (1) al art. 122 din Codul Fiscal pentru neplata (plată incompletă) a TVA-ului sub formă de amendă.
Conform paragrafului 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, răspunderea poate fi aplicată numai plătitorului TVA. În consecință, alte persoane care sunt obligate să plătească taxele aferente, dar care nu și-au îndeplinit această obligație, nu pot fi trase la răspundere în baza acestei norme.
Deoarece un antreprenor individual care a transferat la USN, în temeiul art. 346.11 Codul Fiscal al Federației Ruse nu este recunoscut ca plătitor de TVA, nu poate acționa ca obiect al răspunderii fiscale conform art. 122 din Codul fiscal.
Având în vedere cele de mai sus, antreprenorul este adus în eroare prin inspecția prevăzută la alin. 1 al art. 122 din Codul Fiscal pentru transferul incomplet la bugetul TVA primit. Prin urmare, decizia Inspectoratului Serviciului Federației Federale cu privire la aducerea omului de afaceri la rata menționată mai sus pentru plata incompletă a TVA-ului sub formă de amendă a fost anulată de către instanță, iar solicitarea antreprenorului în această parte a fost satisfăcută.
La urma urmei, contrapartida nu poate nici măcar să știe că ia fost emisă o factură "simplificată". Nimic nu indică acest lucru, dacă în contract, factură, factură, alte documente prețul este indicat cu TVA. Nu este prevăzută obligația de a cunoaște integritatea partenerului în tranzacție în legislația fiscală.
Practica judiciară de soluționare a litigiilor fiscale se bazează pe prezumția de bună credință a contribuabililor și a altor participanți la relațiile juridice în sfera economică. În acest sens, se presupune că acțiunile contribuabilului, care au ca rezultat obținerea unui avantaj fiscal, sunt justificate din punct de vedere economic, iar informațiile conținute în declarația fiscală și în declarațiile contabile sunt fiabile.
Beneficiul fiscal poate fi, de asemenea neîntemeiată, în cazul în care autoritatea fiscală este domeniile legate de beneficiile fiscale de afaceri contribuabilului, interdependent sau afiliaților să efectueze tranzacții, în principal, cu contrapartide care nu-și îndeplinească obligațiile fiscale dovedite. În acest caz, dovedirea unei astfel de necinstiri este cel mai adesea dificilă.
Practica judiciară depune mărturie: omologul "persoanei simplificate" are dreptul de a accepta TVA-ul impus de contribuabilul care aplică regim special, la o deducere, chiar dacă acesta din urmă nu transferă suma impozitului către buget.
Un exemplu. Întreprinzătorul individual care aplică USN, a livrat bunurile SRL, care se află într-un regim fiscal general.
În același timp, FE a înființat o factură cu TVA alocată SRL.
Compania a acceptat impozitul la o deducere. Cu toate acestea, autoritatea fiscală dreptul de deducere a refuzat, invocând faptul că antreprenorul individual nu este supusă TVA-ului, declarația TVA nu este, prin urmare, contrapartea nu a făcut cheltuielile efective pentru plata sumelor TVA acumulate, și, prin urmare, exclude posibilitatea de a adopta LLC controversate valoarea TVA dedusă.
LLC a făcut apel la instanță în vederea anulării deciziei inspecției fiscale.
Instanța a luat în considerare faptul că, în conformitate cu alineatul (3) al art. 346.11 din Codul fiscal, întreprinzătorii individuali care folosesc sistemul simplificat de impozitare, plătitori de TVA nu sunt recunoscute, cu excepția taxei de plătit în conformitate cu Codul Fiscal, importul de bunuri în Federația Rusă și teritoriile aflate sub jurisdicția sa, și de plătit în conformitate cu art. 174.1 din Codul Fiscal.
Paragraful 1, paragraful 5 al art. 173 din Codul fiscal prevede că suma impozitului plătibil la buget se calculează de către persoanele care nu sunt contribuabili în cazul în care emite o factură către cumpărător cu alocarea sumei de impozit. Suma impozitului plătibil la buget este determinată așa cum este indicat în factura relevantă transferată cumpărătorului bunurilor (lucrări, servicii).
Instanța a declarat: dat fiind că contrapartida, după ce a emis o factură cu TVA, în baza clauzei nr. 173 din Codul Fiscal trebuie să plătească bugetului factura în factură facturată, contribuabilul, care a plătit costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv TVA, are dreptul de a declara deducerea taxei. Absența informațiilor privind performanța contrapartidei de obligația de a plăti impozite bugetului nu poate fi un motiv pentru refuzul aplicării deducerii solicitantului.
Pe baza acestei decizii a autorității fiscale a fost anulată.
O altă problemă cu care se va confrunta un contribuabil, apare într-o situație în care dreptul de a aplica USN pentru un motiv sau altul este pierdut. După cum se știe, în acest caz tranziția la regimul general de impozitare are loc de la începutul trimestrului, când a fost permisă nerespectarea condițiilor de aplicare a USN (paragraful 4 al articolului 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sumele impozitelor datorate la utilizarea regimului general de impozitare sunt calculate și plătite în modul prevăzut de legislația privind impozitele și taxele pentru organizațiile nou create sau pentru întreprinzătorii individuali nou înregistrați. Contribuabilii nu plătesc amenzile și penalitățile pentru întârzierea efectuării plăților lunare pe parcursul trimestrului, când au trecut la un regim de impozitare diferit.
Totuși, în virtutea paragrafului 3 al art. 168 din Codul fiscal la comercializarea mărfurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, precum și primirea sumelor de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate facturile corespunzătoare sunt nici stabilite mai târziu de cinci zile calendaristice de la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii), de la data transferului dreptului de proprietate, sau de la data primirii sumelor de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transfer de proprietate drepturile.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: