În caz contrar, locatarul trebuie să acumuleze amortizare, dar numai pe durata contractului de închiriere. Modalitatea de determinare a volumului lunar de legislatori de amortizare este descrisă foarte laconic. Ei au spus doar că locatarul trebuie să își calculeze „luând în considerare“ durata de viață utilă a proprietății închiriate, care este inseparabilă îmbunătățită prin definirea acestui termen de către Guvernul a aprobat clasificarea activelor fixe (alin. 1, Art. 258 NC). Ce înseamnă "luarea în considerare" a duratei de viață a serviciului? „Luați în considerare,“ poate fi una și singura cale - pe baza duratei de viață utilă a paragrafului 2 al articolului 259 din Codul Fiscal prevede calcula rata de amortizare.
Pentru ao obține cu o metodă liniară, trebuie să împărțiți cu una pentru această perioadă și să multiplicați rezultatul cu 100% (paragraful 4 al articolului 259 din Codul Fiscal). Cu o metodă neliniară, norma va fi de două ori mai mare (paragraful 5 al articolului 259 din Codul Fiscal).
La prima vedere, calculul suplimentar este de înțeles. Odată ce un anumit legislatorii formulă stabilită pentru suma de amortizare îmbunătățiri permanente pot folosi comune (n. 4 și 5 v. 259 NC). Apoi, prin metoda liniară, multiplicarea normei prin costul investițiilor capitale în îmbunătățiri inseparabile va da valoarea amortizării lunare (secțiunea 4, articolul 259 din Codul Fiscal). Această sumă și va trebui să fie percepută în contul fiscal în fiecare lună până la sfârșitul contractului de leasing. Cu o metodă neliniară, valoarea deprecierii va trebui determinată din nou în fiecare lună. Pentru aceasta, în prima lună, norma ar trebui să fie înmulțită cu valoarea totală a îmbunătățirilor inseparabile și în fiecare din lunile următoare - cu valoarea lor reziduală. Când devine egal cu 20% din original, acesta trebuie împărțit în numărul de luni rămase din durata de viață utilă a obiectului închiriat (clauza 5, articolul 259 din Codul Fiscal). Suma care rezultă trebuie să fie anulată lunar.
"Suntem înclinați spre această opțiune [calculând valoarea deprecierii]", a declarat Vladislav Sinilov, șeful departamentului de la Departamentul de Impozitare al Serviciului Federației Federale, la un seminar recent. Ceea ce nu este surprinzător. Dat fiind faptul că durata de viață a proprietății închiriate este, de obicei, semnificativ mai mare decât perioada pentru care compania o primește pentru chirie, este puțin probabil ca locatarul să poată lua în considerare costul total al îmbunătățirilor atunci când se calculează impozitul pe profit.
După dată și cost
Cu toate acestea, la același seminar, dl Sinilov a spus: „Există o altă opțiune de a citi inovații ale textului: trebuie să luăm costul inițial al obiectului închiriat, să ia viața utilă și [pornind de la ele] pentru a determina mărimea deducerilor de amortizare [pentru îmbunătățiri permanente la chiriaș] “.
Pe ce se bazează această "opțiune de citire", domnul Sinilov nu a explicat. Poate, pe una dintre omisiunile legislatorilor. Introducerea unui nou tip de proprietate amortizabilă - investiții de capital în îmbunătățirile inseparabile ale obiectului închiriat - nu au stabilit ordinea formării valorii inițiale. Sa dovedit că rata de depreciere calculată a obiectului închiriat pur și simplu nu trebuie să fie aplicată. Prin urmare, este de presupus că, pentru a calcula valoarea amortizării îmbunătățirilor, este necesar să se ia în sine valoarea inițială a proprietății închiriate.
Cu toate acestea, faptul că ordinea de formare a costului inițial al îmbunătățirilor din capitolul 25 nu înseamnă că nu trebuie determinată. În caz contrar, ar fi neclar care este exact cantitatea chiriașului care poate să renunțe la depreciere. În general, este imposibil să se facă îmbunătățiri inseparabile ale contabilității fiscale (articolul 258 alineatul (6) din Codul fiscal). Dimpotrivă, aceasta înseamnă că regulile pentru formarea valorii lor inițiale sunt lăsate la discreția contribuabililor. În plus, dacă numeri îmbunătățirile permanente în evidențele fiscale ale locatarului activelor sale fixe, atunci nu există nici o problemă - pentru ei procedura de formare valoarea inițială este setată (punctul 1 al articolului 257 Cod fiscal ..).
În ceea ce privește metoda neliniară, aplicarea acesteia cu această abordare pare nerealistă. Se pare că valoarea deprecierii pentru îmbunătățiri inseparabile ar trebui să fie luată în considerare în fiecare lună pe baza valorii reziduale a obiectului închiriat. Sunt de acord, este greu de imaginat un proprietar care este de acord să împărtășească lunar astfel de informații cu chiriașul.
„Calcularea valorii amortizarea calculată pe baza valorii obiectului închiriat, mai degrabă decât de investiții de capital, implica un risc de un impozit mare“, - a declarat Vladislav Sinilov, având în vedere faptul că inspectorii vor aborda această provocare. Nu e de mirare, deoarece permite o taxă lunară pentru îmbunătățiri permanente, cum ar fi valoarea de amortizare, precum și asupra obiectului închiriat. Și apoi probabilitatea ca locatarul va avea timp pentru durata contractului de leasing pentru a scrie off în calculul impozitului pe întregul cost al îmbunătățirii permanente, crește în mod dramatic.
Cei care decid să nu ia riscuri și să calculeze deprecierea îmbunătățirilor inseparabile pe baza valorii lor, există totuși oportunități de creștere a părții pe care vor putea să o elimine în timp ce contractul de leasing este în vigoare. În primul rând, aceasta este aplicarea metodei neliniare de depreciere. Faptul că este interzis pentru clădiri, construcții și dispozitive de transmisie 8-10 grupuri de amortizare (p. 3 din Art. 259 NC), nu înseamnă că nu poate fi utilizat în amortizarea investițiilor capitale în îmbunătățiri permanente ale acestor obiecte. Până la urmă, aceste investiții sunt un obiect independent al proprietății amortizabile, care, în mod evident, nu este, în mod evident, nici o clădire, nici o structură și nici un dispozitiv de transfer.
În plus, în principiu, chiriașul are dreptul la așa-numita primă de amortizare. Vă permite să eliminați imediat costurile "fiscale" de maxim 10% din costurile companiei pentru investițiile capitale finalizate în crearea de active fixe și îmbunătățirea lor (Clauza 1.1 din articolul 259 din Codul Fiscal). Din Codul Fiscal nu rezultă că prima operează pentru investiții de capital numai în active fixe proprii. Deci, poate fi folosit si cu imbunatatirea inchiriata.
Primele asupra investițiilor capitale într-un activ nou al activelor fixe ar trebui să fie amortizate la cheltuieli la momentul începerii deprecierii. O primă privind costurile de modernizare, finalizare, echipament suplimentar, retehnologizare tehnică a unui activ fix existent - în momentul creșterii acestui cost la costul inițial. Creșterea costului nu va fi locatarul de proprietate, dar proprietarul său. În momentul în care face acest lucru, desigur, îl puteți afla solicitându-i un extras certificat din datele de contabilitate fiscală. Cu toate acestea, proprietarul proprietății nu este obligat să-și reprezinte chiriașul. Prin urmare, chiriașul este mai probabil să utilizeze prima dacă recunoaște investiția de capital în proprietate închiriată în contul său fiscal ca obiect al activelor fixe. Este posibil?
Ce va primi proprietarul?
Acea parte din costul imbunatatirilor inseparabile, pe care chiriasul nu are timp sa se auto-deprecieze pana la sfarsitul perioadei de inchiriere, se va pierde pentru calcularea impozitului pe profit. După returnarea proprietății către locator cu îmbunătățiri, ultimul chiriaș îl oferă gratuit. Iar profitul impozabil nu reduce valoarea reziduală a bunului amortizabil transferat gratuit (paragraful 16 al articolului 270 din Codul Fiscal).
Proprietarul, deși va primi gratuit îmbunătățiri inseparabile, nu ar trebui să recunoască valoarea veniturilor sale (subsecțiunea 32, subsecțiunea 1 a articolului 251 din Codul Fiscal). Articolul 258 alineatul (1) din Codul Fiscal prevede că locatorul va amortiza aceste investiții numai dacă își rambursează valoarea locatarului, iar acesta nu este cazul nostru.
Cu toate acestea, pentru a calcula amortizarea locatorului, există un alt motiv: firmele pot amortiza bunurile fixe primite fără plată. costul lor inițial este valoarea la care sunt evaluate în conformitate cu punctul 8 al articolului 250 din Codul fiscal (Sec. 1, Art. 257 NC), adică, fie valoarea de piață sau reziduală, în cazul în care este mai mult decât piața.
Cu toate acestea, nu este în niciun caz un fapt că îmbunătățirile inseparabile ale locatorului ar trebui să fie un mijloc de bază independent. La urma urmelor, aceste îmbunătățiri sunt rezultatul modernizării, reconstrucției, finalizării, modernizării sau re-echipamentelor tehnice ale proprietății închiriate. Norma conform căreia costurile acestor activități își măresc costul inițial (articolul 257 alineatul 2 din Codul Fiscal), pentru proprietari, nimeni nu a anulat. Și ele cresc chiar și în cazul în care nu au costat un proprietar de proprietate un ban. Deoarece regulile de determinare a costului acestor cheltuieli în capitolul 25-lea, nu, aveți posibilitatea să urmați procedura de determinare a valorii inițiale a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (adică, toate în același p. 8 Art. 250 NC). Apoi, locatorul va amortiza valoarea de piață a îmbunătățirilor în compoziția valorii obiectului însuși.
Dar Serviciul Fiscal Federal consideră că nu va fi posibil să profitați de această oportunitate. "Articolul 250 alin. (8) recunoaște valoarea bunurilor primite cu titlu gratuit și stabilește procedura de evaluare a acestora. Și din moment ce proprietarul nu include costul îmbunătățirilor inseparabile ale veniturilor, articolul 8, articolul 8, nu o evaluează ", a spus Vladislav Sinilov la același seminar. "În consecință, în opinia noastră, nu va fi capabil să acumuleze deprecierea asupra unor astfel de investiții de capital".
Proprietarii care doresc să absoarbă în condiții de siguranță costul îmbunătățirilor permanente, care nu au putut fi amortizate într-o reducere a profiturilor lor chiriaș Vladislav Sinilov sfătuit această parte pentru a compensa (Sec. 1, Art. 258 NC). Pe impozitul pe profit al chiriașului acest lucru nu va afecta. El va trebui să arate valoarea veniturilor de compensare, reducându-le la valoarea reziduală a îmbunătățirilor permanente (cop. 1 alin. 1, Art. 268 NC).
Îmbunătățiri față de trecut
Către tren nu a plecat
Deseori, părțile nu prescriu în contract procedura de rambursare a costurilor chiriașului pentru îmbunătățiri inseparabile, rezolvând această problemă numai atunci când proprietatea este restituită după închiriere. Acum, din acest motiv, chiriașul poate constata că are dreptul să amortizeze îmbunătățirile inseparabile numai după ce și-a pierdut ocazia de ao folosi.
Punctul se află la alineatul (2) al articolului 623 din Codul civil. Acesta prevede că proprietarul este obligat, după rezilierea contractului de închiriere, să ramburseze chiriașului costul tuturor îmbunătățirilor inseparabile cărora le-a dat consimțământul, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel.
Prin urmare, în cazul în care contractul în acest cont nu spune nimic, în timpul acțiunii sale chiriasul nu are dreptul să amortizeze îmbunătățiri închiriate - se presupune că proprietarul le va rambursa. Cu toate acestea, după încetarea contractului proprietarul poate refuza să compenseze pentru întregul cost al îmbunătățirii permanente a rambursa doar o parte din ea, și pentru a dispersa pașnic. Nu doresc să dea în judecată chiriașii de multe ori sunt de acord. Se dovedește că, în principiu, acestea pot deprecia valoarea nerecuperată a investițiilor lor de capital în îmbunătățiri inseparabile. Dar numai în timpul termenului de închiriere - și el a trecut deja!
Pentru a nu intra într-o astfel de situație, acum este mai bine să prescrieți procedura de rambursare a valorii îmbunătățirilor inseparabile ale contractului chiar și atunci când este încheiat. Este posibil și fixarea acestei ordini în contracte suplimentare la contract imediat după ce locatarul finalizează investiția în îmbunătățirile inseparabile ale obiectului închiriat.
Enciclopedie practică a contabilului
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: