Tatyana GRINIK
auditor, administrator al firmei de audit "GR TI Audit Consult "S.R.L.
Cu privire la aplicarea TVA la pachetele de servicii de călătorie
Operatorii de turism au dreptul exclusiv de a forma pachete turistice pe care le pot vinde direct turiștilor și agențiile de voiaj - operatorii de turism nu au voie să vândă servicii de călătorie.
Agențiile de turism pot vinde numai pachete turistice care aparțin agenților de turism, iar proprietatea acestora rămâne cu operatorii de turism, adică agenții de turism vinde bunuri ale altor persoane. Pe lângă vânzarea pachetelor turistice care aparțin agenților de turism, agențiile de turism au dreptul să-și pună în aplicare propriile servicii turistice.
- Alte servicii suplimentare, inclusiv:
- Rezervarea și vânzarea de bilete pentru diverse vehicule;
- Rezervare și vânzare de bilete pentru spectacole și alte evenimente culturale;
- organizarea de congrese, conferințe, evenimente sportive și culturale, dacă acestea includ servicii turistice;
- servicii intermediare de asigurare a turiștilor 3;
- servicii privind formularea vizelor;
- servicii de ghiduri și traducători;
- alte servicii turistice.
Pachetul turistic poate fi aranjat din cel puțin două dintre serviciile turistice de mai sus. Legea nu prevede norma că unul dintre serviciile care alcătuiesc pachetul de turism trebuie să fie un serviciu pentru cazarea turiștilor. Numărul de servicii incluse în pachetul de turism este nelimitat. De asemenea, nu există restricții asupra sortimentului lor. Nu există servicii obligatorii, fără care pachetul nu va fi considerat un pachet de servicii turistice. Mă concentrez asupra acestui fapt, deoarece atât operatorii de turism, cât și agențiile de turism sunt adesea forțați să creadă că un pachet fără serviciu de plasare nu poate fi considerat un pachet de turism. Astăzi nu există o astfel de normă. Și este absolut corect, deoarece călătoriile turistice pot fi efectuate fără cazare - de exemplu, pe rutele montane turistice.
În practică, se întâlnesc următoarele situații:
1. Operatorii de turism vând pachete turistice direct turiștilor.
În conformitate cu norma de la punctul 10) partea (1) art. 103 TC o astfel de livrare este scutită de TVA. În declarația TVA, valoarea vânzărilor pachetului de turism este indicată ca o ofertă scutită de TVA, iar raportul dintre livrările impozabile și cele scutite (proporția) ar trebui să se aplice achizițiilor din această perioadă fiscală. În plus, în cazul în care întreprinderea a primit facturi fiscale și / sau servicii legate direct de livrările scutite, atunci TVA aferentă acestor achiziții ar trebui să fie imputată cheltuielilor cu perioada.
2. Operatorii de turism vinde pachetul de turism prin agențiile de turism în conformitate cu următoarea schemă. Agenția de turism vinde pachetul de turism la prețul tur operatorului. După primirea de la turist a costului total al pachetului, agenția de turism trebuie să o transfere în contul operatorului de turism. Agenția de turism primește de la operatorul de turism suma pentru serviciile de vânzare a pachetului (de obicei un astfel de serviciu se numește comision). Serviciul este supus TVA, iar agenția de turism eliberează operatorului de turism o factură fiscală (în cazul în care agenția de turism este plătitor de TVA). De obicei, agenția de turism utilizează Codul civil al Republicii Moldova că are dreptul de a retine suma comisiei, iar părțile anulează obligațiile.
În acest caz, vânzarea unui pachet de tururi de către un operator de turism este scutită de TVA. Și agenția de turism nu mai solicită turiștilor să plătească TVA pentru costul turului. Suma comisionului este supusă TVA.
3. Operatorii de turism vinde pachetul de tur prin intermediul unei agenții de turism, dar contractul nu stabilește un anumit preț de vânzare, sau pentru a seta limite la costul de interes al pachetului, sau pentru a stabili și prețurile limită, dar operatorii de turism evaluează valoarea specifică a pachetului de turism, care ar trebui să fie plătită agenției de turism tour operator, care poate vinde pachetul turist cu un cost diferit, acesta din urmă poate fi convenit sau nu este de acord cu operatorul de turism.
În acest caz, turistul plătește și pachetul. Acesta este vândut produsului turistic - același pachet, al cărui cost include veniturile agentului turistic și veniturile agenției de turism. Cu toate acestea, valoarea pachetului nu este supusă TVA, deoarece, conform clauzei 10 din art. 103 TC este scutit de livrarea TVA a pachetului propriu-zis, nu vânzătorului - fie că este un operator de turism, fie că este o agenție de turism. Astfel, veniturile agenției de turism, egale cu diferența dintre prețul pachetului, pe care turistul plătit și prețul serviciilor operatorului de turism, nu sunt supuse TVA-ului.
Datorită faptului că operatorul de turism nu transferă pachetul către agenția de turism, vânzarea pachetului de turism nu este reflectată în conturile de bilanț ale agenției de turism. venituri de călătorie egală cu diferența este scutită de TVA preț. Iar acest venit se reflectă în Declarația TVA (în cazul în care agenția de voiaj este un plătitor de TVA) în celula "livrării scutite", iar profetul este aplicat livrărilor generale, impozabile și scutite pentru a reduce TVA-ul compensat.
4. În cazul în care agențiile de voiaj și operatorii de turism o persoană care nu este inclus în pachete de servicii turistice, atunci ele sunt fie scutite de la sau care nu sunt supuse TVA-ului - în funcție de tipul de serviciu.
De exemplu, agențiile de turism și operatorii de turism care nu dispun de mijloace proprii pentru echilibru oferă un serviciu separat pentru transportul turiștilor și / sau a bagajelor. În acest caz, companiile de turism sunt expeditori. Și dacă serviciul este internațional, atunci acesta este impozitat cu o rată de 0%. Costul său pentru un turist este egal cu întregul cost al transportului. În contabilitatea financiară și fiscală, venitul este egal cu comisionul de expeditor (diferența dintre prețul unui turist și prețul transportului oferit de transportatorul direct sau de alt transportator). Aceasta se reflectă în Declarația de TVA în celula „livrări la 0“. Profetul nu se aplică. În cazul în care serviciul se desfășoară în Moldova, atunci pasagerii sunt scutite de TVA în conformitate cu alin. 17) Art. 103 NK și întreprinderea ar trebui să reflecte comisia de expediere în celula Declarației TVA "Livrările scutite" și să aplice pro-rata la TVA-ul compensator.
Vânzarea biletelor pentru transportul de pasageri este, de asemenea, scutită de TVA în conformitate cu clauza 17) a art. 103 TC. Iar veniturile unei companii de turism vor fi egale cu comisionul său, și nu cu întregul cost al biletului.
Scutite de TVA în conformitate cu litas. g) clauza 12) din art. 103 NK și operațiunile de asigurare și reasigurare, inclusiv serviciile intermediare. Agențiile de turism trebuie să țină cont de acest lucru, precum și faptul că venitul lor nu este egal cu întreaga sumă de asigurare, ci doar cu venitul intermediar, iar proprietatea asupra asigurării de la asigurător nu le trece.
Astfel, conform punctului 10) partea (1) a art. 103 TC, în cazul în care venitul agenției de turism este inclus în prețul pachetului de turism eliberat turistului, veniturile agentului de turism și veniturile agenției de turism nu sunt supuse TVA. Dacă venitul agenției de turism nu este inclus în prețul pachetului pentru turist, atunci vânzarea pachetului de turism nu este supusă TVA, iar serviciile de vânzare a pachetului (comisionul agenției de turism) sunt supuse TVA la o rată de 20%. Cel mai important lucru este că pentru un turist pachetul ar trebui să fie vândut fără plata TVA.
(1) Importul de bunuri, servicii și bunuri, servicii prestate de subiecți de impozitare ca urmare a activităților lor antreprenoriale în Republica Moldova nu sunt supuse TVA:
10) ... excursii (cursuri) la stațiunile balneare și instituțiile de sănătate, facilități de agrement, pachete de servicii turistice ...
servicii turistice - servicii oferite de subiecți economici din industria turismului și incluzând cazarea, alimentarea și transportul turiștilor, servicii de divertisment, tratament spa, asistență de călătorie și alte servicii suplimentare.
- de asigurare în timpul unei călătorii turistice - contractul dintre turistul și compania de asigurări de specialitate cu medierea entității economice a industriei turismului, care prevede compensații pentru pierderile în caz de riscuri de asigurare (accidente rutiere, vătămare corporală, etc.)
(1) Asigurarea turiștilor pe perioada unei călătorii turistice este obligatorie și se efectuează de către subiecții economici din industria turismului prin încheierea de contracte cu societățile de asigurare autorizate să se angajeze în acest tip de asigurare. Costul asigurării este inclus în costul pachetului de servicii turistice.
versiune tipărită
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: