Aspecte juridice ale problemei
Potrivit articolului 166 al Codului Muncii, o călătorie de afaceri este o excursie a unui angajat, la dispoziția angajatorului, pentru o anumită perioadă de timp, pentru efectuarea unei misiuni oficiale în afara locului de muncă permanentă. Însăși conceptul de "per diem" din Codul fiscal nu este reglementat. Însă acesta este definit la articolul 168 din Codul Muncii, care impune angajatorului rambursarea salariatului pentru cheltuieli suplimentare legate de locuirea în afara locului de reședință permanentă. Conform normei mai sus menționate, "procedura și suma rambursării cheltuielilor aferente călătoriilor de afaceri oficiale se stabilesc prin convenție colectivă sau prin acte normative locale".
Acordul colectiv în condiții moderne se găsește doar într-un număr foarte mic de organizații. În consecință, "reglementările locale" vor fi considerate contracte de muncă cu angajații și prevederile interne ale organizației privind ordinea de trimitere a salariaților și calcularea diurnei, ratele interne de cheltuieli etc.
Poziția Ministerului Finanțelor este de înțeles și de înțeles: din surplusul veniturilor, organizația trebuie să plătească impozite care ajung la venitul statului. În același timp, experții departamentului financiar confundă normele legislației fiscale referitoare la calculul impozitului pe profit, cu normele privind calculul impozitului pe venitul personal.
Astfel, modificările Codului Fiscal contravin normelor Codului Muncii și ale practicii judiciare stabilite. Din păcate, în prezent nu există nicio practică arbitrală pe această temă.
- să lase situația așa cum este și, referindu-se la normele articolului 3 din Codul fiscal, să-și apere poziția în instanță;
- să plătească o indemnizație zilnică de 700 de ruble.
- și în cazul în care mai devreme au depășit-o, pregătiți pentru nemulțumirea angajaților.
O nouă procedură pentru calcularea și plata impozitului pe venitul din indemnizația zilnică
După cum sa menționat deja, în cazul în care actele normative interne (locale) stabilesc indemnizații zilnice pentru angajații detașați, atunci nu ia naștere obligația de a calcula și de a plăti impozitul pe venitul personal din partea organizației ca agent fiscal. De asemenea, nu există venit pentru o persoană fizică ca plătitor al acestei taxe.
Cu toate acestea, un număr de organizații sau interpretare incorect legile și reglementările pur și simplu nu cunosc problemele de impozitare, sau de teama de „cearta“ cu inspecția fiscală, ea este pe cale, și includ suma în exces în calculul venitului total al unui individ.
Suma per zi pentru o zi pentru un angajat al organizației este de 1.000 de ruble. Angajatul a fost în călătorie de afaceri timp de 5 zile. Prin urmare, întreaga sumă este de 5.000 de ruble. Contabilitate, deducând din această sumă 500 de ruble. (adică, 100 ruble x 5 zile, legate de cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit), include restul de 4500 de ruble. în venitul unei persoane pentru o lună. Astfel, venitul lunar al unei persoane era de 54.500 de ruble. salariile + 4 500 de ruble. inclus în mod arbitrar în veniturile sale. Impozitul pe venitul personal calculat este de 7.085 ruble. În cazul în care indemnizațiile zilnice nu erau incluse în venit, valoarea impozitului ar fi de 6 500 de ruble. În consecință, pierderea financiară a unei persoane este de 585 de ruble.
Mai ales aceste pierderi financiare sunt resimțite de angajații care petrec o parte semnificativă a timpului lor de lucru pe călătorii de afaceri: dispozitive de reglare a echipamentelor, auditori interni etc. În unele organizații, departamentele de conturi "calmează" lucrătorii prin faptul că acestea ca urmare a acestei creșteri a venitului agregat, care are un impact pozitiv asupra emisiunilor de credite de consum, împrumuturi auto etc. Dar probabilitatea de a aplica pentru împrumuturi nu este comparată cu pierderea financiară lunară a unei persoane. În plus, nu există venituri reale, dar există doar o taxă de tip "hârtie".
Suma per zi pentru o zi pentru un angajat al organizației este de 1.000 de ruble. Angajatul a fost în călătorie de afaceri timp de 5 zile. Prin urmare, întreaga sumă este de 5000 de ruble. Organizarea alocatiei zilnice este prescrisa in regulamentele interne privind ordinul de trimitere a salariatilor si in contractele de munca. Astfel, sunt îndeplinite cerințele legislației muncii, iar impozitul pe venitul personal nu este taxat.
Nu este suficient să se indice ratele zilnice de subzistență în ordine, deoarece ordinul este considerat un document administrativ, și nu un act normativ intern. În plus, acest lucru poate conduce la impunerea de sancțiuni și cereri de la inspectoratul fiscal, deoarece în acest caz stabilirea unor standarde perdiu nu va fi prevăzută de nici un document normativ.
Suma per zi pentru o zi pentru un angajat al organizației este de 1.000 de ruble. Angajatul a fost în călătorie de afaceri timp de 5 zile. Prin urmare, întreaga sumă este de 5.000 de ruble. Din suma plătită, 3500 de ruble. nu fac obiectul impozitării, iar restul de 1500 de ruble. vor fi incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe venit. Venitul lunar al angajatului este de 51.500 de ruble. din care 50 000 de ruble. (salariu) + 1,500 (valoarea excedentului normei). Suma impozitului plătit este de 6 695 ruble. din care 195 ruble. - plata de la suma excedentară.
Suma per zi pentru o zi pentru un angajat al organizației este de 1.000 de ruble. Angajatul a fost în călătorie de afaceri timp de 5 zile. Prin urmare, întreaga sumă este de 5000 de ruble. din care 700 de ruble. constituie o alocație zilnică și 300 de ruble. - compensarea costului ridicat al alimentelor în locul călătoriei de afaceri.
Compensația ar trebui să fie standard, adică egală cu orice sumă fixă și nu trebuie modificată. În caz contrar, inspectoratul fiscal ar putea fi acuzat de evitarea plății impozitelor prin supraestimarea artificială și nerezonabilă a bazei de impozitare a impozitului pe venit. Pentru compensare nu ar trebui să fie o provocare de către autoritățile fiscale în ceea ce privește inutilitatea și posibilitatea de a călătorului nu folosește-l, de exemplu, nu utilizați un taxi, nu pot folosi facilitățile în hotel și așa mai departe. Compensația putere este de necontestat, deoarece o persoană nu poate mânca, și este foarte dificil pentru o persoană dintr-un oraș străin și o persoană ocupată să caute întreprinderi alimentare cu mâncare ieftină.
Organizațiile trebuie să înregistreze în documentele interne că plata compensației este o anumită sumă, iar excedentul său nu este compensat de angajator și se face în detrimentul banilor personali ai angajatului. Există o obiecție întemeiată potrivit căreia plata compensației ar trebui efectuată după ce angajatul suportă anumite cheltuieli. Cu toate acestea, plata compensației la trimiterea unei călătorii de afaceri poate fi justificată de faptul că valoarea compensației acordate este stabilită, iar salariatul la întoarcere trebuie să prezinte documente justificative (de exemplu, un cec și o factură de la restaurant). În ceea ce privește documentele justificative, procedura trebuie urmată pentru a fi respectată cu strictețe: angajații trebuie să prezinte cecuri și facturi din restaurante pentru a calcula ulterior compensația.
Avantajele sistemului propus sunt:
posibilitatea de a evita imobilizarea unor bani semnificativi pentru plata impozitelor;
compensațiile sunt exact restabilirea cheltuielilor personale suportate de angajat în îndeplinirea obligațiilor sale de muncă, și nu veniturile personale primite de la angajator;
există argumente (legislația muncii și practica arbitrală pozitivă pentru contribuabil), în apărarea faptului că plățile compensatorii nu constituie motive pentru calculul impozitului pe venitul personal asupra acestora.
Dezavantajele acestui sistem sunt:
necesitatea de a defini în mod clar întreaga procedură pentru plățile compensatorii în documentele interne de reglementare ale organizației;
riscurile de neacordare și / sau pierderea documentelor relevante de către angajați, care confirmă faptul că au fost efectuate cheltuieli care fac obiectul unei compensații;
După cum se poate observa din argumentele de mai sus, deficiențele sunt mai degrabă organizaționale, decât fiscale sau legale.
Situația cu UST
Curțile de arbitraj în această chestiune se află întotdeauna de partea contribuabilului, contestând pozițiile autorităților fiscale.
Articolul 168 al Codului Muncii prevede că procedura și valoarea rambursării cheltuielilor de deplasare sunt stabilite printr-o convenție colectivă sau printr-un act de reglementare locală al organizației. Prin urmare, compania are dreptul de a determina în mod independent suma per zi. Aceste plăți vor fi stabilite în conformitate cu legea și, prin urmare, nu ar trebui să fie impozitate prin impozitul social unificat.
Curtea Supremă de Arbitraj a citat încă un argument. Ajutoarele zilnice care depășesc suma stabilită prin hotărârea Guvernului nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit (articolul 264 alineatul (1) punctul 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, în temeiul articolului 236 alineatul (3) din Codul Fiscal, aceste excese nu sunt recunoscute ca fiind obiectul impozitării UST.
- în temeiul UST, în temeiul articolului 238 alineatul (1) paragraful 2 din Codul fiscal;
- cu privire la contribuțiile obligatorii la Fondul de pensii al Federației Ruse, în temeiul clauzei 2 a articolului 10 din Legea nr. 167-FZ;
- privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, în baza punctului 10 din Lista de plăți.
În plus, Președinția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a permis să nu se includă plăți de compensare în calculul bazei UST.
Această rezoluție va permite să se argumenteze poziția organizației în litigiile fiscale.
Impozitul pe venit: problema nu a îndrăznit, dar sa înrăutățit
Legea nr. 216-FZ, care a introdus o rată a cheltuielilor de călătorie pentru impozitul pe venit, a lăsat rata de calcul a impozitului pe profit neschimbată. Acțiunile legiuitorului sunt de înțeles: dacă mărim rata inclusă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit, atunci, în general, acest lucru va duce la o lipsă a veniturilor fiscale.
plătite zilnică în cadrul normelor stabilite de numărul Decretul 93, care este de 100 $, sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și de vânzare, în conformitate cu punctul 12 din paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal. Valoarea diurnei care depășește cota stabilită este inclusă în cheltuielile care nu reduc baza de impozitare a impozitului pe profit (articolul 270 alin. (38) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Suma per zi pentru o zi pentru un angajat al organizației este de 1.000 de ruble. Din această sumă, 200 de ruble vor fi incluse în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit și 900 de ruble - care vor fi alocate fondurilor organizației.
În cazul în care organizația utilizează sistemul de compensare, aplicând metoda acumulării, data de depunere a raportului anticipat va fi luată în considerare pentru calcularea impozitului pe profit până la data acceptării indemnizațiilor zilnice compensate pentru contabilitatea fiscală. Această poziție se bazează pe cerințele paragrafului 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: