Obligația de a efectua reparații majore este atribuită locatorului. În schimb, chiriașul este obligat să mențină bunul în stare bună, să efectueze reparațiile curente pe propria cheltuială și să suporte costurile de întreținere a bunului.
Contabilizarea cheltuielilor pentru reparații de la locator
Cu toate acestea, regula generală se aplică în cazul în care nu este stabilită de contractul de chirie altul. În consecință, în contractul de închiriere, părțile la contract au dreptul să stabilească independent procedura de efectuare a tuturor tipurilor de reparații.
Să luăm în considerare variantele posibile.
Prima opțiune. Legea sau contractul stabilesc că repararea proprietății închiriate este responsabilitatea locatorului.
În acest caz, costurile de reparare sunt suportate de locator.
Calificarea acestor costuri este determinată de calificarea venitului primit de locator sub forma chiriei.
În funcție de faptul dacă leasingul face obiectul activităților organizației sau nu, costurile de reparație sunt recunoscute fie ca cheltuieli pentru activități obișnuite (cont 20), fie ca alte cheltuieli (contul 91).
Furnizarea de proprietăți pentru chirie nu face obiectul activităților organizației.
În contabilitatea unei organizații, aceste tranzacții se reflectă după cum urmează:
Debit 91 - Împrumutul este de 60 - 400 000 de ruble. (472 000 ruble 118 x 18) - sunt luate în considerare cheltuielile pentru reparațiile capitale ale spațiilor;
Debit 19 - Credit 60 - 72 000 de ruble. - a reflectat TVA "la intrare" pentru reparații;
Debit 68 / "TVA" - Un împrumut de 19 - 72 000 de ruble. - TVA este prezentată pentru deducere.
Pentru a include în mod egal cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în costurile de producție (costurile de vânzare) ale perioadei de raportare, locatorul poate crea o rezervă de cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (punctul 69 din Ghidul metodologic pentru contabilizarea capitalului operațional).
În acest caz, cheltuielile lunare pentru formarea unei rezerve sunt incluse în cheltuieli:
Debit 20 - Credit 96 / "Rezerva pentru repararea activelor fixe."
Costurile reale de reparare se efectuează în detrimentul valorii acumulate a rezervei:
Debit 96 / "Rezerva pentru repararea activelor fixe."
Locatorul poate efectua în mod independent reparații majore ale proprietății închiriate (contractual sau economic).
Dar cel mai adesea, în practică, există o situație, atunci când lucrările de reparații este efectuată de către chiriaș și locatorul îi va rambursa cheltuielile legate de repararea, de exemplu, prin compensarea împotriva chiriei.
Proprietarul va trebui să facă următoarele intrări:
Debit 20 (91) - Împrumutul 76 / "Decontările cu chiriașul pentru reparații" - reflectă costul reparației efectuate de chiriaș;
Debit 19 - Împrumutul 76 / "Decontări cu chiriașul pentru reparații" - se reflectă TVA la reparația efectuată;
Debit 68 / "Calcule pentru TVA" - Împrumutul 19 - TVA-ul "intrare" pentru reparațiile efectuate de chiriaș este acceptat pentru rambursare;
Debit 62 (76 / "Decontări cu chiriașul de închiriat") - Împrumutul 90 (91) - se adaugă chiria;
Debit 90 (91) - Împrumutul 68 / "Calcularea TVA" - se percepe TVA pentru costul chiriei;
Debit 76 / „Calculele cu chiriaș pentru a repara“ - 62 de credit (76 / «Calculele cu chiriaș de chirie") - costul reparațiilor numărate în chirie.
Organizația închiriază spații nerezidențiale pentru depozitare la întreprindere. Chiria este de 82 600 de ruble. pe lună, inclusiv TVA 18% - 12 600 de ruble.
Obligația de a efectua reparații majore revine locatorului.
Furnizarea de proprietăți pentru chirie nu face obiectul activităților organizației.
În acest caz, următoarele înregistrări trebuie înregistrate în contul organizației.
Debit 91/2 - Credit 76 / "Decontări cu locatarul pentru reparații" - 400 000 ruble. - costul reparației efectuate de locatar este suportat de alte cheltuieli;
Debit 19 - împrumut 76 / "Decontări cu chiriașul pentru reparații" - 72 000 de ruble. (400 000 ruble x 18%) - a reflectat TVA-ul "de intrare" pentru reparații;
Debit 68 / "Calcule pentru TVA" - Împrumut 19 - 72 000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA "de intrare" pentru reparațiile efectuate, achitate în contul chiriei;
Debit 91/2 - Credit 68 / "Calcule pentru TVA" - 12 600 ruble. - se percepe TVA pentru costul chiriei;
Debit 76 / "Decontări cu locatarul pentru reparații" - Împrumutul 76 / "Decontări cu chiriașul de închiriat" - 82.600 ruble. - Datoria către chirias a fost parțial rambursată pentru reparațiile capitale efectuate de el.
Debit 76 / "Decontări cu locatarul pentru reparații" - Împrumutul 76 / "Decontări cu chiriașul de închiriat" - 82.600 ruble. - Datoria către chirias a fost parțial rambursată pentru reparațiile capitale efectuate de el.
Debit 76 / "Decontări cu chiriașul pentru reparații" - împrumut 76 / "Decontări cu chiriașul de închiriat" - 59 000 de ruble. (472 000 ruble -
- 82 600 freca. х 5 luni) - datoria către chirias a fost rambursată integral pentru reparațiile capitale efectuate de el;
A doua opțiune. Obligația de a efectua reparații este atribuită chiriașului (legea actuală, contractul - capitalul).
În acest caz, toate costurile de reparare sunt suportate de locatar.
Dacă repararea se face de către locatar, atunci costul acestei reparații nu este reflectat în contul locatorului.
În cazul în care repararea trebuie încă să fie tratată de locator, iar locatarul rambursează locatorului costurile suportate pentru repararea acesteia, atunci în această situație locatorul efectiv efectuează lucrări de reparare a proprietății închiriate pentru locatar. În consecință, fondurile primite de la locatar sunt reflectate în contabilitatea sa ca venit din muncă, iar cheltuielile suportate sunt înregistrate ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite.
În cazul în care reparațiile sunt efectuate de către contractant, următoarele înregistrări sunt înregistrate în contul locatorului:
Debit 20 - Credit 60 - se reflectă costul lucrărilor de reparații efectuate de contractant;
Debit 19 - Creditul 60 - reflectă TVA-ul "de intrare" din costul lucrărilor de reparații;
Debit 68 - Credit 19 - TVA-ul "input" este deductibil;
Debit 76 / "Decontări cu locatorul pentru reparații" - Credit 90/1 - venituri recunoscute din muncă;
Debit 90/3 - credit 68 / "Calculații pentru TVA" - TVA acumulată din valoarea acestor venituri;
Debit 90/2 - credit 20 - se reflectă costul lucrărilor de reparații;
Debit 51 - împrumut 76 / "Decontări cu chiriașul pentru reparații" - de la locatar a primit fonduri pentru a plăti pentru reparații.
Organizația închiriază spații nerezidențiale pentru depozitare la întreprindere. Chiria este de 82 600 de ruble. pe lună, inclusiv TVA 18% - 12 600 de ruble.
Furnizarea de proprietăți pentru chirie nu face obiectul activităților organizației.
În registrele contabile ale organizației trebuie înregistrate următoarele:
Debit 91/2 - Credit 68 / "Calcule pentru TVA" - 12 600 ruble. - se percepe TVA pentru costul chiriei;
Debit 20 - Credit 60 - 380 000 ruble. - se reflectă costul lucrărilor de reparații efectuate de contractant;
Debit 19 - Credit 60 - 68 400 ruble. - se reflectă TVA suportată de contractant;
Debit 68 / "Calcule pentru TVA" - Împrumut 19 - 68 400 ruble. - TVA dedusă de contractant este deductibilă;
Debit 76 / "Decontări cu locatarul pentru reparații" - Credit 90/1 - 472 000 de ruble. - veniturile din muncă sunt recunoscute;
Debit 90/3 - Credit 68 / "Calcule pentru TVA" - 72 000 de ruble. - TVA-ul acumulat din valoarea acestor venituri;
Debit 90/2 - Credit 20 - 380 000 ruble. - se reflectă costul reparațiilor;
Debit 51 - credit 76 / "Decontări cu locatarul pentru reparații" - 472 000 ruble. - Plata primită pentru reparații.
Contabilizarea costurilor de reparație ale locatarului
În cazul în care contractul de închiriere nu prevede altfel, obligația de a efectua reparații majore este atribuită locatorului, reparațiile curente ale locatarului.
Cu toate acestea, părțile la contractul de închiriere pot redistribui taxele într-un mod diferit. În acest caz, opțiunile sunt posibile. Luați în considerare.
Prima opțiune. Reparații - obligația locatorului (capital - prin lege, curent - în conformitate cu termenii contractului).
În acest caz, toate costurile asociate cu punerea în aplicare a reparații sunt suportate de către locator (a se vedea. Secțiunea „Contabilitatea costurilor de reparație de la proprietar,“ pag. 116).
În cazul în care locatorul nu reușește să-și îndeplinească îndatoririle care îi sunt atribuite, locatarul poate efectua reparații și la alegerea sa:
- să recupereze de la locator costul reparației sau să o compenseze împotriva chiriei;
- să solicite o reducere corespunzătoare a chiriei;
- solicitarea încetării contractului și compensarea daunelor.
A doua opțiune. Cheltuielile locatarului pentru reparații sunt compensate de către locator.
Atunci când compensarea costurilor de reparație de proprietar chiriașului acesta din urmă trebuie să reflecte costurile de reparații la costul contabil, la data transferului rezultatelor lucrărilor de reparații către locator - pentru a include costul acestor lucrări în câștiguri din vânzarea (în evaluare, părțile au convenit un contract de închiriere).
Transferul rezultatelor muncii efectuate de o persoană unei alte persoane pe o bază rambursabilă este recunoscut ca obiect al TVA-ului [articolul 146 alineatul (1) din Codul Fiscal al RF]. Prin urmare, locatarul trebuie să perceapă TVA pentru această tranzacție.
În cazul efectuării reparațiilor prin contract, se fac următoarele intrări:
Debit 20 (25) - Credit 60 - reflectă costul lucrărilor de reparații;
Debit 19 - Creditul 60 - reflectă TVA-ul de intrare;
Debit 62 - Credit 90/1 - venituri recunoscute din implementarea lucrărilor de reparații;
Debit 90-3 - Credit 68 - TVA-ul acumulat din suma veniturilor;
Debit 90-2 - Credit 20 (25) - costul lucrărilor de reparații a fost anulat;
Debit 76 / "Decontări cu chiriașul de închiriat" (51) - Creditul 62 - suma arieratelor din chirie a fost redusă (banii au fost primiți în contul de decontare pentru reparații).
Organizația închiriează depozitul de la întreprindere. Responsabilitatea pentru efectuarea reparațiilor majore este atribuită locatorului.
Aceste tranzacții se reflectă în următoarele tranzacții.
Debit 20 (25) - Credite 60 - 1 000 000 ruble. - se reflectă costul lucrărilor de reparații întreprinse de contractant;
Debit 19 - Credite 60 - 180 000 ruble. - a reflectat TVA "din input" din costul lucrărilor de reparații;
Debit 68 / "TVA" - împrumutul este de 19 - 180 000 de ruble. - TVA suportată de contractant este dedusă;
Debit 62 (76 / "Decontări cu locatorul pentru reparații") - Credit 90/1 - 1 180 000 freca. - se reflectă veniturile provenite din vânzarea de reparații;
Debit 90/3 - Credit 68 / "TVA" - 180 000 de ruble. - TVA-ul acumulat pe valoarea lucrărilor executate (1.180.000 ruble 118 x 18%);
Debit 90/2 - Împrumut 20 - 1 000 000 fre. - costul lucrărilor de reparații este anulat;
Cu toate acestea, există un alt punct de vedere în această privință.
În cazul în care reparația este efectuată de către locator, locatarul nu apar costuri sau venituri legate de execuția sa, pentru că banii cheltuiți pe reparații, precum și rambursarea acestor cheltuieli proprietarului nu corespunde definiției cheltuielilor și veniturilor.
Prin urmare, costul reparațiilor se propune a fi reflectat în conturile contabile.
Tranzacțiile indicate sunt executate de următoarele postări:
Debit 76 / "Decontări cu locatorul pentru reparații" - Creditul 60 - se reflectă valoarea conturilor de primit ale locatorului pentru lucrările efectuate pentru repararea locațiilor închiriate;
Debit 76 / "Decontări cu locatorul pentru reparații" - Împrumutul 68 / "TVA" - TVA acumulată din valoarea rezultatelor muncii efectuate;
Debit 76 / „Decontare cu proprietarul pentru chiria“ - 76 de împrumut / „Decontare cu proprietarul pentru a repara“ - cu privire la costul de reparații pentru a reduce cantitatea de arieratelor de chirie.
A treia opțiune. Cheltuielile de reparare nu sunt rambursabile de către locator.
Compensarea cheltuielilor locatarului pentru repararea locațiilor închiriate nu este efectuată de locator dacă:
- aceasta este condiția contractului de închiriere;
- contractul nu stabilește care parte este responsabilă pentru fabricarea reparațiilor majore.
În această situație, chiriașul acordă gratuit toate rezultatele lucrărilor efectuate la locator.
Atunci când se transferă fără niciun rezultat rezultatele lucrărilor de reparații către locator, locatarul este obligat să perceapă TVA (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Baza fiscală este definită ca fiind valoarea acestor lucrări la prețul pieței (articolul 154 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Să presupunem că reparația se efectuează în mod contractual. Este chiriașul îndreptățit să deducă suma TVA revendicată de contractant?
Deducerile de TVA "de intrare" se efectuează dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- lucrările au fost achiziționate pentru realizarea operațiunilor impozabile (articolul 171 alineatul (2) din Codul fiscal);
- Lucrarea este acceptată pentru contabilitate (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- există o factură emisă în mod corespunzător din partea contractantului (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Putem presupune că prima condiție este îndeplinită în acest caz? Rețineți că aceasta este o problemă controversată. În cazul în care camera renovată, care va fi utilizat de locatar într-o activitate supusă TVA-ului, apoi, în opinia noastră, chiriașul are dreptul de deducere a TVA-ului (în perioada fiscală în care ultimul dintre condițiile de mai sus).
Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:
Debit 20 - Credit 60 - se reflectă costul lucrărilor de reparații;
Debit 19 - creditul 60 - reflectă TVA-ul "de intrare", prezentat de contractant;
Debit 68 / "TVA" - Împrumutul 19 - TVA-ul suportat de contractant este dedus;
Debit 91/2 - Creditul 20 - costul reparației este amortizat pentru cheltuieli;
Debit 91/2 - Credit 68 / "TVA" - TVA-ul acumulat din valoarea lucrărilor donate.
Cu toate acestea, există o altă abordare a acestei probleme. Suporterii săi de deducere a TVA-ului depind de adoptarea cheltuielilor în scopuri fiscale.
Deoarece nu se ține seama de valoarea lucrărilor transferate gratuit la calcularea impozitului pe profit (articolul 270 din Codul Fiscal 16), nu se acceptă valoarea deducerii TVA "de intrare".
Aceasta este abordarea pe care un chirias ar trebui să o adere dacă nu este gata să se certe cu autoritățile fiscale.
Să folosim datele din exemplul anterior.
Să presupunem că proprietarul nu rambursează locatarului costul reparațiilor majore.
În contabilitatea locatarului, aceste cheltuieli se vor reflecta după cum urmează.
Debit 20 (25) - Credite 60 - 1 000 000 ruble. - se reflectă costul lucrărilor de reparații întreprinse de contractant;
Debit 19 - Credite 60 - 180 000 ruble. - a reflectat TVA "din input" din costul lucrărilor de reparații;
Debit 91/2 - Credit 19 - 180 000 de ruble. - este atribuită altor cheltuieli care nu pot fi rambursate din bugetul TVA.
A opta opțiune. Repararea este responsabilitatea locatarului.
În acest caz, reparația (curent - prin lege, capital - în conformitate cu contractul) se realizează pe cheltuiala locatarului. aceste costuri de reparații se referă la cheltuielile din activitățile obișnuite în cazul în care spațiile închiriate vor fi utilizate în activitățile de producție sau în scopuri administrative sau pentru alte costuri - atunci când altă utilizare a spațiilor închiriate (punctele 5, 7, 11 PBU 10/99) .
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și de alte forme de implementare (Clauza 18 PBU 10/99).
Prin urmare, aceste cheltuieli sunt recunoscute în același timp, la data reparației - în executarea de lucrări prin mijloace economice sau la data acceptării lucrărilor de reparații de la contractor - în alte cazuri (punctele 16, 18 PBU 10/99).
Efectuarea reparațiilor prin contract este realizată prin următoarele fire:
Debit 20, 23, 25, 26, 44 - Credit 60 - se reflectă costul lucrărilor de reparații;
Debit 19 - creditul 60 - reflectă TVA-ul "de intrare", prezentat de contractant;
Debit 60 - Credit 51 - banii plătiți pentru reparare sunt transferați contractorului;
Debit 68 - Creditul 19 - se deduce TVA-ul pentru munca prezentată de contractant.
Unii experți sunt de părere că costul reparațiilor capitale ar trebui să fie contabilizat de locatar ca parte a cheltuielilor viitoare în timpul perioadei de închiriere rămase.
Pentru a susține poziția în care determină poziția revendicarea 19 PBU 10/99 Cheltuieli :. distribuite în mod rezonabil între perioadele când acestea provoacă generarea de venituri pe parcursul mai multor perioade, iar în cazul în care legătura dintre veniturile și costurile nu pot fi clar definite sau determinate indirect.
Norma specificată de clauza 19 din PBU 10/99 la costurile de reparare a proprietății închiriate, dacă este cazul, este, în opinia noastră, indirectă. Cheltuielile specificate direct determină primirea veniturilor de utilizare a acestei proprietăți la locator.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: