În practică, în fiecare situație specifică, este destul de dificil să se ia o decizie cu privire la gradul de materialitate care există. ISA stabilește condiția pentru emiterea unui aviz de audit pozitiv cu următoarele condiții:
1) distorsiunile auditate și presupuse denaturate în timpul auditului ar trebui să fie mult mai mici decât nivelul de semnificație,
2) abaterile calitative din procedura de contabilitate și de raportare din cerințele reglementărilor relevante nu ar trebui să fie semnificative.
Ambele condiții trebuie îndeplinite simultan.
2.2 Definirea semnificației în practică
Materialitatea poate fi definită ca valoare absolută și ca valoare relativă. Stabilirea unei limite absolute de materialitate este rar utilizată. Într-adevăr, suma de cincizeci de mii tenge poate fi semnificativă pentru o întreprindere mică, dar pentru o exploatație mare este puțin probabil să fie semnificativă. Pe de altă parte, unii auditori consideră că o eroare care depășește o anumită dimensiune va fi semnificativă în orice condiții. De exemplu, suma de cinci sute de mii tenge va fi substanțială (materială), indiferent de alte circumstanțe.
Limita standard a punctului de semnificație este de 5%. (Un nivel similar de semnificație se aplică în cazul divulgării de informații a situațiilor contabile (financiare). Practica de audit este cel mai adesea considerat ca o abatere de până la 5% din toate vizibilitatea este scăzută, și o deviație de mai mult de 5% - semnificativ. Prin urmare, intervalul standard este de 5-10%.
1) auditorii presupun că unele conturi conțin mai multe erori decât altele,
2) să ia în considerare atât subestimarea, cât și exagerarea datelor
3) costul auditului ar trebui să fie comparabil cu criteriile de semnificație.
Secvența de aplicare a criteriilor de semnificație poate fi reprezentată după cum urmează:
Tabelul 4 Etapele determinării semnificației
În mod ideal, auditorul într-un stadiu incipient al auditului determină valoarea de eroare în situațiile financiare, el va fi considerat drept un criteriu de semnificație. Criteriul stabilit se numește "judecata preliminară a materializării", deoarece judecata unui profesionist se poate schimba în timpul unui audit, dacă circumstanțele se schimbă.
Hotărârea preliminară privind semnificația determină eroarea maximă totală, care, în opinia auditorului, deși indică existența unor erori în situațiile financiare, nu afectează deciziile utilizatorilor calificați. Judecata privind materialitatea necesită un înalt profesionalism din partea auditorului.
Se creează o hotărâre preliminară cu privire la materialitate pentru a facilita colectarea probelor relevante de către auditor. În cazul în care auditorul stabilește o sumă mică ca materialitate, trebuie să obțină mai multe dovezi în verificarea acestei rapoarte decât dacă se stabilește un nivel mai ridicat al semnificației. În cursul lucrului, auditorul schimba adesea hotărârea preliminară privind semnificația. Un număr de factori pot constitui temei pentru revizuirea evaluării și pentru stabilirea unei "evaluări actualizate a semnificației". Pentru a-și îndeplini eficient de verificare, auditorul evaluează în mod continuu rezultatele procedurilor efectuate și în mod repetat verificate pe baza acestor date dacă un volum suficient al procedurilor planificate sau excesive.
Fapte și circumstanțe noi pot modifica, de asemenea, suma pe care auditorul o consideră materială pentru anumite articole din situațiile financiare sau pentru situațiile financiare luate în ansamblu. De exemplu, dacă amendamentele la conturi sunt efectuate în timpul auditului, parametrii determinați în etapa de planificare se pot modifica. Până la încheierea auditului, gradul de semnificație poate fi diferit decât în etapa de planificare. Auditorul, care nu supraestimează gradul de semnificație și domeniul de aplicare al auditului, are șanse mai mari să efectueze un audit ineficient. Estimările privind importanța și planificarea auditului trebuie privite ca ipoteze dinamice, mai degrabă decât statice.
Este necesară o hotărâre preliminară cu privire la semnificația segmentului, deoarece erorile se acumulează în conturi și nu în raportare în ansamblul său. Atunci când auditorul pregătește o judecată preliminară cu privire la semnificația segmentului, acesta îl ajută ulterior să ia o decizie mai bună cu privire la fiabilitatea rapoartelor în ansamblu.
Pentru a determina semnificația unui segment, sunt posibile două abordări:
Inductiv - atunci când pragul de semnificație articole semnificative au fost definite inițial inspectată bilanțului, și apoi obținut prin însumarea valorilor de prag de semnificație determinate situațiile financiare substanțiale totale.
Să luăm în considerare aplicarea lor pe exemple:
Abordarea deductivă este preferabilă din punct de vedere teoretic. Când o utilizați, puteți evita situația când suma estimărilor de semnificație pentru conturile individuale depășește valoarea permisă pentru raportare în ansamblul său.
Eroarea generală în raportarea financiară poate fi stabilită în mai multe moduri:
1) ca valoare relativă a indicatorului de bază,
2) ca rezultat al unui calcul complex.
În primul caz, profitul înainte de impozitare sau înainte de impozitare sau moneda de bilanț este cel mai frecvent utilizat ca indicator de bază. Pentru organizațiile non-profit, valoarea de bază poate fi suma totală a veniturilor sau a cheltuielilor, precum și indicatorii-cheie ai situațiilor fluxurilor de trezorerie
Calculul complex prevede existența unui set de indicatori implicați în calculul și metodologia operațiunilor cu acestea. Un exemplu este metodologia pentru determinarea unui indice unic al nivelului de semnificație din standard.
Se propune calcularea acestui indicator pe baza nivelurilor stabilite de semnificație a principalilor indicatori ai situațiilor financiare:
1) 5% din profitul organizației,
2) 2% din volumul vânzărilor brute,
3) 2% din moneda de echilibru,
4) 10% din capitalul propriu
5) 2% din costurile totale ale organizației.
Indicatorul unic al nivelului de semnificație ar trebui să fie exprimat în moneda în care se menține contabilitatea și să se întocmească situațiile financiare. Să compilam tabelul de calcul pe baza datelor condiționale:
Se găsește valoarea medie a indicatorilor din coloana 4 a tabelului:
Auditorul poate renunța la valori care se abate semnificativ de cele medii și mari și / sau mai mici. Procedura detaliată de evaluare a abaterilor și a condițiilor pentru valorile aruncate înapoi în mare ar trebui să fie determinată de standardul de audit intern.
În exemplul nostru, valoarea minimă se abate de la media cu 43,2%:
Valoarea maximă diferă de media cu 48,6%:
(55-37) / 37 x 100% = 48,6%
Dacă nivelul de abatere admisibil este setat la 50%, valorile extreme nu vor fi aruncate. Pentru a facilita munca ulterioară, valoarea medie este rotunjită, în timp ce eroarea nu trebuie să depășească 20%. În exemplul nostru, valoarea rotunjită este de 40 (eroare de rotunjire 8.1%). Nivelul unic de materialitate calculat în acest fel va fi de 40.000 de puncte.
Dacă nivelul deviației admisibile este de 30%, valorile maxime și minime vor fi eliminate. Noua medie va fi:
Apoi, un singur nivel de semnificație va alcătui valoarea rotunjită a noii medii.
La setarea nivelului admis de abateri de 45%, numai valoarea maximă va fi eliminată. Apoi, media va fi:
Nivelul unic de materialitate în acest caz este de 30 000 tenge (eroare de rotunjire de 6,3%).
Organizația de audit poate schimba sistemul de indicatori de bază, precum și importanța nivelurilor lor de semnificație, menținând în același timp cerințele generale pentru metodologia de calcul.
La schimbarea nivelelor de importanță a indicatorilor este necesar să se țină seama de cel puțin doi factori:
1) nivelul de risc. Cu cât este mai mare riscul, cu atât mai stricte ar trebui stabilite limitele de semnificație.
2) domeniul de aplicare al organizației. Odată cu creșterea activității, se selectează limite mai stricte de semnificație.
În practică, procesul de distribuire a unui nivel uniform de semnificație între spirele conturilor cauzează dificultăți considerabile, deoarece unele întreprinderi totalizează cifra de afaceri pentru perioada este de câteva ori mai mare decât moneda bilanțului (practic este tipic pentru întreprinderile comerciale). Aplicarea nivelului standard unic de semnificație în acest caz va fi valoarea minimă a cifrei de afaceri semnificative, care crește în mod inutil costul forței de muncă și, în consecință, costul auditului. Din această situație, puteți oferi două opțiuni:
1) să introducă ca indicator de bază la stabilirea unui singur nivel de semnificație a cifrei de afaceri totale din conturile pentru perioada,
2) să utilizeze un coeficient incremental pentru un singur nivel de semnificație calculat în conformitate cu schema standard. În același timp, factorul de creștere are în vedere excedentul din cifra de afaceri totală asupra monedei soldului.
* Valoare comună a riscului de audit (mai mare risc, setul mai stricte de delimitare importanță, prin urmare, crește volumul eșantionului și riscul erorilor reduse pe parcursul auditului)
* Valoarea absolută a articolului (cu o creștere a ponderii articolului în moneda de echilibru, limita standard de 5% semnificativitate este redusă)
* Adâncimea necesară verificării articolului (pentru conturile care necesită o verificare mai detaliată, limita standard a materialității este redusă)
* Timpul planificat pentru verificarea articolului (cu cât limita de materialitate planificată este mai mică, cu atât mai mare este domeniul de verificare)
* Direcția de raportare. Raportarea pentru utilizatorii externi necesită criterii mai stricte decât cele interne. De asemenea, raportarea către o gamă mai largă de utilizatori necesită criterii mai stricte decât pentru un cerc îngust (raportare specială).
* Incertitudine. Problemele asociate cu incertitudinea evenimentelor viitoare duc, de obicei, la utilizarea unor criterii mai stricte de semnificație.
Unii dintre acești factori acționează în direcția opusă (de exemplu, nivelul de risc al auditorului și volumul de muncă), și, prin urmare, determinarea frontierelor erorii de articol planificat utilizat în principal experiența și intuiția auditorului.
Marja totală de semnificație a erorii de raportare, calculată în acest mod, de regulă, nu trebuie să depășească 5-10% din moneda de bilanț.
Să considerăm un exemplu condițional:
Soldul întreprinderii la 1.01
Atunci când testarea este probabil să fie interpretat articolul „instrumente financiare pe termen lung“, „Creanțe pe termen lung“, „Datoriile pe termen scurt“, ca fiind irelevante, și le poate exclude de la scanare. Valoarea totală a sumelor excluse din 10 225000. Tenge sau 1.2 % la moneda soldului.
Hotărârea preliminară privind limitele semnificației erorii
Element al bilanțului
Nivelul de semnificație, în mii tg.
Creanțe pe termen scurt
Nivelul de semnificație a erorii în situațiile financiare, stabilit în acest fel, va fi de 76.013 mii tenge.
Materialitatea - principiu de audit, potrivit căruia raportul auditorului ar trebui să stabilească toate circumstanțele relevante descoperite pe parcursul auditului, precum și orice alte circumstanțe relevante care nu au fost detectate de către organizația de audit într-un audit.
În conformitate cu ISA nr. 320, semnificația auditului este definită după cum urmează: "Informația este considerată esențială dacă omisiunea sau denaturarea acesteia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor, făcute pe baza situațiilor financiare. Materialitatea depinde de mărimea articolului sau de eroarea evaluată în condițiile specifice ale sărăciei sau denaturării sale. Astfel, materialitatea determină mai degrabă o valoare de prag sau un punct de referință și nu este principala caracteristică calitativă pe care informațiile ar trebui să o dețină pentru a fi utilă ".
-. valoarea profitului net înainte de impozitare;
-. valoarea activelor curente;
-. valoarea totală a activelor;
-. valoarea datoriilor curente;
Nivelul de semnificație este stabilit de la acești indicatori.
Organismele de audit trebuie să calculeze nivelul de semnificație, utilizând o anumită cotă din oricare dintre indicatorii de bază: valorile numerice ale conturilor de contabilitate, elementele bilanțiere sau indicatorii situațiilor financiare. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anilor curenți și anteriori, precum și orice proceduri de decontare care pot fi formalizate. Permis ca un singur indicator al nivelului de semnificație pentru acest test particular, și a stabilit diferite niveluri de importanță a valorilor, fiecare dintre acestea trebuie să fie proiectate pentru a evalua un anumit grup de conturi, posturile de bilanț, valorile de raportare.
Conceptul de materialitate este practic necesar atât în audit, cât și în contabilitate. Hotărârile privind semnificația afectează planificarea unui audit și evaluarea rezultatelor acestuia, sunt decisive pentru a determina dacă situațiile financiare sunt prezentate corect. Hotărârea făcută ca rezultat al auditului include recunoașterea faptului că situațiile financiare nu pot prezenta poziția financiară, rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar "cu exactitate" sau "exhaustiv". Această precizie nu poate fi atinsă din cauza lipsei capacităților de măsurare în contabilitate și a limitărilor impuse asupra procesului și tehnologiei de audit.
Găzduit pe Allbest.ru
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: