pentru rambursarea cheltuielilor de deplasare de funcționare (plata tarif de cale ferată, etc.) suportate de către vânzător în favoarea cumpărătorilor, acestea sunt destul de comune în practicile de afaceri ale organizațiilor comerciale, și, în același timp, nerespectarea unui număr de caracteristici de contabilitate și reflectate incorect în termenii acordurilor de tranzacție pot îmbunătăți în mod semnificativ riscurile fiscale ale contrapartidelor părților contractante.
Furnizorul nu are posibilitatea să înregistreze în numele său documente pentru furnizarea de servicii pentru transportul obiectelor de inventar.
În acest caz, este necesar să se calculeze și să se justifice costul contractual, luând în considerare costurile de transport către stația de locație a cumpărătorului sau încheierea de contracte intermediare suplimentare. De exemplu, contracte de agenție sau o expediție de transport pentru rambursarea costurilor de transport efectuate după transferul proprietății bunurilor furnizate.
Să luăm în considerare 3 variante de înregistrare documentară a tranzacției și o recunoaștere în contul tarifelor de transport.
1. În cazul includerii în costul contractual al costurilor de transport a produselor livrate pentru livrarea către cumpărător pe calea ferată, aceste cheltuieli trebuie incluse în costurile materiale ale vânzătorului din următoarele motive:
Executarea obligației de a plăti pentru transportul de mărfuri constă în efectuarea unei plăți către transportator.
Astfel, în conformitate cu legislația în vigoare, furnizorul (expeditorul) este recunoscut ca persoana care exercită toate drepturile și își asumă obligația de a plăti costurile de transport, care la rândul său:
Valoarea TVA specificată în factură, cumpărătorul are posibilitatea de a se deduce din impozit în modul prevăzut la alin. 171 alin. (1) din art. 172 din Codul Fiscal după ce a suportat costurile contabile.
La rândul său, vânzătorul reflectă costul vânzărilor în costurile de contabilitate pentru furnizarea de servicii de transport în contul de calcul 44 «Cheltuieli de vânzare» în corespondență cu conturile contabile de decontare cu furnizorii și contractorii, cu reflectarea ulterioară în contabilitate și raportare (de 90,2 "Vânzări: costul vânzărilor", linia "Venituri").
În contabilitatea impozitului pentru impozitul pe profit, aceste cheltuieli vor reduce baza de impozitare ca costuri materiale în conformitate cu paragrafele 6 p. 1 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru a evita riscurile financiare, este mai avantajos ca vânzătorul să includă costul livrării bunurilor la locația cumpărătorului la prețul contractului. Acest lucru va permite să se menționeze în documentele de expediere și în factură un preț unic pentru produsele expediate fără separarea tarifului feroviar printr-o linie separată.
De asemenea, se recomandă determinarea transferului de proprietate asupra produselor vândute în momentul în care mărfurile ajung la stația de destinație în cazul transportului feroviar. (Societatea în acest caz, este obligat să organizeze înregistrările de bunuri expediate în contul de decontare de contabilitate 45 „Produse Expediate“ privind localizarea și tipul de produse expediate înainte de data de trecere a drepturilor de proprietate și furnizarea de risc).
În acest caz, expedierea contractului de transport nu este recunoscută de instanțele de arbitraj, în cazul încălcării procedurii de documentare.
Documentația include disponibilitatea obligatorie a următoarelor documente stabilite:
Instrucțiuni către transportatorul de mărfuri. definirea listei și termenilor serviciilor de expediere a mărfurilor furnizate de transportator către client în cadrul contractului de expediție de transport);
Chitanță de expediție, care confirmă primirea de către transportatorul de marfă a transportului de mărfuri de la client sau de la expeditor specificat de acesta;
Depozitul de la depozit confirmă faptul că expeditorul a acceptat mărfurile pentru depozitare de către transportatorul de marfă.
În conformitate cu paragraful 7 al Regulilor de expediere, aceste documente fac parte integrantă din expedierea contractului de transport.
Livrează produsele la depozitul cumpărătorului (prin angajarea unui operator de transport specializat), un furnizor ca intermediar (agent) al raportului și act de servicii (agenție) mediere, și menționează cuantumul taxelor de mediere, precum și valoarea cheltuielilor pentru transportul de mărfuri, care trebuie să compenseze cumpărătorul (principalul). Raportul și certificatul trebuie să cuprindă copii ale documentelor de transport și de decontare primite de la transportator de către Furnizorul de producție.
Impozitarea TVA va fi în acest caz efectuată în modul specificat la articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică Fără a reflecta costurile suportate și plătite cumpărătorului în cartea de vânzare și în cartea de cumpărare.
În contabilitatea vânzătorului, în plus față de încasările din vânzarea bunurilor, este prezentat venitul din prestarea serviciilor intermediare (în suma comisionului agentului).
Costul livrării de bunuri către cumpărător și valoarea compensației datorate nu sunt incluse în costul de producție și vânzările vânzătorului.
Vă atragem atenția că Art. 805 din Codul civil prevede îndeplinirea îndatoririlor transportatorului de mărfuri de către un terț:
Dacă din contractul de expediție de transport nu rezultă că transportatorul de marfă trebuie să își îndeplinească sarcinile în persoană, transportatorul are dreptul de a recruta alte persoane pentru îndeplinirea sarcinilor sale.
3. O altă modalitate de prelucrare a costurilor de transport în cauză prevede condiții pentru rambursarea costurilor de transport care depășesc prețul convenit în baza contractului de furnizare.
Această metodă este asociată unor riscuri asociate recunoașterii veniturilor în scopul impozitării TVA și impozitului pe profit.
Întrucât factura pentru serviciile de transport prestate va fi scrisă în numele furnizorului, acesta va avea dreptul să aplice o deducere fiscală. Furnizorul, la rândul său, va trebui să "reechipă" costurile de transport ale cumpărătorului fie cu o factură separată, fie cu o linie separată în factura pentru produsele expediate.
In ciuda pozitive pentru practica contribuabililor de arbitraj, o astfel de factură formală, și, astfel, dreptul de a deduce TVA-ul nu poate fi recunoscut ca fiind legitim, pentru că de fapt, furnizorul nu furnizează niciun fel de servicii pentru transportul și riscul de litigii fiscale este suficient de mare.
Ie contribuabilii ar trebui să fie pregătiți pentru faptul că drepturile lor apărute în timpul executării tranzacției vor trebui să fie apărate în fața instanțelor în cursul apariției litigiilor fiscale.
Există un alt inconvenient pentru furnizor: apariția unor diferențe permanente în contabilitate și contabilitate fiscală:
Această metodă are următoarele dezavantaje:
1. Aplicarea acestei variante de transport a costurilor de transport introduce unele discrepanțe în procedura contabilă, deoarece va fi necesar să se mărească veniturile și cheltuielile implicate în formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, în timp ce în contabilitate aceste venituri se vor reflecta fără formarea veniturilor și costurilor.
2. În cazul în care se utilizează această opțiune, este necesar să se ia în considerare riscul asociat cu faptul că contractul de furnizare va fi amestecat cu contractul de agenție. În același timp, nu va fi nici o condiție importantă - o anumită cantitate de taxa de agenție, ceea ce poate duce la riscuri fiscale, atât pentru cumpărător și vânzător, deoarece șansele unui litigiu cu autoritățile fiscale în legătură cu sistemul de TVA: procedura normală sau procedura prevăzute pentru organizațiile intermediare în conformitate cu art. 165 din Codul fiscal. Aceasta poate presupune adăugarea de taxe, penalități și sancțiuni fiscale.
3. Riscul crește odată cu faptul că furnizorul poate obține documente de transport întocmite între organizația de transport și intermediarul furnizorului. Există o mare probabilitate de lipsă a documentelor decontării furnizorului și a cumpărătorului, ceea ce face dificilă identificarea cheltuielilor de către autoritățile fiscale fără un contract de agenție cu drepturi depline sau cu condițiile unui contract mixt.
Astfel, la încheierea contractelor legate de transportul mărfurilor pe calea ferată, recomandăm respectarea ordinii de distribuție a costurilor de transport considerate în prima variantă, adică include în prețul contractului de furnizare.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: