Colecții de la reviste la contabil
- definirea obiectelor contabile conform acordurilor contractuale pe termen lung;
- determinarea gradului de finalizare a activității la data raportării;
- evaluarea posibilității determinării fiabile a rezultatului financiar în baza contractului în ansamblu la data raportării;
- o estimare a incertitudinilor privind plata lucrărilor executate de către client;
- alte funcții asociate cu luarea deciziilor cu privire la contractele pe termen lung care afectează fiabilitatea integrității contabile a organizației.
Obiecte de contabilitate
Dacă există o documentație tehnică pentru fiecare obiect
Dacă acordul prevede construirea unui complex de facilități în cadrul unui singur proiect, contabilitatea poate fi efectuată pentru fiecare obiect, cu condiția ca:
- documentația tehnică este disponibilă pentru construirea unui astfel de obiect;
- veniturile și cheltuielile pentru fiecare dintre acestea pot fi determinate în mod fiabil.
De exemplu, sa încheiat un contract general pentru construirea unui microdistrict rezidențial, care se desfășoară în cadrul unui singur proiect. În același timp, pentru construirea unei clădiri rezidențiale și a unei infrastructuri, există o documentație tehnică și estimări care determină prețul construcției fiecărei facilități. În acest caz, pentru fiecare obiect trebuie să fie organizată contabilitatea contractorului general.
Construcția în cadrul unui singur proiect
Două sau mai multe contracte încheiate ar trebui considerate ca fiind una dacă:
- se referă la un singur proiect cu o rată a profitului determinată în general în cadrul acestor contracte;
- executați simultan sau secvențial.
De exemplu, o singură estimare a bugetului consolidat prevede construirea unui complex de facilități pentru un singur proiect, inclusiv un centru de birouri, o linie de transport de energie, facilități de infrastructură. Pentru construirea fiecărei astfel de facilități se încheie un acord separat cu unul sau mai mulți clienți. Costul estimat al construcției fiecăreia dintre aceste facilități la rate uniforme cu o rată unică de profit.
În cazul în care, în cursul executării contractului, în documentația tehnică este inclus un obiect suplimentar de construcție (de lucru), construcția acestuia trebuie considerată ca realizată în cadrul unui contract separat. Adevărat, cu condiția să fie îndeplinită cel puțin una dintre următoarele cerințe:
- un obiect suplimentar (muncă) pentru caracteristicile structurale, tehnologice sau funcționale este semnificativ diferit de obiectele prevăzute de contract,
- Prețul pentru construirea unui obiect suplimentar (lucrări) este determinat pe baza prețului fix fix fix fix.
De exemplu, dacă în timpul construirii centrului de birouri au decis să construiască o fântână suplimentară, atunci construcția sa ar trebui considerată ca fiind realizată în baza unui contract separat. La urma urmei, construcția fântânii este foarte diferită din punct de vedere tehnologic de construcția obiectului principal.
Determinarea gradului de finalizare a muncii
Gradul de finalizare a lucrărilor la data de raportare poate fi determinat pe baza indicatorilor naturali și a costurilor, precum și a ponderii costurilor suportate în costul total al contractului.
Exemplul 1.
Calculam gradul de pregătire al obiectului pe baza indicatorilor naturali. În conformitate cu termenii contractului, contractantul trebuie să stabilească 1000 m3 de zidărie. La data de raportare, au fost stabilite 600 m3. Astfel, gradul de finalizare a muncii este de 60%.
Determinarea gradului de completare a muncii pe baza indicatorilor de cost poate fi făcută pe baza formularelor unificate nr. KS-2 și nr. KS-3, semnate de părți. În special, prețul total din contractul de contract este de 1000 de ruble. Conform datelor formularului № КС-3, la data de raportare, un total incremental de 600 rub. Gradul de finalizare este de 60%.
La stabilirea gradului de completare a muncii, raportul dintre valoarea cheltuielilor reale la data raportării și valoarea totală a cheltuielilor contractuale se calculează pe baza cotei de cheltuieli suportate.
Evaluarea posibilității de determinare a rezultatului
În funcție de metoda de determinare a prețului, pot fi menționate următoarele tipuri de contracte.
1. Contractul "cost plus", în cazul în care clientul, în tranzacția cu contractantul, acoperă costurile reale sau pre-calculate ale contractantului și îi plătește o taxă. Acesta, la rândul său, se calculează într-o sumă fixă sau ca procent din valoarea costurilor.
2. Un contract cu un preț fix (fix). În acest caz, clientul efectuează decontări cu contractantul la un preț fix fix pentru întregul volum de muncă executat în baza contractului sau la un preț fix pe unitate de muncă efectuată.
3. Un contract cu un preț mixt, care este o variantă a contractului "cost plus" cu un preț fix al contractului ("nu mai mult de ...").
Condiții pentru determinarea fiabilă a rezultatului
Pentru contractele de primă tip, condițiile necesare și suficiente pentru determinarea fiabilă a rezultatului financiar sunt:
- certitudinea că organizația va beneficia de avantajele economice asociate contractului;
- posibilitatea identificării și determinării fiabile a cheltuielilor suportate.
Pentru contractele de tip 2 și 3, pe lângă cele de mai sus, sunt prevăzute următoarele condiții:
- posibilitatea determinării fiabile a valorii totale a veniturilor în cadrul contractului;
- capacitatea de a identifica și de a identifica în mod fiabil costurile necesare pentru finalizarea lucrărilor;
- capacitatea de a determina gradul de finalizare a muncii la data raportării;
- comensurabilitatea valorii efective a cheltuielilor cu estimările făcute anterior privind aceste costuri.
Dacă condițiile nu sunt îndeplinite
Dacă nu sunt îndeplinite condițiile de mai sus, putem presupune că este imposibilă o determinare fiabilă a rezultatului financiar din contract.
În cazul în care, în orice perioadă valoarea veniturilor este determinată în valoarea costurilor suportate, dar în perioadele ulterioare stabilite în mod fiabil rezultatul financiar al tranzacției, veniturile în aceste perioade calculate într-o manieră „așa cum acestea sunt gata.“
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor pe baza contractelor pe termen lung
Pentru a recunoaște veniturile și cheltuielile în cadrul contractului "așa cum este pregătit", organizația de construcție poate utiliza următoarele metode pentru a determina gradul de finalizare a lucrului:
- cu ponderea muncii efectuate la data raportării în volumul total de muncă contractat;
- privind ponderea cheltuielilor suportate la data raportării în valoarea estimată a costurilor totale ale contractului.
Alegerea uneia dintre cele două metode propuse, organizația aderă la ea de la început și până la sfârșitul lucrărilor asupra contractului.
În cadrul contractelor diferite, pot fi aplicate modalități diferite de determinare a valorii veniturilor și cheltuielilor la data raportării. Veniturile din contract se calculează pe bază de angajamente începând de la începerea activității. Acesta este recunoscut în contabilitatea perioadei relevante și reprezintă diferența dintre suma calculată a venitului și valoarea veniturilor din contract recunoscută la începutul perioadei de raportare corespunzătoare.
Contabilizarea abaterilor, creanțelor și plăților de stimulare
Venitul din contractul de construcție este recunoscut ca venit din activități obișnuite. Veniturile din contract la data de raportare sunt determinate ținând seama de posibilitatea ajustării acestora la valoarea abaterilor, creanțelor și plăților de stimulare. Dacă există o certitudine că aceste sume vor fi recunoscute de clienți sau de alte persoane specificate în contractul la care sunt prezentate, iar valoarea acestor abateri poate fi determinată în mod fiabil.
Impactul variațiilor asupra veniturilor
Abaterile pot atât să crească veniturile din contract, cât și să le reducă.
În special, veniturile din contractul de construcție cresc:
1) modificări ale costului contractual al lucrărilor, convenite de părți, în legătură cu:
- utilizarea de materiale de înaltă calitate și mai scumpe;
- cu executarea lucrărilor mai complicate decât cele prevăzute în documentația tehnică sau a lucrărilor care nu sunt prevăzute în aceasta;
2) creanțele și creanțele față de clienți și alte persoane, de exemplu legate de:
- cu rambursarea costurilor care nu sunt prevăzute în estimarea pentru construcție;
- rambursarea costurilor contractantului în legătură cu stabilirea și eliminarea defectelor din documentația tehnică furnizată de client sau de organizația proiectului;
- cu întârzierea sau oprirea muncii din cauza vina clientului;
3) plătite contractantului în plus față de prețul contractual al sumei, de exemplu, o primă pentru punerea în funcțiune a instalației la timp și așa mai departe.
Reducerea veniturilor din contract poate fi neîndeplinirea de către contractant a oricăror lucrări prevăzute în documentația tehnică.
Suma venitului nu crește cu valoarea veniturilor primite de contractorul de construcții din activități care nu au legătură directă cu executarea contractului de construcție. Astfel de venituri, considerate ca fiind altele, includ, de exemplu, veniturile provenite din vânzarea surplusului de materiale de construcție achiziționate anterior pentru lucrările de construcție și instalare.
Valorile abaterilor modifică valoarea veniturilor din contract, dacă:
- există posibilitatea ca clientul să fie de acord cu această deviere și cu modificarea sumei de venit;
- valoarea veniturilor poate fi estimată în mod fiabil.
Sumele de revendicare modifică veniturile în cadrul unui acord atunci când:
- negocierile au ajuns într-o anumită etapă, în care a devenit posibil ca clientul să recunoască cererea;
- suma care este probabil să fie recunoscută de client poate fi estimată în mod fiabil.
Suma plăților de stimulente poate fi recunoscută în contabilitate drept venituri crescătoare, dacă:
- contractul se află într-un stadiu suficient de avansat de punere în aplicare;
- există o certitudine că toate condițiile pentru obținerea acestor plăți vor fi îndeplinite.
Exemplul 2.
Prețul inițial al contractului a fost de 1 000 000 de ruble. În mijlocul construcției cu clientul, sa convenit prețul lucrărilor suplimentare pentru suma de 200.000 de ruble. Prețul total nou în cadrul contractului a fost de 1.200.000 de ruble. În toate perioadele de raportare, înainte de aprobarea doprabot, venitul din contract a fost calculat pe baza prețului de 1.000.000 de ruble. Și în perioada în care s-au convenit pre-sponsorii și în perioadele ulterioare, atunci când se determină venitul la data raportării, se acceptă un preț de 1.200.000 de ruble.
Determinarea costurilor
Cheltuielile din contractul de muncă sunt cheltuieli pentru tipurile obișnuite de activitate. Ele sunt împărțite în direcții, indirecte și altele.
Acestea sunt costuri legate direct de executarea contractului. Și anume:
- costul materialelor de construcție de bază;
- valoarea salariilor plătite lucrătorilor din producția principală;
- valoarea amortizării acumulate pentru mașini și mecanisme utilizate în construcții;
- costul muncii subcontractate;
- alte cheltuieli direct legate de construcții, pe care organizația le poate atribui obiectului de înregistrare a costurilor în mod direct (fără distribuție).
Cheltuielile neașteptate (anticipate) rambursate de client în condițiile contractului sunt, de asemenea, considerate cheltuieli directe.
De exemplu, pot fi incluse costurile de eliminare a deficiențelor în proiecte și în fabricarea lucrărilor de construcție și de instalare. Aceste costuri sunt incluse în costurile de construcție în momentul apariției acestora sau prin acumularea unei provizioane.
Acestea includ o parte din costurile totale ale organizației pentru implementarea contractelor legate de crearea condițiilor generale pentru construcție, organizarea, gestionarea și întreținerea acesteia, care nu pot fi reflectate direct în costurile pentru obiectele de contabilitate a costurilor. Aceste costuri pot include:
- o parte din cheltuielile economice generale reprezentate prin debitarea contului 26;
- o parte din costurile totale de producție, contabilizate anterior în debitul contului 25;
- o parte din costurile de producție auxiliară, contabilizate anterior la debitarea contului 23.
Procedura de alocare a costurilor indirecte între obiectele de contabilitate a costurilor este stabilită în politica contabilă.
Acestea includ cheltuieli care nu sunt legate de activitățile de construcție, dar rambursate de client în condițiile contractului. Aceasta, de exemplu, este costul ROC. În pregătirea pentru semnarea contractelor referitoare, de exemplu, la elaborarea unui studiu de fezabilitate, pregătirea estimărilor pentru punerea în aplicare a SMR și așa mai departe, aceste costuri sunt incluse în costuri. Cu toate acestea, trebuie îndeplinite următoarele condiții: dacă acestea pot fi determinate în mod fiabil și dacă în perioada de raportare în care au avut loc, există posibilitatea ca contractul să fie semnat. În caz contrar, acestea sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare în care au fost suportate.
Cheltuielile aferente lucrărilor viitoare sunt contabilizate în avans ca cheltuieli pentru perioadele viitoare (sub debitul contului 97) și sunt recunoscute ca parte a cheltuielilor pentru executarea lucrărilor de construcție și instalare în conformitate cu politicile contabile ale organizației.
Caracteristicile contabilității
Intrările tipice contabile pentru operațiunile contabile în cadrul contractelor pe durată determinată sunt următoarele:
DEBIT 20 (25, 26) CREDIT 10
- se reflectă cheltuielile din contract;
DEBIT 19 CREDIT 60
- TVA este inclusă;
DEBIT 68 CREDIT 19
- o deducere pentru TVA "de intrare";
DEBIT 20 CREDIT 25 (26)
- cheltuielile generale și generale de producție sunt retrase;
DEBIT 46 CREDIT 90
- veniturile acumulate la data bilanțului;
DEBIT 90 CREDIT 20
- costul lucrărilor efectuate este anulat (determinat prin calcul);
DEBIT 90
CREDIT 76 sub-cont "TVA"
- acumulate TVA amânat cu punerea în aplicare a datei de raportare (în determinarea rezultatului la data bilanțului, în cazul în care rezultatul muncii nu este livrat clientului, bazele de calcul al TVA-ului în buget nu apare, dar este recomandabil să se reflecte suma taxei pe viitor ca TVA amânat înregistrat);
DEBIT 62 CREDIT 46
- se reflectă valoarea veniturilor acumulate, conform căreia contractorul a putut factura pentru plată;
Debit 76 subcontul "TVA"
CREDIT 68
- TVA-ul acumulat din vânzarea de la data transferului rezultatului muncii efectuate.
Contabilitate fiscală în contracte pe termen lung
Venituri din contracte pe termen lung este recunoscută în scopuri fiscale în fiecare perioadă de raportare (impozit), indiferent de rezultatul muncii prestate clientului sau nu (Sec. 2, art. 271 din Codul fiscal). Suma acestor venituri este determinată independent de contribuabil. De exemplu, în cazul în care luni a semnat formularul № CS-2, valoarea veniturilor poate fi calculată din datele de format standardizat.
Ca o recunoaștere a veniturilor pe baza contractelor pe termen lung, în fiecare perioadă contabilă (impozitare), contabilitatea "neterminată" cu privire la costurile directe nu este, în general, efectuată. Faptul este că costurile lucrărilor în curs sunt cheltuieli pentru lucrări ale căror rezultate nu au fost transferate clientului. Prin definirea (condiționată) a valorii veniturilor pentru perioada de raportare, contractorul determină costul lucrărilor livrate condițional clientului. Și întrucât un astfel de cost de lucru, de regulă, este calculat pe baza costului muncii efectiv efectuate la data raportării (confirmat prin formularul nr. КС-2), atunci nu există locuri de muncă care nu au fost predate în mod condiționat clientului. Prin urmare, nu există nici o lucrare în desfășurare.
O excepție de la această regulă este situația în care formularul nr. KS-2 nu reflectă întregul volum de lucrări efectiv efectuate, ci doar cel prezentat pentru confirmare clientului și, de fapt, se face mai mult de lucru. În acest caz, se formează "neterminat" pentru cantitatea de muncă efectuată, dar nu este prezentată clientului. Această lucrare în desfășurare este recunoscută la data la care lucrările efectuate, dar nu au fost trimise clientului, nu mai rămân.
În cazul în care rezultatul tranzacției poate fi evaluată în mod fiabil, dar, în general, pierderea pe contractul de așteptat, această pierdere ca excesul de cheltuieli documentate peste venitul estimat este recunoscut în perioada respectivă (pierdere de așteptat).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: