Popular după subiect
În ultimii ani, a existat o ambivalență ciudată în poziția oficială privind eliminarea datoriilor neperformante. Să ne amintim că aceste pierderi sunt egale cu cheltuielile non-operaționale ale companiei (sub-clauza. 2 alin. 2 din art. 265 din Codul fiscal). Și, pe de o parte, legiuitorul a extins motivele de recunoaștere a nerecuperabil (alineatul 2 al articolului 266 din Codul fiscal ..) - considerat inițial ea doar datorii pentru care a expirat termenul de prescripție sau în cazul în care obligația a fost încheiată din alte motive, din cauza imposibilității executării sale. Pe de altă parte - autoritățile fiscale fac din ce în ce creanțele creditorilor recunoscute de pierderea în cauză, invocând lipsa documentelor justificative și netemeinicia fluxului în ansamblul său.
Crearea datoriilor neperformante optimizează impozitul pe venit
Motivele revendicărilor autorităților fiscale explică în parte utilizarea schemei fiscale care vizează crearea artificială a datoriilor neperformante. În practică, există multe dintre soiurile sale. Cea mai simplă arătă astfel (vezi diagrama). Compania - un potențial cumpărător de bunuri, lucrări, servicii, încheie un acord cu o contrapartidă prietenoasă și precizează o plată în avans. În același timp, nu trebuie să îndeplinească inițial contractul. Cumpărător doar de așteptare pentru expirarea termenului de prescripție (art. 195, alin. 1, art. 196 din Codul civil) datoria contrapartidă pentru furnizarea de bunuri (restituire), iar apoi scrie pe această sumă a pierderilor fiscale. Compania prietenoasă a primit sub forma unei plăți în avans de bani, de regulă, aproape imediat se întoarce la cumpărător în cadrul altor sisteme (juridice sau nu).
Schema de creare a datoriilor artificiale neperformante
Consecințele fiscale ale participanților la un astfel de sistem depind în practică de statutul unei societăți debitoare amiabile. Dacă aceasta este o excursie de o zi într-un regim general, cumpărătorul primește o deducere TVA din avans, iar contrapartea nu plătește niciun fel de impozite.
Creșterea dimensiunea beneficiilor fiscale creditorul poate rezerva pentru datorii incerte (p. 1, 3 și 4 din art. 266 din Codul fiscal), accelerarea recunoașterii unei pierderi. Valoarea acestei obligații, creditorul poate lua în considerare în rezerva imediat după scadența obligațiilor de contraparte. În cazul în care există circumstanțe care fac posibil să se recunoască datoria nerecuperabile, este debitată deja din rezervă (Sec. 5, art. 266 din Codul fiscal). Menționăm doar faptul că includerea plății anticipate în rezervă - o chestiune destul de controversată. Prin urmare, acest mecanism este mai sigur de utilizat în sisteme în care conturile de plătit apar din cauza neplății bunurilor, a lucrărilor și a serviciilor.
Firește, în practică există și alte opțiuni pentru crearea artificială a datoriilor neperformante. În ceea ce privește livrările neplătite de bunuri, furnizarea de credite către debitor sau eliberarea unei garanții pentru acesta. Cu toate acestea, în opțiunile nerealizate este imposibil să se utilizeze rezerva de datorii îndoielnice (clauza 1 din articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acțiunile îndoielnice ale unor astfel de designeri de circuite obligă autoritățile fiscale în cursul inspecției să studieze foarte atent operațiunile de scoatere a datoriilor neperformante. Ca urmare, inspectorii de multe ori fac pretenții cu privire la justificarea unor astfel de daune, care afectează interesele oricărei companii care nici măcar nu aplică metodele descrise mai sus pentru a obține economii fiscale.
De asemenea, autoritățile fiscale acordă atenție rezonabilității pierderii recunoscute
Rezultatul suspiciunea privind utilizarea sistemelor companiei de avantaj fiscal nejustificat, de regulă, sunt cerințele pentru contribuabil pentru a confirma necesitatea și beneficiul potențial al intervenției chirurgicale, care a fost format ca urmare a datoriei este amortizată. La fel ca în paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal prevede că costurile sunt recunoscute orice costuri, cu condiția ca acestea sunt făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
Prin urmare, acum se acordă mai multă atenție motivelor pentru apariția unei obligații controversate. Prezidiul în decizia sa din 15.04.08 № 15706/07 a subliniat faptul că Codul nu conține nicio restricție cu privire la includerea cheltuielilor de funcționare fără cantități de datorii neperformante în funcție de tipul și natura tranzacției de afaceri anterioare. Teoretic, această abordare este de acord cu Ministerul rus de Finanțe (scrisori din 08.08.12 № 03-03-07 / 37 din 13.08.12 № 03-03-06 / 1/408). Cu toate acestea, autoritățile fiscale continuă să insiste că tranzacțiile de la care a provenit datoria ar trebui să fie legate de activități care vizează generarea de venituri. Două zone de risc se pot distinge de această configurație: tranzacțiile a căror venit nu este evident și tranzacțiile cu împrumuturi de o zi.
Cu privire la problema fezabilității economice a tranzacțiilor pentru care exista o datorie fără speranță, instanțele se referă la punctul 9 din Rezoluția Plenului RF din 12.10.06 № 53. Prevederile sale prescrise nu validitatea unui avantaj fiscal să depindă de utilizarea eficientă a capitalului. Principalul lucru este intenția contribuabilului de a obține un efect economic ca urmare a unei activități antreprenoriale reale sau a altei activități economice. Și nu este întotdeauna exprimată sub forma unei recompense monetare. Acest efect poate consta în interesul societății creditor pentru îmbunătățirea situației financiare a debitorului în vederea continuării cooperării. Criteriul justificării economice a costurilor este legătura acestora cu activitatea antreprenorială a contribuabilului.
Același risc este inerent în sistemele cu recunoașterea datoriilor neperformante ale călătoriilor de o zi. Metodele de protecție a acestora nu diferă de cazurile când companiile achiziționează bunuri, servicii și servicii de la astfel de firme. Demonstrați legalitatea costurilor pe care compania le poate convinge numai instanța de prudență.
Codul nu definește o listă de documente pentru a confirma o pierdere
Potrivit autorităților fiscale cer documente justificative privind cheltuielile prevăzute la alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal, se aplică în întregime pierderile, care se ridică la o cheltuieli non-operaționale.
Problema cu privire la cantitatea de documente necesare este încă controversată. De regulă, autoritățile fiscale solicită furnizarea unei prime, confirmând apariția datoriei. Verificarea cererilor lor bazate pe faptul că contribuabilul este obligat să păstreze documentele de patru ani (cop. 8 alin. 1, art. 23 din Codul fiscal). Longevitatea este determinată de autoritățile fiscale de la sfârșitul perioadei în care documentul a fost folosit ultima pentru raportare fiscală, impozit, confirmarea de venituri și cheltuieli (scrisoarea Ministerului rus de Finanțe din data de 18.10.05 № 03-03-04 / 2/83).
Între timp, astfel de cerințe depășesc domeniul de aplicare al legislației. Codul nu stabilește nicio cerință specială în ceea ce privește redactarea scutirii nerealiste pentru colectarea datoriilor. În hotărârile judecătorești, de regulă, conține referiri la Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobat. Ordinul Ministerului rus al Finanțelor 29.07.98 numărul 34n). În conformitate cu punctul 77 din Regulament, pentru anularea a creanțelor nerecuperabil suficiente date ale inventarului, o justificare scrisă și ordinea (instruirea) a șefului organizației.
Trimiteți-le prietenilor: