Situația: ar trebui ca dobânda să fie inclusă în calculul întârzierii în îndeplinirea obligației de TVA care este inclusă în datorie (pentru bunurile vândute, lucrările executate, serviciile furnizate, drepturile de proprietate transferate)
La calculul dobânzii pentru neîndeplinirea de către contrapartidă a obligațiilor care decurg din contract, vânzătorul trebuie să ia în considerare sumele TVA plătite la buget din valoarea bunurilor vândute (lucrările efectuate, serviciile prestate, drepturile de proprietate transferate). Se explică astfel.
Interesul juridic
Interesul se numește legal, deoarece dreptul de a le primi este prevăzut în mod expres de Codul civil al Federației Ruse și nu necesită confirmarea acestui lucru în tratate. De exemplu, în cadrul unui contract de vânzare a bunurilor, cumpărătorul va fi obligat să plătească dobânda legală în mod implicit dacă plătește bunurile după expediere: a doua zi sau mai târziu.
În cazul în care părțile nu au convenit inițial să perceapă dobânda legală în contract și a scris: „interes legitim nu se plătește“ sau „dobânzi pentru pasivele monetare nu sunt taxați.“ Desigur, interesul este, de asemenea, nu trebuie să plătească, în cazul în care nu a avut loc datoria. De exemplu, în cazul în care cumpărătorul a plătit pentru mărfurile în ziua expediere.
Dobânda se calculează pe întreaga sumă a datoriei din ziua următoare apariției obligației monetare și în ziua rambursării sale efective inclusiv. Nu contează dacă plata este întârziată sau nu.
De exemplu, în cadrul contractului de vânzare, perioada de calcul a dobânzii legale în lipsă este definită după cum urmează:
Condiția în contract
În contabilitate, dobânzile legale acumulate, pedeapsa și dobânzile pentru încălcarea condițiilor contractului trebuie incluse în alte venituri (paragraful 7 PBU 9/99).
Decontările privind creanțele prezentate vor fi reflectate în contul 76-2 "Plăți în valori mobiliare" (Instrucțiuni pentru planul de conturi):
Debit 76-2 Credit 91-1
- a fost percepută o penalizare, dobânda pentru întârzierea în executarea unei obligații monetare de către contrapartidă.
Dar interesul legal reflectă separat de sancțiuni. La urma urmei, un astfel de interes nu se acumulează la cererea părților, ci în baza legii. De exemplu, la contul 76 deschideți subcontul "Calcule privind interesul legal":
Debit 76 subcontul "Calcularea dobânzii legale" Credit 91-1
- sa calculat interesul legal pentru întârzierea în executarea obligației monetare de către contrapartidă.
Dobânda legală este inclusă în veniturile din luna în care se referă (în ultima zi a fiecărei luni, ziua rambursării totale a datoriei).
Sancțiuni pentru întârzierea acumulării la data recunoașterii debitorului sau la data intrării în vigoare a deciziei instanței (paragraful 10.2 PBU 9/99). Recunoașterea debitorului datoriei poate confirma orice documente care arată că debitorul este de acord să plătească o pedeapsă (dobândă pentru întârziere), de exemplu:
- acordul de reziliere a contractului;
- certificatul de reconciliere a datoriilor, scrisoarea debitorului privind recunoașterea datoriei;
- documente de plată care confirmă plata parțială sau integrală a pedepsei.
Litigiile cu cetățenii (nu întreprinzătorii) sunt considerate de instanțele de circumscripție (articolul 24 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse) sau de magistrați (articolul 23 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse). Dacă decizia instanței nu a fost atacată, aceasta va intra în vigoare la 10 zile de la adoptare (articolul 209, 321, 338 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse).
Litigiile între organizații și antreprenori sunt examinate de instanțele de arbitraj (articolul 27 din APC al RF). Dacă hotărârea nu este atacată, ea intră în vigoare la expirarea unei luni de la data adoptării ei (articolul 180 din articolul 180 din APC al RF).
Situația: se consideră, în scopul contabilizării veniturilor, că, după ce a plătit pierderea și dobânda pentru întârziere, contrapartea le-a recunoscut
Pierderea și dobânzile pentru întârzierea obținerii venitului la data recunoașterii sau la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești (paragraful 10.2 PBU 9/99).
Autoritățile de supraveghere sunt numite circumstanțe care mărturisesc recunoașterea sancțiunilor:
- sau plata efectivă a acestora către creditor;
- sau o confirmare scrisă care exprimă disponibilitatea de a plăti o pedeapsă (dobândă pentru întârziere).
Fiscal: impozit pe venit
La calcularea impozitului pe profit, pierderea și dobânda pentru arierate includ în compoziția veniturilor neoperative (Clauza 3, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Se crede că debitorul și-a recunoscut obligațiile dacă:
Cu o metodă de numerar, pierderea și dobânzile pentru întârzierea venitului atunci când sunt efectiv primite (paragraful 2 al articolului 273 din Codul Fiscal).
Un exemplu de reflecție asupra impozitării dobânzilor pentru întârzierea în executarea unei obligații monetare. Contractul nu prevede răspunderea contrapărții sub forma unei sancțiuni. Organizația aplică un sistem general de impozitare
LLC "Alpha" a încheiat un contract de împrumut cu angajatul său A.S. Kondratyev. În cadrul contractului, organizația îi oferă un împrumut în numerar de 30.000 $. Angajatul a întors banii târziu timp de cinci zile. Rata dobânzii bancare la depozite este condiționată - 10% pe an.
Impozitul pe profit "Alpha" plătește lunar, aplică metoda acumulării. Contractul nu stabilește răspunderea debitorului sub forma unei sancțiuni. Prin urmare, organizația a decis să recupereze de la dobânzile debitorului pentru întârziere. Valoarea dobânzii calculată de contabil pe baza ratei dobânzii bancare a depozitelor:
30 000 frecați. × 10%. 360 de zile × 5 zile = 42 ruble.
Suma arieratelor este confirmată de un act de reconciliere între părți.
La calculul impozitului pe venit, contabilul Alfa a inclus în compoziția veniturilor din exploatare valoarea dobânzii în valoare de 42 de ruble.
Un exemplu de reflectare a unei sancțiuni pentru întârzierea în executarea unei obligații monetare. Contractul prevede răspunderea contrapărții sub forma unei sancțiuni. Organizația aplică un sistem general de impozitare
În baza unui contract de rambursare prealabilă a unei datorii, debitorul plătește organizației o pedeapsă. Suma contrapartida este de 0,1% din suma creditului pentru fiecare zi de întârziere.
Următoarele intrări au fost făcute în contul organizației.
Debit 58-3 Credit 51
- 250 000 ruble. - A fost acordat un împrumut în numerar.
Debit 76-2 Credit 91-1
- 3250 de ruble. (250 000 ruble × 13 zile × 0,1%) - a fost adăugată pedeapsa pentru încălcarea perioadei de rambursare a datoriei;
Debit 51 Credit 58-3
- 250 000 ruble. - fondurile împrumutate sunt returnate;
Debit 51 Credit 76-2
- 3250 de ruble. - Penalizarea a fost plătită.
Impozitul pe profit "Alpha" plătește lunar, aplică metoda acumulării.
La calcularea impozitului pe profit, includeți valoarea dobânzii legitime acumulate în compoziția veniturilor nepermanente. La urma urmei, acestea sunt venituri obișnuite sub formă de dobânzi la obligațiile datoriei.
Situație: se consideră, în scopul contabilizării fiscale a venitului din metoda acumulării, că, după ce a plătit pedeapsa și dobânda pentru întârziere, contrapartea le-a recunoscut
Autoritățile de supraveghere sunt numite circumstanțe care mărturisesc recunoașterea sancțiunilor:
- sau plata efectivă a acestora către creditor (integrală sau parțială);
- sau confirmarea scrisă a voinței de a plăti o pedeapsă (dobândă pentru întârziere): acordul de reziliere a contractului, certificatul de reconciliere a datoriilor, scrisoarea debitorului privind recunoașterea datoriilor și alte documente.
Situația: cum se ia în considerare la calcularea impozitului pe profit (metoda de angajare) dobânda primită de la contrapartidă pentru întârzierea efectuării plăților în temeiul contractului. Dobânda se calculează pentru perioada de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești și înainte de data plății
Pentru reținerea ilegală, evaziunea de întoarcere, alte întârzieri în plată, debitorul este obligat să plătească dobânzi pentru utilizarea banilor altor persoane (Secțiunea 1, articolul 395 din Codul civil al Federației Ruse).
Pe baza principiilor generale de recunoaștere a veniturilor în metoda acumulării, o astfel de concluzie urmează. Venitul trebuie recunoscut în perioada de raportare (fiscală) la care se referă (paragraful 1 al articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, recunoașteți aceste venituri cel mai devreme la două date:
- data rambursării datoriilor la dobândă;
- data de încheiere a perioadei de raportare (fiscală).
Situație: Trebuie să includeți în calculul impozitului pe venit o pedeapsă și o dobândă pentru întârzierea în ceea ce privește veniturile neoperative prevăzute în contract. Organizația nu solicită debitorului să le plătească
Sancțiuni pentru încălcarea termenilor și condițiilor contractuale sunt incluse în veniturile non-exploatare, cu excepția cazului în care acestea sunt recunoscute de către debitor sau atribuit printr-o decizie judecătorească (p. 3 al art. 250, semnătura. 4 alin. 4 din art. 271 din Codul fiscal).
La întrebarea de percepere a TVA asupra cuantumului pedepsei (amenda, penalizare) a primit de către contrapartidă a obligațiilor legate de plata pentru bunuri (lucrări, servicii) (în cazul în care organizația este supusă TVA-ului), a se vedea.
- În cazul în care vânzătorul include în baza de impozitare TVA suma penalității primite de la cumpărător (sub formă de amendă sau dobândă)?
- În cazul în care cumpărătorul include în baza de impozitare TVA valoarea penalității primite de la vânzător (sub formă de amendă sau penalitate)?
Indiferent de obiectul impozitării, pierderea (dobânda arieratelor) este inclusă în venit atunci când se calculează o singură taxă (clauza 1, articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Baza fiscală ar trebui majorată numai după ce sumele de sancțiuni sunt efectiv primite de la contrapartidă (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reflecție asupra impozitării dobânzilor pentru întârzierea în executarea unei obligații monetare. Organizația aplică o procedură simplificată
LLC "Alpha" a încheiat un contract de împrumut cu angajatul său - șeful magazinului A.S. Kondratyev. Conform acordului, organizația îi oferă un împrumut în numerar în valoare de 45.000 de ruble. Angajatul a întors banii târziu timp de opt zile. Rata dobânzii bancare la depozite este condiționată - 10% pe an.
Contractul nu stabilește răspunderea debitorului sub forma unei sancțiuni. Prin urmare, "Alpha" a decis să recupereze de la dobânzile debitorului pentru întârziere. Valoarea dobânzii calculată de contabil pe baza ratei medii a dobânzii la depozitele bancare:
45 000 freca. × 10%. 360 de zile × 8 zile = 100 de ruble.
La calcularea unei singure taxe, contabilul Alfa a inclus suma dobânzii în suma dobânzii în valoare de 100 de ruble.
Situația: pot fi distribuite veniturile între diferite tipuri de activități sub formă de interese legale, penalități (amenzi, penalități) și dobânzi pentru întârzierea în executarea obligației monetare. Organizația aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII
Organizațiile care aplică UTII ar trebui să țină o evidență separată a veniturilor și cheltuielilor (Clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar, spre deosebire de cheltuielile capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se prevede repartizarea veniturilor între tipurile de activități pe FISE și UTII.
Prin urmare, în cazul în care organizația poate stabili fără echivoc dreptul de proprietate asupra veniturilor sub forma unor sancțiuni pentru încălcarea termenilor contractuali de către contrapartide la activitățile desfășurate la UTII, atunci cu astfel de venituri neoperative nu este necesară plata impozitului pe profit.
Dacă sancțiunile primite nu pot fi atribuite direct activității fie pe OCHO, fie pe UTII, atunci atunci când se calculează impozitul pe profit, cuantumul pedepselor (dobânzilor) ar trebui să se reflecte pe deplin în venituri.
Pe baza materialelor BSS "System Glavbukh"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: