Importanța adoptării acestei legi nu poate fi subliniată. Codul Fiscal pentru prima dată a descris în detaliu mecanismele de contracarare a evaziunii fiscale cu ajutorul construcțiilor juridice străine. Acest lucru a marcat începutul unei noi etape în lupta împotriva companiilor offshore.
Întreprinderile rusești și indivizii bogați își restructurează în mod activ structurile străine, precum și evaluând riscurile de adoptare a unei strategii de lucru cu noi măsuri anti-offshore.
Este demn de remarcat faptul că modificările din legislația fiscală în legătură cu adoptarea Legii privind CEC corespund, în general, cu practica străină de combatere a companiilor offshore. În același timp, în prezent, aplicarea acestora ridică multe întrebări din partea reprezentanților afacerilor rusești. Să luăm în considerare unele dintre cele mai importante prevederi ale legii privind CEC.
Obligația de notificare
Legea cu privire la CIC a introdus o nouă taxă de a notifica contribuabilii autorităților fiscale din Rusia pentru participarea la structurile și organizațiile străine, fără o entitate juridică, precum și beneficiarul efectiv al veniturilor obținute de o astfel de structură. [2] Absența unei astfel de obligații în timp util le-a permis contribuabililor ruși să păstreze structura confidențială a proprietății asupra bunurilor cu drepturi legitime prin diferite instrumente juridice străine. Rețineți că direcția acestui aviz de „implicare străină“ poate fi punctul de plecare pentru autoritățile fiscale în studiul problema dacă o organizație străină sau structura unui rezident fiscal societăți străine controlate sau să aplice alte măsuri prevăzute de Legea KMC.
Legea privind CEC stabilește următoarele motive pentru notificarea autorităților fiscale: [3]
1) Participarea la organizații străine, în cazul în care valoarea acestei participări depășește 10%;
2) Înființarea unei structuri străine fără constituirea unei entități juridice, precum și controlul asupra acesteia sau a dreptului efectiv la venituri obținute de o astfel de structură.
3) Prezența unei societăți străine controlate în privința căreia contribuabilul este o persoană controlată.
Persoanele juridice străine care nu au capital social, sunt asimilate structurilor străine fără formarea unei persoane juridice [6]. Astfel, fundațiile private, care sunt persoane juridice, dar nu au participanți, în sensul Legii cu privire la CEC, sunt asimilate unor structuri fără formarea unei persoane juridice.
Pentru neacordarea notificărilor privind participarea străină sau furnizarea unei notificări cu informații inexacte, răspunderea este furnizată sub forma unei amenzi de 50.000 de ruble pentru fiecare organizație străină [10]. Pentru unii, aceasta poate părea o măsură de responsabilitate mai puțin importantă și un preț adecvat pentru menținerea confidențialității, deoarece întreținerea anuală a unei companii offshore este mult mai costisitoare. În același timp, nu ar trebui să reduceți riscul ca autoritățile fiscale rusești să primească informații despre participarea străină nu numai de la partenerii lor străini, ci și din surse din Federația Rusă. În consecință, responsabilitatea poate fi mult mai gravă.
Compania străină controlată (CIC)
Esența normelor privind societățile străine controlate ( „CFC reguli“) este că rezultatul reportat pozitiv al organizației străine (structură fără personalitate juridică) de control entitate care este un rezident al Federației Ruse, reprezentat ca venit din urmă și supusă taxei în Federația Rusă. Aceste mecanisme au ca scop contracararea transferului centrului de profit către jurisdicții cu venituri reduse, cu o amânare efectivă a plății de către proprietarul organizației străine de venituri.
Pentru a recunoaște o organizație străină controlată de o companie străină, aceasta trebuie să fie o persoană nerezidentă, fiind controlată de o persoană care este rezidentă fiscală [11].
Controlul în scopurile CEC va fi determinat în special:
- Mărimea participării într-o organizație străină este mai mare de 25% [12]. dacă cota de participare comună cu alți rezidenți fiscali ai Federației Ruse este mai mare de 50%, atunci controlul va avea loc cu o rată de participare mai mare de 10%. Atragem atenția asupra faptului că, în momentul în care situația nu a fost soluționată, o persoană nu poate ști că 50% dintre ceilalți participanți la rezidenții fiscali ai Federației Ruse se pot alătura și organizației străine. Riscul revendicărilor autorităților fiscale poate fi redus, de exemplu, prin obținerea de către o societate străină sau registru al acționarilor sau printr-un certificat de circumscripție (care conține informații despre structura acționarilor) [13].
- Furnizarea sau posibilitatea de a exercita o influență decisivă asupra deciziilor legate de distribuirea profiturilor (organizație străină), sau cu posibilitatea de a influența autoritatea de luare a deciziilor a unei persoane (de structuri străine) asociate cu distribuirea profiturilor. [14]
La rândul lor, proprietatea directă sau indirectă a CEC prin intermediul companiilor publice rusești nu va fi recunoscută drept control [15]. În același timp, Codul Fiscal nu stabilește un număr minim de participanți într-o companie publică.
Este important de reținut că, în mod prestabilit, fondatorul structurii fără constituirea unei entități juridice (fondator) este entitatea controlată [16]. În același timp, o persoană care a creat o structură străină irevocabilă nu poate fi recunoscută drept controlantă [17]. în special un încredere irevocabilă.
Profiturile unei societăți străine controlate sunt scutite de impozitare dacă valoarea acesteia
Scutirea de la impozitarea profiturilor unei societăți străine controlate în Federația Rusă este asigurată nu numai din punct de vedere al profitului, ci și în tipul de activitate al organizației străine. Astfel, profiturile următoarelor organizații străine sunt scutite de impozitare [18]:
organizații non-profit care nu distribuie profituri;
organizații din statele membre ale Uniunii Economice Eurasiatice;
organizații care au o rată efectivă de impozitare în țara de înregistrare de cel puțin 75% din rata medie ponderată a impozitului pe profit;
societăți străine active, companii active de holding și sub-holdinguri active;
bănci sau organizații de asigurări;
precum și pentru o serie de alte organizații.
Aplicarea scutirilor de profit de la CIC pentru companiile străine active, companiile active din holdinguri și holdingurile sub-holding, se poate dovedi a fi o opțiune atractivă pentru contribuabilii care au decis să se dezvăluie statului.
De exemplu, o companie străină activă poate fi considerată o organizație străină care are o cotă de venit pasivă pentru anul fiscal de cel mult 20% din totalul veniturilor [19]. În consecință, ar putea fi interesant pentru întreprinderile ruse care au afiliate societăți comerciale străine să se bucure de o astfel de eliberare.
Un holding financiar străin activ va fi recunoscut ca o organizație străină care răspunde în special următoarelor caracteristici [20]:
75% din capitalul unei organizații de holding active din străinătate aparține organizației ruse timp de 365 de zile calendaristice consecutive;
veniturile provenite de la o companie de holding străină sunt absente sau cota veniturilor pasive (cu excepția dividendelor provenite de la societăți străine active și societăți sub-holding străine) nu depășește 5% pentru exercițiul financiar;
cota de participare directă a unei participații străine la fiecare companie străină activă este de cel puțin 50% pentru 365 de zile calendaristice consecutive;
cota de participare directă a unei exploatații străine la fiecare sub-holding activ este de cel puțin 75% în 365 de zile calendaristice consecutive.
O companie activă de subcontractare străină va fi o companie sub-holding străină care îndeplinește următoarele condiții [21].
75% din capitalul unei organizații active de subvenționare străine aparține societății holding timp de 365 de zile calendaristice consecutive;
niciun venit sau cota veniturilor pasive (cu excepția dividendelor provenind de la societăți străine active) nu depășește 5% pentru anul fiscal;
cota de participare directă în fiecare companie străină activă este de cel puțin 50% pentru 365 de zile calendaristice consecutive.
Posibilitatea de a aplica aceste scutiri se poate dovedi a fi de interes pentru organizațiile ruse capabile să asigure o prezență eficientă la sediul societăților holding și, de asemenea, capabile să ofere companiilor străine o independență corespunzătoare în luarea deciziilor. În caz contrar, există riscul ca astfel de exploatații și subrugări străine să fie recunoscute de rezidenții fiscali ruși și, prin urmare, nu vor fi eligibili pentru beneficiile fiscale revizuite.
În cazul neîndeplinirii unei notificări a CEC sau al unei notificări care conține informații false, persoana care deține controlul este responsabilă sub forma unei amenzi de 100.000 de ruble [22]. precum și o amendă posibilă sub forma a 20% din suma taxei neplătite, dar nu mai puțin de 100 000 de ruble [23].
În conformitate cu conceptul beneficiarului efectiv, introdus în Codul Fiscal și Legea KMC, dispozițiile acordurilor privind evitarea dublei impuneri ( „-ellipsoid„), nu se poate aplica în cazul în care organizația la care venitul este plătit, nu venitul real al destinatarului. Cu alte cuvinte, o organizație străină nu desfășoară nici o activitate reală în țara de înregistrare și nu ia decizii independente, iar fondurile primite sunt transferate în tranzit către un rezident al unui stat terț. Astfel, aplicarea acestui concept este proiectat pentru a face dificil de utilizat privilegiile stipulate în reducerea părți elipsoidală sau scutirea de impozit în plata Federației Ruse, în special în ceea ce privește dividende, dobânzi și redevențe, care este beneficiarul final al unei companii offshore.
compania străină are dreptul de a dispune și de a folosi dividendele primite;
apariția unei obligații impozabile la o organizație străină, a cărei existență confirmă absența economiilor la impozitul la sursă din Federația Rusă, cu transferul ulterior al fondurilor primite către terți;
organizarea reală a unei afaceri de către o organizație străină.
Rezidența fiscală a organizațiilor
Înainte de intrarea în vigoare a Codului Fiscal KMC nu prevede recunoașterea entităților străine de către rezidenți fiscale din Rusia. La rândul lor, astfel de organizații ar putea avea misiuni permanente pe teritoriul Federației Ruse în scopuri fiscale. Acum, dacă o organizație străină este administrată de pe teritoriul Federației Ruse, ea poate fi recunoscută de un rezident fiscal rusesc. Cu alte cuvinte, este asimilată organizațiilor rusești, în picioare înregistrate la autoritățile fiscale în calitate de contribuabili, și plătește impozitele pe toate veniturile primite, indiferent de locul în care acesta se produce. Un rezident fiscal poate fi recunoscut, inclusiv organizațiile înregistrate într-o țară fără AID, în special în Insulele Virgine Britanice.
Codul fiscal prevede două condiții, dacă cel puțin una dintre ele este îndeplinită de o organizație străină, poate fi recunoscută ca rezident fiscal al Federației Ruse [26]:
organul executiv al unei organizații străine își desfășoară activitatea în Federația Rusă într-un volum mult mai mare decât în alte state;
principalii oficiali ai unei organizații străine își desfășoară în principal activitățile sub forma conducerii acestei organizații în Federația Rusă.
Dacă aceste condiții sunt îndeplinite în alte state, atunci următoarele acțiuni din partea Federației Ruse, care sunt criterii suplimentare, vor fi decisive [27].
1) menținerea evidenței contabile sau de gestiune a organizației;
2) desfășurarea activității de birou a organizației;
3) gestionarea operațională a personalului organizației.
La rândul său, punerea în aplicare a anumitor activități pe teritoriul Federației Ruse nu este recunoscută în sine de conducerea unei organizații străine, de exemplu adoptarea deciziilor în chestiuni care țin de competența adunării generale a acționarilor (participanților) unei organizații străine [28].
O companie străină poate fi recunoscută de un rezident fiscal rus, atât în mod voluntar, cât și forțat [29]. Pentru recunoașterea voluntară ca rezident fiscal, o organizație străină trebuie să aibă o subdiviziune separată pe teritoriul Federației Ruse [30]. În același timp, Codul Fiscal nu conține o procedură de recunoaștere forțată ca rezident fiscal al Federației Ruse.
Conform modificărilor planificate la paragraful 3 al articolului 284 din entitățile străine RF Codul fiscal, a pledat în mod independent, rezidenții ruși vor avea dreptul să aplice cotei zero la dividende de intrare în aceleași condiții ca și organizații rusești. În acest caz, dispozițiile prezentului alineat nu se vor aplica veniturilor obținute de către entități străine recunoscute de către rezidenții ruși cu forța (p. 3 al art. 284 din Codul fiscal).
Vânzarea indirectă de bunuri imobiliare
Legea privind CIC a făcut modificări la Codul Fiscal, potrivit căruia vânzarea de stocuri, acțiuni ale societăților străine care dețin în mod direct sau indirect a activelor, mai mult de 50% constau din proprietăți imobiliare situate în Federația Rusă, vor fi impuse în Federația Rusă.
Modificările vizează combaterea schemei de evaziune fiscală în care vânzarea de bunuri imobile ruse a fost realizată prin vânzarea de acțiuni ale unei companii străine care deține proprietăți rusești.
Acum, organizații străine, precum și structuri fără personalitate juridică, care deține proprietăți imobiliare în Federația Rusă sunt obligate să raporteze informațiile autorităților fiscale cu privire la membrii lor (fondatori, inclusiv dreptul de proprietate indirectă a mai mult de 5%). [31] Nerespectarea acestor informații va duce la amendă în mărime de 100% din valoarea impozitului pe proprietate conform punctului [32]. În același timp, ridică problema dacă este necesar să se declare proprietarul real al companiei străine în cazul în care compania străină proprietate formalizată printr-un acționar nominalizat. Bazat pe formularea actuală a Codului Fiscal, rezultă că cererea trebuie să fie exact valoarea nominală, deoarece este evaluat persoană este un participant, fondatorul organizației străine, și a proprietății deținute de o entitate străină, mai degrabă decât structura fără personalitate juridică, nu este destinat să furnizeze informații despre proprietarul real. Este probabil ca această dispoziție să fie modificată.
În concluzie, trebuie remarcat faptul că prevederile Codului Fiscal, apărute ca urmare a adoptării Legii cu privire la CEC, se vor schimba fără îndoială. Cu toate acestea, putem spune deja că, ca urmare a introducerii Codului Fiscal al noilor concepte de utilizare a organizațiilor străine, a stabilit în mod oficial în jurisdicții cu regimuri fiscale preferențiale numai în scopuri de planificare fiscală, va conține un risc ridicat cererilor de către autoritățile fiscale.
Impozitele asupra veniturilor acestor organizații străine vor trebui plătite în Federația Rusă fie prin intermediul noțiunii de societăți străine controlate, fie prin rezidența fiscală a persoanelor juridice. În acest caz, cu mare probabilitate, autoritățile fiscale din Rusia va face accentul pe conceptul de rezidență fiscală a beneficiarului efectiv și, pentru că este mai ușor să verifice organizația rus plătește venit în favoarea străine, ca agent fiscal, determina cel mai mare profit la o organizație străină.
În cazul în care proprietarul companiilor și instituțiilor străine vor decide să părăsească structura externă, este important să se evalueze dacă structura existentă a afacerilor externe rus cu capital va fi stabil în cazul unui litigiu fiscal, iar contribuabilii ar fi un argument convingător în ochii judecătorilor.
[2] Clauza 1 din articolul 25.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse
[3] Punctul 3.1. articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[5] Articolul 1186 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse.
[6] Articolul 15.1 din articolul 25.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse
[7] Clauza 3 din articolul 25.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[10] Articolul 129.6 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[11] Articolul 25.13 alineatul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse;
[13] Este important să se înțeleagă faptul că co-fondatorii companiilor offshore nu sunt întotdeauna gata să dezvăluie informații despre alți proprietari autorităților fiscale rusești.
[14] Clauzele 7 și 8 ale articolului 25.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[15] Clauza 4 din articolul 25.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[16] Clauza 9 din articolul 25.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[17] Clauzele 10, 12 ale articolului 25.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[18] Clauza 1 din articolul 25.13-1 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[19] Clauza 3 a articolului 25.13-1 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[20] Clauzele 4, 5 ale articolului 25.13-1 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[21] Clauzele 4 și 6 din articolul 25.13-1 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[22] Articolul 129.6 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[26] Clauza 2 a articolului 246 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[27] Articolul 246 alineatul (5) din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[28] Articolul 246 alineatul (3) paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[29] Articolul 246 alineatul (8) din Codul Fiscal al Federației Ruse;
[31] Punctul 3.2. Articolul 23 din Codul fiscal, articolul 386 alineatul (3) din Codul fiscal;
[32] Punctul 2.1. din articolul 129.1 din Codul fiscal.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: