Reducerile, bonusurile, darurile și furnizorii premium au devenit astăzi o armă în competiția pentru cumpărător. Situația este clară: un preț scăzut atrage cumpărătorii, iar vânzătorul câștigă mai mult, pe măsură ce cifra de afaceri crește. Cum să luați în considerare furnizarea de reduceri în contabilitate și contabilitate fiscală. Vom spune în articol.
Furnizorul de reduceri oferă, în cazul în care cumpărătorul îndeplinește în mod clar condițiile stipulate în contract sau din alte motive.
În funcție de forma de interacțiune dintre cumpărător și furnizor, se întâlnesc următoarele tipuri de reduceri:
- Scăderea prețului bunurilor. Motivele pentru reducerea prețului de bunuri, în comparație cu prețul anunțat în preț, un mare număr mare. O astfel de reducere se datorează sezonului de vânzare a mărfurilor, mărimea lotului achiziționat, contractului de dealer etc.
- Premiul. O astfel de reducere este, de regulă, primită de clienți obișnuiți, atunci când se ajunge la un anumit volum de bunuri, pentru plata la timp a bunurilor sau din alte motive.
- Marfă bonus. Cumpărătorul primește gratuit mai multe unități ale acelorași bunuri care sunt achiziționate în baza contractului de furnizare.
- Un cadou. Atunci când achiziționează o anumită cantitate de bunuri, cumpărătorul primește un produs suplimentar. De fapt, acesta este unul dintre variantele bonusului de marfă.
Dacă reducerea este primită direct la momentul cumpărării, atunci nu este nevoie de un cont separat. Cumpărătorul primește documente de transport care confirmă cumpărarea unei anumite cantități de bunuri la un anumit preț.
Furnizorul, în acest caz, va reflecta venitul contabil al vânzării pe baza prețului deja redus al bunurilor (punctul 6.5 PBU 9/99).
Cuantumul veniturilor în scopul calculării TVA și impozit pe venit va determina, de asemenea, vânzătorul cu discount (alin. 1, art. 154, alin. 4, art. 166 și art. 249 din Codul fiscal).
Luând în considerare discount-ul dat, se formează facturi de facturare, pe baza cărora vânzătorul întocmește înregistrări din registrul de vânzări (Ministerul Finanțelor nr. 03-07-11 / 216 din 28.05.10).
Reducere în dogonku sau retrograd
Dreptul la o astfel de reducere se datorează îndeplinirii de către cumpărător a anumitor condiții ale contractului. În acest caz, vânzătorul modifică prețul contractual al mărfurilor după ce este vândut. Este important să se țină seama de un moment, care impune norma de la alineatul 2 al art. 424 din Codul civil al Federației Ruse Prețul bunurilor după încheierea contractului poate fi modificat numai în cazurile și în condițiile prevăzute de același contract sau de lege. Prin urmare, la încheierea unui acord cu cumpărătorul se recomandă să se determine în ce procedură și cazurile de modificare a prețurilor. Dacă o astfel de condiție este absentă în contract, atunci ar trebui să fie suplimentată. Va trebui să efectuăm ajustări ale documentelor primare pentru expediere.
În contabilitate, vânzătorul ajustează venitul recunoscut anterior. În cazul în care reducerea este acordată cumpărătorului în anul de raportare în care se efectuează transportul, ajustarea se face prin înregistrarea notelor de reluare a conturilor de vânzare. În cazul în care reducerea este acordată în anul următor, atunci suma sa este recunoscută ca alte cheltuieli. Costul livrărilor livrate nu este necesar să fie ajustat.
Vânzătorul trebuie să pună factura de corecție cu modificarea valorii bunurilor livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate), inclusiv ca urmare a modificărilor prețurilor lor sau cantitatea (volumul) (art. 3 alin. 3 al art. 168 din Codul fiscal ). Chiar dacă reducerea valorii bunurilor (lucrări, servicii) a avut loc după perioada de expediere, declarația specificată pentru perioada în care este efectuată expedierea nu este prezentată.
Factura de facturare se eliberează în termen de cel mult cinci zile de la data la care cumpărătorul este notificat cu privire la modificarea valorii bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Consimțământul cumpărătorului de a primi o reducere poate confirma contractul sau un acord suplimentar față de acesta, în cazul în care se indică faptul că părțile au convenit să acorde o reducere. Cumpărătorul poate fi anunțat cu privire la reducerea oferită și la un alt document, de exemplu, o scrisoare de informare. Principalul lucru este că documentul principal care confirmă acordul cumpărătorului de a primi discountul a fost semnat de ambele părți la tranzacție. Un document de notificare poate conține doar semnătura vânzătorului (scrisoarea Serviciului Federal Federal al Federației Ruse din 12.03.12 Nr. ED-4-3 / 4143 @).
Retrospectele furnizate nu ajustează TVA pentru perioada în care a avut loc vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).
Există o altă subtilitate în retrospectivă. În cazul în care cumpărătorul a plătit deja off cu vânzătorul pentru mărfurile în totalitate, iar furnizorul nu se întoarce la cumpărător diferența care a apărut ca urmare a reducerilor, această diferență va fi considerate ca fiind avansuri primite pentru expedieri viitoare. Și acest lucru obligă vânzătorul să calculeze TVA-ul cu privire la valoarea avansului primit.
Cumpărătorul pe baza facturii de corecție obținute (sau documentul primar pentru diminuarea valorii) restaurează la plata TVA la buget, deducerea valorii inițiale a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Este restabilită numai valoarea impozitului în partea care se încadrează pe valoarea mărfurilor expediate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (articolul 170 alineatul (3) subsecțiunea 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Factura de facturare este înregistrată de cumpărător în cartea de vânzare.
Schimbarea prețului mărfurilor în raport cu reducerea (acordarea unei reduceri) reduce veniturile din vânzări recunoscute anterior de vânzător. Prin urmare, oferind cumpărătorului o reducere, vânzătorul are dreptul de a reduce suma veniturilor primite și, în consecință, obligația de a plăti impozitul pe venit.
Pentru a face acest lucru, vânzătorul trebuie să depună o declarație actualizată pentru perioada de raportare în care sa efectuat expedierea. În declarație, vânzătorul va reflecta suma redusă de reducere fără TVA din vânzări. În cazul în care livrarea și reducerea sunt pentru o perioadă de raportare, trebuie doar să ajustați datele de contabilitate fiscală.
Contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea taxei pentru perioada în care a detectat eroarea (denaturare), referitoare la impozitul pe trecut (de raportare) perioada, care a dus la o sumă suplimentară de impozit (art. 3, alin. 1, art. 54 din Codul fiscal). Acordarea unui discount duce la apariția în contul fiscal a veniturilor umflate. Prin urmare, vânzătorul, pentru a oferi reduceri în formă de prețuri reduse, are dreptul de a ajusta baza pentru impozitul pe venit în perioada în care au fost făcute modificări relevante pentru contractul (scrisoarea Ministerului rus de Finanțe din data de 23.06.10 № 03-07-11 / 267). Suma reducerii este recunoscută ca parte a cheltuielilor neoperative, ca o pierdere a perioadelor fiscale anterioare, revelată în perioada curentă de raportare (impozitare).
Controlorii cred că situația discutată mai sus nu este reglementată de norma subcontractanților. 19.1 alin. 1 al art. 265 din Codul Fiscal. Și anume premium (reducere) plătite (furnizate) de către vânzător la cumpărător din cauza îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special volumul achizițiilor nu este recunoscută în cheltuieli non-exploatare de la vânzător și venitul neoperațională cumpărător.
Funcționarii Ministerului Finanțelor susțin că reducerea acordată cumpărătorului prin revizuirea prețului bunurilor nu este luată în considerare de către cumpărător ca parte a venitului la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Bunurile achiziționate sunt contabilizate de cumpărător în contabilitatea fiscală la preț, ținând cont de reducerea oferită (scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-03-06 / 1/13 din 16.01.12).
Prețul monetar către cumpărător
Al doilea tip de stimulent pentru cumpărător este plata unei prime, așa-numita reducere fără a modifica prețul contractului. Acordarea unei astfel de reduceri nu obligă vânzătorul să corecteze documentele contabile primare (facturile), pentru a ajusta valoarea veniturilor recunoscute din vânzarea de bunuri.
Contabilul ia în considerare suma primelor acumulate cumpărătorului în conformitate cu termenii contractului de furnizare, ca parte a cheltuielilor pentru activitățile obișnuite (punctul 5 PBU 10/99). Deoarece stimularea cumpărătorului vizează stimularea vânzării de bunuri, valoarea ajustării creanțelor cumpărătorului poate fi debitată în contul 44 "Costuri de vânzare".
Vanzatorii Cumpărători bonusuri nu reduce baza de impozitare pentru TVA Vânzător, și nici nu dau naștere la baza de impozitare a cumpărătorului (scrisoarea din 12.01.11 № 03-07-11 / 02, 02.06.10 № 03-07-11 / 231, 05.05. 10 Nr. 03-07-14 / 31, 25.10.07 Nr. 03-07-11 / 524).
Trebuie remarcat faptul că, atunci când prima nu este furnizată de către furnizor cumpărătorului este plătit în numerar și sunt incluse în livrarea viitoare a mărfurilor la data atribuirii (documentarea calculul și informarea cumpărătorului, de exemplu, stabilirea unei note de credit) valoarea de atribuire este recunoscut în prealabil. Și pentru că furnizorul trebuie să calculeze TVA-ul utilizând rata estimată a sumei de un astfel de premiu, atât din avansul obținut (cop. 2 n. 1, v. 167, alin. 2 n. 1, v. 154, n. 4, v. 164 RF).
Taxe ale organizației sub formă de bonusuri oferite clienților atunci când cele mai recente condițiile de valoarea de achiziție a contractului, sunt înregistrate drept cheltuieli decât cele de exploatare (sub-clauza. 19.1 n. 1, art. 265 din Codul fiscal).
În acest caz, normele de sub. 19.1 alin. 1 al art. 265 din Codul fiscal se aplică numai în cazul contractelor de vânzare. Reducerile (primele) în cadrul contractelor de furnizare a serviciilor cu plată sunt înregistrate ca parte a cheltuielilor neoperative pe baza sub-clauzelor. 20 p. 1 lingura. 265 din Codul Fiscal. Principalul lucru este că cheltuielile îndeplinesc criteriile stabilite în cl. 252 din Codul fiscal, și anume, acestea au fost justificate și documentate din punct de vedere economic.
Pentru cumpărător, suma primită din partea furnizorului primei este venitul neoperator (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 07.05.10 nr. 03-03-06 / 1/316).
Atunci când decide asupra impozitării primelor plătite, furnizorul trebuie să țină seama de condițiile contractelor încheiate de acesta. În contract, în special, este necesar să se sublinieze că acordarea de atribuire către cumpărător nu implică punerea în aplicare de ajustare a prețurilor, ci pur și simplu reduce datoria cumpărătorului atunci când acesta din urmă anumite condiții. Fără aceasta, autoritățile de supraveghere pot calcula plata primelor pentru serviciile prestate vânzătorului de către rețeaua de tranzacționare. Acest lucru va face ca obiectul TVA-ului de la cumpărător - lanț de vânzare cu amănuntul și, în consecință, asupra necesității de a include aceste sume în baza de impozitare, calcularea TVA-ului și înregistrarea facturilor. La urma urmei, dacă considerăm prima ca o formă de reduceri comerciale aplicate valorii mărfurilor, atunci furnizorul trebuie să ajusteze baza de impozitare pentru implementare și să accepte deducerea TVA-ului "inutil" calculat, iar cumpărătorul să își ajusteze deducerile și să restabilească TVA-ul. Concluzii similare cuprinde Determinarea SAC 17.11.11 № BAC 11637/11.
Iar decretul Prezidiului RF de la 07.02.12 № 11637/11, a concluzionat că relația de a cumpăra o anumită cantitate de bunuri fac obiectul contractului de furnizare specifice și nu sunt o relație dintre serviciile plătite. În acest sens, atunci când cumpărătorul primește bunurile de remunerație pentru realizarea unui anumit volum de achiziții, nu se calculează TVA. Acest lucru este confirmat de oficialii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse într-o scrisoare din 05.05.12 nr. 03-07-14 / 52.
Livrarea de bunuri gratuite suplimentare este una dintre opțiunile de acordare a reducerilor. Vânzătorul pentru a încuraja cumpărător pentru a crește volumul și gama de mărfuri achiziționate (produse) prevede în contract o condiție pentru acordarea unui bonus sub forma unei anumite cantități de aceleași bunuri, în cazul în care cumpărătorul efectuează acordul de aprovizionare (de exemplu, volumul lunar de achiziții). Prețul mărfurilor expediate conform contractului nu se schimbă, și, prin urmare, furnizorul nu există nicio obligație de a face corecții în documentele de transport și facturile emise de către cumpărător atunci când tranzacția.
Transferul unei cantități suplimentare de mărfuri către cumpărător ca un bonus nu poate fi numit un cadou, deoarece cumpărătorul primește bunuri suplimentare numai în cazul îndeplinirii condițiilor contractuale din suma de achiziție lunară (art. 2 alin. 1, art. 572 din Codul civil).
În contabilitate, costul real al mărfurilor transferate unui cumpărător care a îndeplinit condițiile contractului de furnizare este reflectat ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite, cum ar fi cheltuielile comerciale. Atunci când produsul bonus este transferat, furnizorul nu ajustează valoarea veniturilor recunoscute anterior din vânzarea de bunuri.
Disputa cu autoritățile fiscale poate apărea în legătură cu recunoașterea gratuită a transferului produsului bonus. La urma urmei, atunci când oferă un cadou, furnizorul trebuie să stabilească baza de impozitare a TVA, care este egală cu prețul obișnuit de vânzare al bunurilor (prețul pieței) fără TVA. Deoarece TVA aferentă părții bonus a vânzării este plătită în detrimentul fondurilor proprii, ea poate fi inclusă în contabilitatea cheltuielilor pentru tipurile obișnuite de activitate, cum ar fi cheltuielile comerciale. Atunci când transferă produsul bonus către cumpărător, vânzătorul întocmește o factură și o înregistrează în cartea de vânzare.
Permite oficialilor să ia în considerare la calcularea costurilor de impozit pe venit asociate cu punerea în aplicare a programelor de prime, cu excepția cazului în furnizarea de bonusuri este în scopul de a atrage noi sau clienții existenți, pentru a salva (RF Ministerul Finanțelor Scrisoarea din 08.11.11 № 03-03-06 / 1/729). În același timp, costul furnizării de bonusuri este costul cumpărării acestora sau suma costurilor directe necesare pentru fabricarea produsului transferat ca bonus.
Cumpărătorul este mai profitabil să nu recunoască costul produsului bonus în costuri. Sau tac, ceea ce face un produs gratuit, cum ar fi o achiziție, prin furnizarea de furnizor de premii cash. La urma urmei, taxa poate solicita cumpărătorului, pentru a primi elemente bonus, ia în considerare un „cadou“ din venituri non-exploatare pe baza n. 8, art. 250 din NC (Ministerul Finanțelor Scrisoarea din 19.01.06 № 03-03-04 / 1/44).
Contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea de bunuri achiziționate în costul achiziției lor, determinată în conformitate cu politica contabilă fiscală (articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă recunoașteți produsul bonus ca fiind gratuit, va trebui să fiți de acord că organizația nu a suportat niciun cost pentru a achiziționa acest produs, astfel încât atunci când este realizat, profitul impozabil nu scade.
Dar judecătorii sunt de acord cu opinia contribuabililor, argumentând că, atunci când vând proprietăți primite în mod gratuit, compania are dreptul de a reduce veniturile obținute la valoarea sa de piață. Astfel, în cazul în care contribuabilul ia în considerare costul primit bonus în mod gratuit venituri non-exploatare, punerea în aplicare a acestuia dă dreptul la o reducere a veniturilor ca o cheltuială și costul cedările de active.
Cumpărătorul va trebui să lupte pentru dreptul de a reduce veniturile din prime la valoarea de piață a acestora în instanța de judecată. În același timp, există argumente grele pentru a câștiga argumentul. După dubla impunere în mod necorespunzător, sumele incluse în veniturile contribuabil compoziția să nu fie re-inclus în componența veniturilor sale (p. 3, v. 248 NC rezoluție RF districtului FAS Ural din 24.07.08 № F09-5246 / 08-C3, FAS Volga -Vyatsky District din 30.06.06 în cazul nr. A31-9216 / 19). Cumpărătorii primesc bunurile bonus nu în mod gratuit, ci pentru îndeplinirea anumitor condiții ale contractului. În același timp, valoarea sa în scopuri fiscale a fost determinată atunci când a fost inclusă în compoziția veniturilor nepermanente. În plus, conform paragrafului 1 al art. 572 din Codul civil al Federației Ruse. în cazul în care există un transfer reciproc de proprietate sau de drepturi, sau unei obligații reciproce a contractului nu este admite donare. În această situație, contrapartida cumpărătorului poate fi considerată îndeplinirea anumitor condiții ale contractului.
În tabelul 1 sunt prezentate înregistrări contabile tipice pentru vânzarea de bunuri la un discount:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: