Articolul impozitul pe venit al instituțiilor bugetare (Lipkin t

INSTITUȚIILE BUGETARE: TAXA DE PROFIT

Normele de constituire a bazei impozabile pentru impozitul pe venit sunt prezentate în Legea nr. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Referindu-se la impozitarea instituțiilor bugetare, în primul rând este necesar să se acorde atenție veniturilor care nu sunt supuse impozitării. Deci, în Art. 251 din Codul Fiscal enumeră veniturile care nu sunt luate în considerare atunci când se formează o bază fiscală pentru impozitul pe venit. Articolul 14 alineatul (1) al acestui articol specifică faptul că veniturile unei instituții bugetare primite sub formă de subvenții nu sunt supuse includerii în baza impozabilă. În consecință, veniturile obținute din implementarea activității antreprenoriale sunt contabilizate în procedura generală.

Să începem cu definirea veniturilor pe care o instituție bugetară le poate primi. Se va ocupa de toate tipurile de încasări în conturile acestor instituții.

- venituri din activități extrabugetare (veniturile proprii ale instituției);

- subvenții pentru îndeplinirea sarcinilor de stat (municipale);

- subvenții pentru alte scopuri.

Rețineți că doar sursa de finanțare a unei instituții bugetare afectează ordinea formării bazei impozabile pentru impozitul pe venit și există diferențe fundamentale între toate tipurile de subvenții.

Desigur, există anumite particularități în determinarea bazei impozabile în funcție de tipul de activitate al unei instituții bugetare, precum și de condițiile specifice de gestionare. Mai jos vom analiza cele mai interesante situații. Dar, înainte de toate, să ia în considerare structura veniturilor și a cheltuielilor.

Baza impozabilă pentru impozitul pe profit este profitul obținut de contribuabil. La rândul său, profitul impozabil se înțelege venitul primit, redus cu suma cheltuielilor suportate, care sunt determinate în conformitate cu prevederile Ch. 25 din Codul fiscal (articolul 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Definirea structurii costurilor în scopuri fiscale în raport cu instituțiile bugetare. Acestea includ costurile asociate cu producția și vânzările și cheltuielile neoperative. La rândul său, costurile asociate producției și vânzărilor (articolul 253 din Codul fiscal) sunt împărțite în:

- costurile muncii;

- valoarea amortizării acumulate;

Următoarele cheltuieli ale contribuabilului sunt incluse în material (articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

- pentru achiziționarea de materii prime și materiale utilizate în activități antreprenoriale;

Costurile muncii (articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse) includ toate costurile instituției de a plăti forța de muncă, în conformitate cu dreptul muncii, precum și documentele locale ale instituției.

Alte cheltuieli (articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse) includ:

- valoarea impozitelor și taxelor;

- asigurarea obligatorie împotriva accidentelor;

- cheltuieli pentru achiziționarea de programe de calculator;

- cheltuieli în cadrul unor contracte cu caracter civil.

Rețineți, de asemenea că, atunci când cheltuielile în baza de impozitare trebuie să fie îndeplinite regula de bază de recunoaștere a cheltuielilor: Cheltuielile sunt costurile justificate și documentate suportate de contribuabil (paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal ..). Justificarea costurilor este înțeleasă ca costuri justificate din punct de vedere economic, adică acele costuri care au legătură directă cu realizarea unui profit. Și, desigur, costurile trebuie să fie confirmate prin documente primare, în conformitate cu cerințele legislației ruse.

Veniturile unei instituții bugetare sunt, de asemenea, împărțite în două grupe, și anume:

- venituri din vânzări;

La rândul său, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie și achiziționate anterior, încasările din vânzarea drepturilor de proprietate. În același timp, veniturile sunt determinate pe baza tuturor veniturilor aferente activității antreprenoriale (articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Veniturile care nu sunt operaționale pot fi incluse inclusiv. veniturile aferente furnizării de bunuri închiriate, bunuri primite gratuit (articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O atenție deosebită este acordată ordinului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale. Faptul este că nu întotdeauna contabilul unei instituții bugetare, unde ponderea veniturilor obținute din activitatea antreprenorială este nesemnificativă, alege un mod acceptabil de a recunoaște veniturile și cheltuielile.

Metoda de acumulare este cea mai des utilizată. Metoda se bazează pe faptul că veniturile și cheltuielile recunoscute în perioada de raportare (impozit), în care au avut loc, indiferent de primire sau numerar ieșiri efective (Sec. 1, art. 271 alin. 1, art. 272 ​​din Codul fiscal). Principalul dezavantaj al acestei metode este legată de faptul că, în cazul în care au fost îndeplinite serviciile (de lucru), și plată, presupunem, nu este încă disponibil, instituția bugetară reală cont propriu este de a plăti impozit pe venit.

Aplicarea metodei de numerar exclude o astfel de situație. Folosind această metodă, data primirii de venit este recunoscut ca ziua primirii de fonduri în bancă și (sau) la instituția casier (n. N. 2. 3 art. 273 din Codul fiscal). Utilizarea acestei proceduri pentru determinarea veniturilor este asociată cu o anumită restricție. Astfel, autoritatea bugetară are dreptul de a determina primirea veniturilor (consumul) pe bază de numerar, în cazul în care media pentru cele patru trimestre precedente suma veniturilor din vânzări de mărfuri (lucrări, servicii), cu excepția taxei pe valoarea adăugată nu a depășit un milion de ruble pentru fiecare trimestru (clauza 1 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, în conformitate cu prevederile paragrafelor 14 p. 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru agențiile bugetare este însărcinat cu păstrarea înregistrărilor separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (făcute) în cadrul finanțării specifice. În absența unei astfel de contabilități, contribuabilul care a primit fondurile pentru finanțarea cu scop special este considerat a fi impozabil de la data primirii.

Nu uitați de politica contabilă a unei instituții bugetare în scopuri fiscale. Gruparea veniturilor și a cheltuielilor, precum și metoda de determinare a acestora trebuie reflectată precis în politica contabilă.

Așa cum sa menționat, activitatea antreprenorială a instituțiilor bugetare are o anumită specificitate, așa că vom examina în continuare problemele pe care Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a exprimat poziția.

Venituri din închirierea de bunuri

În mod separat, luați în considerare situația în care o instituție bugetară trebuie să calculeze și să plătească impozitul pe venit din suma veniturilor neoperative primite.

Primirea gratuită de bunuri

Veniturile sub forma de proprietate a primit (în mod gratuit lucrări, servicii) și drepturile de proprietate (inclusiv dreptul de a folosi proprietatea) sunt recunoscute ca venituri decât cele de exploatare ale instituțiilor bugetare (p. 8 Art. 250 din Codul fiscal).

În ceea ce privește impozitul pe profit, primirea bunurilor pentru utilizare gratuită este considerată o primire gratuită a drepturilor de proprietate de către o instituție bugetară. Rețineți că, atunci când se determină baza fiscală, veniturile țintă utilizate de instituțiile bugetare pentru a desfășura activități statutare nu sunt luate în considerare. Astfel de venituri sunt posibile pe baza deciziilor autorităților publice, organelor autoguvernării locale, precum și veniturilor țintă ale altor organizații și / sau persoane fizice. În același timp, chitanțele vor fi direcționate atunci când vor fi utilizate de destinatari în scopul propus (clauza 2, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cuantumuri de amenzi, penalități, pierderi

pentru încălcarea obligațiilor contractuale

Pentru venituri non-exploatare include veniturile instituțiilor bugetare astfel cum sunt recunoscute de către amenzile debitorului, penalitățile și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și compensații pentru pierderile sau pagubele se ridică în scopuri fiscale (p. 3 al art. 250 din Codul fiscal).

Venituri provenite din dezmembrare

dezafectarea activelor fixe

Surplusul de proprietate, revelat ca rezultat al inventarului

Caracteristicile aplicării ratei pentru impozitul pe profit

- organizația are o licență corespunzătoare pentru activități educaționale și (sau) medicale;

- în starea organizației continuu în timpul perioadei fiscale, există cel puțin 15 angajați;

- în starea organizației medicale numărul de personal medical care deține un certificat de specialitate în numărul total al angajaților continuu în timpul perioadei fiscale este de cel puțin 50%.

Aplicarea ratei zero este posibilă numai de la începutul perioadei fiscale. Pentru a aplica prestațiile fiscale, instituțiile bugetare educaționale și medicale trebuie să prezinte autorităților fiscale o cerere și o copie a licenței (clauza 5, articolul 284.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Despre declararea impozitului pe venit

LLC "IK Yu-Soft"

Centrul Regional de Informare

Semnat în imprimare

Articole similare

• Sunt organizațiile bugetare impozitul pe venitul contribuabilului

• Ce impozite sunt plătite de o instituție bugetară, consultanță gratuită online gratuită

• Costurile forumului nu sunt luate în considerare în baza pentru contabilul șef al forumului fiscal

Trimiteți-le prietenilor: