Esența problemei
În conformitate cu articolul 264 alineatul (1) al articolului 264 din Codul fiscal, cheltuielile de călătorie sunt legate de alte cheltuieli legate de producție și vânzare.
Pe baza conținutului articolului 252 din Codul fiscal efectuate de cheltuielile de deplasare ale organizației poate fi atribuită cheltuielilor deductibile pentru impozitul pe venit, cu condiția ca aceste costuri:
- sunt justificate;
- documentate;
- sunt destinate implementării activităților de generare a veniturilor.
În acest sens, destul de des autoritățile fiscale trebuie să prezinte un protocol de intenții cu firma la care a fost trimis angajatul pentru a justifica necesitatea de producție a cheltuielilor de călătorie. În absența protocoalelor de intenții, autoritatea fiscală consideră că este ilegal să se reducă baza impozabilă pentru impozitul pe venit din suma cheltuielilor de călătorie.
Această abordare nu poate fi considerată justificată, deoarece nu se bazează pe normele legislației fiscale.
Necesitatea de producție a cheltuielilor de deplasare poate fi confirmată prin următoarele documente:
- ordinul șefului despre direcția angajatului într-o călătorie de afaceri;
- atribuirea serviciului și un raport privind punerea sa în aplicare.
În plus, unitatea de cap (diviziune) sau angajatul poate face o notă care să justifice necesitatea unei călătorie de afaceri, care va confirma, de asemenea, necesitatea producerii acestor cheltuieli.
Astfel, un protocol de intenții nu este singurul document care să justifice necesitatea producerii cheltuielilor de deplasare, iar absența acestuia nu privează contribuabilul de dreptul de a reduce baza de impozitare pentru impozitul pe profit în suma cheltuielilor de călătorie.
Deciziile judecătorești
În recursul de recurs, autoritatea fiscală, referindu-se la aplicarea necorespunzătoare a normelor de drept material de către instanțe, solicită acte judiciare să anuleze și să adopte o nouă decizie.
În cursul auditului, autoritatea fiscală a identificat o serie de încălcări ale legislației fiscale.
Contribuabilul, considerând că decizia autorității fiscale este parțial ilegală, a contestat-o instanței de arbitraj.
Instanțele primei și ale instanței de apel au acordat cererea contribuabilului.
Instanța de recurs nu găsește motive pentru abrogarea actelor judiciare și satisfacerea plângerii de recurs.
Conform articolului 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, profitul impozitat de contribuabil este recunoscut ca obiect al impozitării profitului organizațiilor. Profitul în sensul capitolului 25 al Codului Fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile rusești este venitul recunoscut obținut, redus cu suma cheltuielilor suportate, care sunt determinate în conformitate cu prezentul capitol.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 252 din costurile Codului Fiscal considerate cheltuieli rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la art. 265 din Codul fiscal, pierderi), punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil. La costuri justificate înțelegem costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară. Cheltuielile documentate sunt înțelese ca cheltuieli confirmate de documentele emise în conformitate cu legislația Federației Ruse. Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
În conformitate cu paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal la alte costuri asociate producției și vânzărilor includ cheltuielile contribuabilului pentru călătorie, în special: să se deplaseze la locul de afaceri angajatului și înapoi la locul lor de muncă permanent; închirierea unei locuințe; alocația zilnică sau indemnizația de câmp în limitele normelor aprobate de Guvernul Federației Ruse.
Instanțele instanței și materialele de caz confirmă faptul că documentele primare depuse de contribuabil indică cheltuielile efectuate pentru călătoria de afaceri (călătoria către și dinspre locul călătoriei de afaceri, cazare, diurna în conformitate cu standardele stabilite).
În conformitate cu articolul 252 din Codul Fiscal RF, cheltuielile trebuie să fie suportate pentru desfășurarea activităților de generare a veniturilor.
Argumentul autorității fiscale potrivit căruia necesitatea cheltuielilor de producție nu a fost confirmată de contribuabil cu protocoale de intenție cu alte firme nu a fost luată în considerare în mod corespunzător de instanțele judecătorești, deoarece nu se întemeiază pe prevederile Codului Fiscal.
Normele de drept material au fost aplicate corect de către instanțe și nu există motive de abrogare a actelor judiciare în această parte.
Practica arbitrajului. Justificarea necesității călătoriei de afaceri
Trimiteți-le prietenilor: