Impozitele pe baza impozitului pe cifra de afaceri

Pentru a înțelege reglementarea legală TVA-ul este, de asemenea, principiu important al neutralității TVA-ului, în conformitate cu care trebuie să fie solicitate în mod egal toate formele de consum, indiferent de forma juridică a tranzacțiilor și statutul juridic al persoanelor fizice. De exemplu, subiecții de TVA poate fi de stat sau municipale instituții, care la rândul lor nu sunt persoane juridice separate și nu sunt, de obicei angajate în afaceri sau activitate comercială (a se vedea. Gossuda decizia în cazul № 3-3-1-72-12). În caz contrar, este posibil să apară respingerea pe de o parte, acumularea de impozitare, adică, impunerea unei taxe de consum de două ori, iar pe de altă parte - evitarea TVA nejustificate din cauza deducerea taxei de intrare fără a plăti în timp ce HCO „ieșire“. În ambele cazuri, principiul egalității contribuabililor este încălcat, precum și concurența liberă.







Cel mai real

Obiectul impozitului pe vânzări

Obiectul NSO reglementează partea 1 din art. 1 NSO. Principalele două tipuri de obiecte NSO sunt cifra de afaceri realizată în Estonia (alineatul 1) și importul de bunuri în Estonia (alineatul 2).

Conceptul de cifra de afaceri si conditiile de producere a acesteia stabilesc art. 4 ZNO. Cifra de afaceri se referă la transferul unui bun economic sub formă de bunuri sau servicii, în timp ce rolul decisiv nu este esența juridică, ci cea economică a acțiunii. Chiar și conceptul de proprietate economică este folosit, adică capacitatea persoanei de a folosi lucrul și de a primi venituri din acesta în același mod ca și cum ar fi fost din punct de vedere legal proprietarul. De exemplu, un contract de leasing, dacă corespunde noțiunii de așa-numită. leasing de capital (de exemplu, plata tuturor plăților de leasing entitate care a luat lucru în leasing, sfârșitul devine proprietarul lucru), supuse TVA-ului ca alienare (vânzare) a mărfurilor (art. 5, art. 2 de testare externă).

Conceptul de bunuri este dat în articolul 1, partea 3 din art. 2 ZNO și include lucruri (inclusiv bunurile imobile), animale, gaz, energie, software, etc. După cum se poate vedea, conceptul de bunuri în ZNO este foarte larg. Serviciul pentru BAT este orice bun transferat sau un drept care nu este o marfă (clauza 3, partea 3 a articolului 2 al ZNO). De exemplu, Gossud recunoscut transferul de serviciu către o altă persoană, persoana potrivită, care a luat în arendă un lucru, pentru a primi acest lucru (decizia în cazul № 3-3-1-40-13, p. 12-13). Cu toate acestea, beneficiul transmis sau dreapta trebuie să aibă o valoare independentă de consum (decizia Gossuda în № 3-3-1-26-02, alin. 17), de exemplu, vânzarea cerințelor pentru un cost nominal cifrei de afaceri nu se produce (a se vedea. Decizia Gossuda în cazul nr. 3-3-1-47-10, punctul 9). Distincția între bunuri și servicii este necesară deoarece acestea pot avea un loc diferit de producere a cifrei de afaceri, precum și o ordine diferită de import și de export.

La vânzarea bunurilor sau furnizarea de servicii în străinătate, impozitarea are loc, de obicei, în țara de destinație, adică în țara importatoare. Acest lucru rezultă din așa-numitul. principiul țării de destinație și se datorează faptului că FNL este impus consumului, adică "centrul de greutate" al impozitării se află în țara finală a tranzacției în care se află consumatorul produsului sau serviciului.

Partea 2 din art. 4 ZN stabilește excepții atunci când cifra de afaceri nu are loc, deși bunurile și serviciile ar putea curge. Cea mai importantă excepție în practică este transferul întreprinderii sau al părții sale (clauza 1, partea 2, articolul 4). Conceptul de transfer al întreprinderii este stabilit în art. 180 și în continuare Legea privind obligațiile; atunci când întreprinderea se deplasează împreună cu aceasta, se transferă lucrurile, contractele, drepturile și îndatoririle legate de conducerea întreprinderii. Determinarea are loc într-un caz particular, tranziția întreprinderii sau nu, este necesar în funcție de circumstanțele cazului (de exemplu, imobiliare de tranziție și alte mijloace de producție, muncitori, etc;. O listă mai detaliată a factorilor au condus la decizia Gossud în număr de 3-3- 1-20-11, punctul 11). Este important ca transferul de afaceri nu se întâmplă în cazul fuziune, divizare sau transformare a persoanelor juridice, precum și în cazul transferului unei întreprinderi pe baza legii, în special în aplicarea sau producerea procedurii de faliment (articolul 181 din Legea obligațiilor Legii ;. cm. de asemenea, decizia Curții de Stat în cazul nr. 3-3-1-25-13, paragraful 14 și următoarele). De asemenea, p. 1 partea 2 a art. 4 Testarea externă nu se aplică în cazul în care tranziția întreprindere are loc în mod indirect, ca urmare a unui lanț de tranzacții, dintre care unele implicate părți terțe (decizia Gossuda în № 3-3-1-89-11, alin. 10).







Subiectele impozitului pe vânzări

Conform părții 1 din art. 3. Subiectul NSO este o persoană implicată în activități antreprenoriale. Conceptul de activitate antreprenorială este prezentat în partea 2 a art. 2 ZNO, potrivit căreia activitatea antreprenorială este o activitate economică independentă, în timpul căreia bunurile sau serviciile sunt înstrăinate, indiferent de scopul sau rezultatele activității. În urma acestui fapt, nu contează dacă activitatea are drept scop obținerea unui profit sau nu. Astfel, conceptul de activitate antreprenorială în ZNO diferă de conceptul corespunzător în dreptul civil sau comercial. În practică, aceasta înseamnă că NSO ar trebui să ia în considerare și să declare, de exemplu, agențiile guvernamentale și LSG-urile, precum și organizațiile non-profit.

De asemenea, trebuie să înțelegem că activitățile de afaceri ar trebui să fie permanente, nu aleatoare. Dacă, de exemplu, o firmă furnizează în mod regulat servicii de construcții, dar odată ce decide să-și vândă computerul sau ceainicul unei terțe părți, atunci nu devine antreprenor în sensul ZNO și nu există o cifră de afaceri. Aceeași regulă este asociată cu aceasta, partea 3 din art. 19 ZNO, conform căreia cifra de afaceri nu este înstrăinarea proprietății principale a persoanei (de exemplu, terenul pe care sunt cultivate produsele agricole sau cuptorul unde este arsă pentru vânzare).

Partea 2 din art. 3 ZNO stabilește, de asemenea, conceptul de subiect al unei obligații fiscale limitate - o persoană care este obligată să plătească TVA din bunurile și serviciile achiziționate. În acest caz, așa-numitul. impozitarea inversă, în cazul în care, contrar principiului de bază, TVA nu este plătită de vânzător, ci de cumpărător. O listă exhaustivă de cazuri de impozitare inversă este prezentată în partea 4-6 din art. 3 ZNO. Impozitarea inversată are loc, de exemplu, atunci când se cumpără bunuri în străinătate sau în cadrul unei proceduri speciale de plată a TVA (a se vedea articolul 40 și următoarele din ZNO).

Pe lângă obiectul NSO și obiectul unei obligații fiscale limitate, contribuabilul NSO poate fi, de asemenea, alte persoane specificate în partea 6 din art. 3 ZNO.

Partea 4 din art. 3 ZNO enumeră responsabilitățile subiectului NSO privind contabilitatea, declarația și plata impozitului.

Locul producerii cifrei de afaceri

Locul (țara) cifrei de afaceri provine, care stat poate impozita NSO vânzarea de bunuri sau prestarea de servicii. După cum sa menționat deja, în principiu operează principiul țării de destinație, și anume taxarea are loc în țara în care sunt expediate bunurile sau serviciul și unde are loc consumul acestora. ZNO reglementează locul de realizare a cifrei de afaceri în cazul exporturilor și importurilor. Pe baza principiului țării de destinație, TVA se acumulează la import (articolul 2 partea 1 din articolul 1 din NSO), în timp ce exportul aceleiași rate NSO este de 0% (paragraful 1 din partea 3 a articolului 15 din Cod).

În cazul în care importul sau exportul se produc între țările Uniunii Europene, se utilizează termenii "cifra de afaceri în Comunitate" (export) și "achiziția de mărfuri în cadrul Comunității". Mai multe detalii despre aceste concepte sunt prezentate în Art. 7 și 8 ZNO. La stabilirea locului de impozitare, este necesar să se ia în considerare, în primul rând, dacă părțile sunt antreprenori sau consumatori și, în al doilea rând, dacă este vorba despre un produs sau un serviciu.

Cifra de afaceri a mărfurilor în interiorul Comunității între antreprenori, cum ar fi exporturile, este impozitată de NSO la o rată de 0% (clauza 2, partea 3 a articolului 15 din Cod). În cazul achiziționării de bunuri în cadrul Comunității între impozitarea antreprenorilor are loc în ordine inversă de impozitare, adică, cumpărătorul declară bunurile primite dintr-o altă țară a UE, ca cifra sa de afaceri și îl plătește NSO. Cu toate acestea, în cazul în care bunurile sunt achiziționate de către utilizatorul final, FNL se percepe în statul vânzătorului - și anume în mod obișnuit, precum și în cazul vânzării interne. De asemenea impozitarea are loc atunci când mărfurile sunt predate consumatorului în Estonia, dar apoi exportate către o altă țară, ca și în cealaltă țară de care nu ar trebui să apară răspunderea fiscală consumatorului (a se vedea. Gossuda decizia în cazul № 3-3-1-40- 12, punctul 9).

În acest caz, locul producerii cifrei de afaceri nu poate depinde de locul în care se află părțile la tranzacție: localizarea mărfurilor are o importanță decisivă. De exemplu, persoanele care locuiesc în Estonia pot transfera mărfuri între ele în Letonia prin transferarea unei chei din documentele de depozitare sau depozitare. În acest caz, cifra de afaceri va apărea în Letonia, iar tranzacția nu va fi considerată a fi efectuată peste graniță (a se vedea decizia Curții de Stat în cazul nr. 3-3-1-54-13).

În ceea ce privește prestarea de servicii, locul de afaceri este reglementat separat (articolul 10 din lege). În cazul cifrei de afaceri servicii în interiorul UE se aplică următoarele reguli: în furnizarea de servicii de către un antreprenor la altul, de obicei, într-o țară în care persoana care furnizează serviciul operează TVA 0% rată, dar vine la TVA în ordinea inversă în țara beneficiarilor de servicii (n 9 ore. 4. Articolul 10 din lege) - și anume același lucru ca și în cazul mărfurilor. În cazul în care serviciul este furnizat consumatorului final, FNL este taxat în starea persoanei care efectuează serviciul (partea 1 a articolului 10 din ZNO). Dacă serviciul este din Estonia într-o țară care nu este membră a UE, atunci rata de TVA 0% (partea 5 a articolului 10 din lege) este eficientă.

Locul producerii cifrei de afaceri

Rata impozitului pe vânzări

Art. 15 ZNO reglementează rata NSO. Există trei tipuri de cote de TVA: rata integrală de 20% (partea 1 a articolului 15 din Codul fiscal), rata parțială de 9% (partea 2) și așa-numitul " rata zero este 0% (părțile 3 și 4). Anexele la directiva UE furnizează o listă de bunuri și servicii pe care un stat le poate percepe NSO cu o rată parțială și fiecare țară are dreptul de a decide care bunuri și servicii specifice vor utiliza rata preferențială.

Rata de 0% trebuie diferențiată de scutirea de la FNL. Rata de 0% înseamnă că o datorie fiscală apare (cifra de afaceri este impozitată), inclusiv TVA-ul aferent intrărilor, dar cota de impozitare este de 0%, adică nu există obligația de a plăti impozitul. În cazul scutirii de TVA, nu există o obligație fiscală ca atare, inclusiv contribuabilul nu are dreptul de a lua în considerare NSO de intrare.

Asistent adjunct jurist, Biroul de Avocatură VARUL







Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: