Activitatea articolului pentru nevoi proprii (- ziar financiar

ACTIVITĂȚI PENTRU NECESITĂȚILE PROPRII

Capitolul 21 al Codului Fiscal al Federației Ruse a recunoscut ca fiind unul dintre obiectele de impozitare a taxei pe valoarea adăugată transferul de bunuri (lucrări, servicii) pentru uz propriu, pentru care costurile nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) în calculul impozitului pe venit (art. 146 alin. 2 pct. 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De multe ori se pune întrebarea în ce măsură și în ce condiții această dispoziție este aplicabilă activităților organizațiilor non-profit. În primul rând, menționăm că în Codul Fiscal nu există o definiție clară a conceptului de activitate pentru nevoile proprii. În ceea ce privește organizațiile non-profit, există două interpretări posibile:







1) activitatea principală non-antreprenorială (în continuare - statutară) a unei organizații non-profit este o activitate pentru nevoile proprii, deoarece este destinată atingerii scopurilor pentru care a fost creată organizația;

Cu alte cuvinte, se pune întrebarea: poate activitatea statutară desfășurată de o organizație fără scop lucrativ, fără a implica indivizi terți (adică, realizată de forțele proprii) să fie considerată o activitate pentru propriile nevoi. Rezervele privind desfășurarea activităților legale de către forțele proprii sunt esențiale aici, deoarece numai în acest caz poate funcționa clauza 2 din clauza 1 din articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, interpretarea corectă este 2, și anume organizații, statutare non-profit - această activitate nu este pentru nevoile proprii și în beneficiul societății. Aceasta înseamnă că costurile asociate cu activitățile autorizate ale organizației, nu poate fi considerată un transfer de mărfuri (lucrări, servicii) pentru uz propriu și nu se pot forma în organizație non-profit supuse TVA-ului. Pentru că nu face presupuneri cu privire la conținutul specific al operațiunilor charter, concluzia care se desprinde este valabil pentru întreaga organizații non-profit autorizate (de exemplu, nu există nici un motiv să se creadă că o parte din activitatea autorizată poate fi considerată ca fiind o activitate pentru nevoile proprii). Nu este considerat a fi o utilizare necorespunzătoare a activităților organizației non-profit din fondurile lor de încredere. În conformitate cu revendicarea 14 Articolul 250 din Codul fiscal, această parte a fondurilor recunoscute venituri non-exploatare și supuse impozitului pe venit.

Concluzia privind corectitudinea utilizării interpretării 2 este evidentă dintr-un punct de vedere diferit. Noțiunile "produse", "costuri" și "costuri" nu se aplică activității legale a unei organizații non-profit. În consecință, în implementarea numai a activităților statutare într-o organizație non-profit, valoarea adăugată (pe care aceste organizații o reprezintă costurile forței de muncă pentru producerea și vânzarea de produse, deprecierea și profiturile) nu poate fi formată. Prin urmare, utilizarea fondurilor alocate în cadrul organizațiilor non-profit autorizate (atunci când nu există nici o punere în aplicare, și nici un venit non-exploatare) nu pot fi supuse TVA-ului.

Se pare că activitățile organizației non-profit, efectuate de chitanțe de încredere, în nici un caz poate da naștere la obiect TVA, conform revendicării 1 revendicările 2 Articolul 146 din Codul fiscal. Într-adevăr, dacă veniturile direcționate sunt cheltuite în scopul propus, ele sunt cheltuieli aferente activității legale și, potrivit interpretării, 2 activități pentru nevoile proprii și obiectul impozitării TVA sunt absente. În cazul în care veniturile țintă sunt cheltuite în alte scopuri, atunci și obiectul impunerii TVA este absent, deoarece în acest caz există un obiect de impozitare a profitului.







Astfel, transferul de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii poate avea loc într-o organizație non-profit numai în afara activității legale și dincolo de utilizarea fondurilor țintă. Cu alte cuvinte, acest lucru poate fi observat doar în acele organizații non-profit care desfășoară activități antreprenoriale sau au profituri nedistribuite din activitățile anterioare de afaceri. Activitățile pentru nevoile proprii pot fi exprimate în organizații non-profit, în principal sub forma transferului pentru uz intern al produselor (bunuri, lucrări, servicii) ale producției proprii în cadrul antreprenoriatului. Excepție sunt produsele utilizate în activitățile legale, precum și produsele a căror costuri sunt luate pentru deducere (inclusiv prin amortizare) la calculul impozitului pe venit.

O altă formă de activitate pentru nevoile proprii poate fi transferul pentru uz intern al rezultatelor activităților proprii primite de o organizație non-profit în detrimentul câștigului salarial, cu condiția ca aceasta să nu facă parte din activitatea statutară.

Condițiile în care dispoziția clauzei 2 a clauzei 1 a articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse este aplicabilă unei organizații non-profit sunt după cum urmează:

1) rezultatele activităților proprii (produse sau rezultate obținute din profitul net) sunt transferate pentru uz intern;

2) fondurile țintă nu sunt utilizate;

3) transferul nu face parte din activitățile statutare;

4) cheltuielile pentru produsele transferate nu sunt acceptate pentru deducere (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit.

Exemplul 1. O organizație educațională fără scop lucrativ efectuează publicarea și vânzarea de literatură educațională pe lângă activitățile sale legale. O parte din această literatură este transferată pentru utilizare în procesul său educațional. În acest caz, obiectul impozitării apare în conformitate cu articolul 146 alineatul 1 clauza 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

În cazul în care achiziționarea de literatură educațională face parte din activitățile legale ale unei organizații non-profit, atunci nu se respectă condiția 3 și obiectul impozitării este absent. Dacă dobândirea literaturii educaționale depășește sfera activității legale, atunci există toate semnele de transfer al produselor pentru nevoile lor. În acest caz, există o bază fiscală pentru TVA, egală cu valoarea de piață a literaturii transferate.

Exemplul 2. Într-o organizație științifică necomercială, a fost înființat un șantier de activitate antreprenorială (asamblarea și vânzarea de echipamente de birou) și a fost creat un club finanțat din profit. Acest echipament de birou este echipat cu birouri ale locului de asamblare și clubului. Care sunt consecințele fiscale ale unei astfel de activități?

În acest caz, produsele sunt transferate pentru nevoile proprii, deoarece în ambele cazuri nu există cheltuieli de fonduri țintă, iar utilizarea produselor transferate nu face parte din activitatea statutară a unei organizații non-profit. Dar obiectul impozitării apare numai în legătură cu echipamentele de birou, transferate în club. Clubul este păstrat în detrimentul profitului, prin urmare, costurile produselor transferate clubului nu vor fi acceptate pentru deducere și este îndeplinită condiția 4. Baza fiscală pentru TVA este egală în acest caz cu valoarea de piață a echipamentului de birou transferat clubului. Costurile pentru echipamentele de birou transferate la locul de asamblare vor fi incluse în costul de producție (integral sau prin amortizare - în funcție de valoarea mijloacelor fixe), adică va fi deductibilă la calcularea impozitului pe profit pentru activitățile antreprenoriale. În acest caz, nu există obiect TVA.

Dacă o organizație non-profit nu a folosit produsele sale, ci a cumpărat echipament de birou, obiectul impozitării ar fi absent în ambele cazuri, deoarece condiția 1 nu este respectată.

Exemplul 3. Asociația proprietarilor de locuințe (HOA) a decis să nu încheie un acord cu REU cu privire la menținerea proprietății comune a casei, ci să realizeze această activitate independent. Unii experți consideră că în acest caz există o prestare de servicii pentru nevoile proprii și există un obiect de impozitare. În opinia noastră, aceasta este o opinie eronată. Funcția de întreținere a proprietății comune a casei face parte din activitățile legale ale HOA (condiția 3 nu este respectată), prin urmare, implementarea acestei funcții nu poate fi considerată furnizare de servicii și nu poate fi tratată ca o afacere a proprietarului.

Exemplul 4. Cooperativele pentru locuințe și construcții (HBC) au format o echipă de reparații și au reparat acoperișul casei datorită profitului reținut obținut din închirierea spațiilor nerezidențiale. Lucrează pentru propriile nevoi?

Semnat în presă I. Feldman

și Antreprenoriatul MIIGAiK







Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: